浅析长期股权投资核算方法的转换.pptx

长期股权投资核算方法的转换-911088-金静静本钱法权益法本钱法20%50%因增资由本钱法转换为权益法 原持股比例局部 1原取得投资时长期股权投资账面价值大于应享有原取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；假设小于，那么调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 2对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可识别净资产的公允价值变动相对于原持股比例的局部，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有的被投资单位实现的净损益的份额，调整留存收益；对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有的被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，应计入资本公积-其他资本公积 新增持股比例局部 新增的投资本钱大于应享有被投资单位可识别净资产公允价值，不调整长期股权投资账面价值；假设小于，那么一方面调整长期股权投资账面价值，另一方面调整营业外收入。例： A公司于 2月取得B公司l0%的股权，本钱为900万元，取得时B公司可识别净资产公允价值总额为8 400万元假定公允价值与账面价值相同。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。本例中A公司按照净利润的l0%提取盈余公积。 1月10日，A公司又以l 800万元的价格取得B公司l2%的股权，当日B公司可识别净资产公允价值总额为12 000万元。取得该局部股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司l0%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。1 2月取得B公司的股权，账务处理为：借：长期股权投资900贷：银行存款 900 1月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资l 800贷：银行存款 l 800对长期股权投资的账面价值的调整：2：对于原持股比例局部 a：对于原10%股权的本钱900万元大于原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额840万元，所以不调整，差额60万元属于商誉； b：借：长期股权投资 360贷：盈余公积 9利润分配-未分配利润 81 资本公积-其他资本公积 270 3对于新取得的持股比例局部 取得本钱1 800万元大于按新取得持股比例计算确定的应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额 1 440万元，所以不调整长期股权账面价值，差额属于商誉。 注意：假设此题取得的新股权本钱为1 340万元，此时差额为100万元 借：长期股权投资 40 贷：营业外收入 40 因减资由本钱法转换为权益法 首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资本钱。 比较剩余的长期股权投资本钱与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，假设大于，那么不调整长期股权的账面价值；假设小于，那么调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整留存收益；对处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中的份额，调整当期收益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整资本公积-其他资本公积。例：A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为 9 000万元，未计提减值准备。 1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可识别净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可识别净资产公允价值总额为13 500万元假定可识别净资产的公允价值与账面价值相同。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假设B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。1出售20%的股权，财务处理为：借：银行存款 5 400贷：长期股权投资 3 000投资收益 2 4002调整长期股权投资的账面价值： a：剩余长期股权投资的账面价值为6000万元大于原投资时应享有的份额5400万元，所以不调整，该差额600万元为商誉。 b： 借：长期股权投资 3 000 贷：盈余公积 300利润分配未分配利润 2 700因增资由权益法转换为本钱法 因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追溯调整为本钱法，即屡次交易到达企业合并。 例： 1月1日，甲公司以1 500万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付， C公司 1月1日可识别净资产公允价值总额为5 000万元假定其公允价值等于账面价值，因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。 C公司实现净利润1 000万元。 1月1日，甲公司又以1 800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可识别净资产公允价值总额为6 000万元，取得该局部股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为本钱法核算。1 1月1日借：长期股权投资 1 500 贷：银行存款1 500 末：借：长期股权投资 300贷：投资收益 3002 1月1日 a：购入30%股权时：借：长期股权投资 1 800贷：银行存款1 800 b：调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积 30 利润分配-未分配利润 270 贷：长期股权投资 300因减资由权益法转换为本钱法 因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为本钱法，这种情况下不用进行追溯调整。 例：甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。206年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活泼市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用本钱法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资本钱3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：借：银行存款2 700贷：长期股权投资2 400投资收益300