长期股权投资计量及其核算方法转换.pptx

第第 四四 章长期股权投资章长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换及处长期股权投资核算方法的转换及处置置第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的初始计量原那么一、长期股权投资的初始计量原那么根据企业会计准那么第根据企业会计准那么第2号号长期股权投资长期股权投资的规定，长期股权投资的核算内容主要包括以下的规定，长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：四类： 1企业持有的能够对被投资单位实施控制的企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资权益性投资即对子公司的投资。即对子公司的投资。2企业持有的能够与其他合营方一同对被投企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资资单位实施共同控制的权益性投资即对合营即对合营企业的投资。企业的投资。 3企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资性投资即对联营企业的投资。即对联营企业的投资。4企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。益性投资。总之，对于长期股权投资的核算内容，第一类总之，对于长期股权投资的核算内容，第一类对子公对子公司的投资属于企业合并形成的长期股权投资，其初始计量司的投资属于企业合并形成的长期股权投资，其初始计量原那么遵循企业会计准那么第原那么遵循企业会计准那么第20号号企业合并的规企业合并的规定；剩余三类属于企业合并以外其他方式取得的长期股权定；剩余三类属于企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，其初始计量原那么遵循企业会计准那么第投资，其初始计量原那么遵循企业会计准那么第2号号长期股权投资的规定。长期股权投资的规定。【例题【例题1】 以下投资中，应作为长期股权投资核算的有。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 D.在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.对合营企业的投资【答案】【答案】ABCE【解析】选项【解析】选项D，应作为金融资产核算。，应作为金融资产核算。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 根据企业会计准那么第根据企业会计准那么第20号号企业合并的企业合并的规定，企业合并是将两个或两个以上单独的企业规定，企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。合并形成一个报告主体的交易或事项。 所以，本章所讲解的企业合并形成的长期股权所以，本章所讲解的企业合并形成的长期股权投资，均为控股合并形成的长期股权投资。投资，均为控股合并形成的长期股权投资。根据准那么规定，应区分合并类型，分别同根据准那么规定，应区分合并类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资本钱。形成长期股权投资的初始投资本钱。 同一控制下企业合并同一控制下企业合并 在我国会计实务中，存在比较特殊的情况国资委下存在在我国会计实务中，存在比较特殊的情况国资委下存在150多家国有企业，每个国有企业又有很多子公司、孙公多家国有企业，每个国有企业又有很多子公司、孙公司甚至重孙公司，存在多层的控制关系，同一集团内部的司甚至重孙公司，存在多层的控制关系，同一集团内部的企业合并在大量的、频繁的发生，所以企业合并在大量的、频繁的发生，所以 公布实施的公布实施的企业会计准那么中，对同一控制下企业合并作出特殊企业会计准那么中，对同一控制下企业合并作出特殊的规定，在中国有着非常实际的意义，是适合中国国情的。的规定，在中国有着非常实际的意义，是适合中国国情的。对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资本钱代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的始投资本钱代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。即：份额。即：长期股权投资的初始投资本钱长期股权投资的初始投资本钱 = 被合并方所有者权益被合并方所有者权益的账面价值持股比例的账面价值持股比例1.以支付现金银行存款作为合以支付现金银行存款作为合并对价并对价 对于初始投资本钱与付出合并对价账面价值之间的差额，首先应当调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积缺乏冲减的，应通过留存收益调整。 例如，A公司和B公司均为甲公司的子公司，A公司向其母公司甲公司购置取得B公司的60%的股权，形成同一控制下控股合并。 如果如果A公司以公司以2 500万元的银行存款作为合万元的银行存款作为合并对价，那么在确认投资时将出现借方差并对价，那么在确认投资时将出现借方差额，会计分录为：额，会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 2 400资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100贷：银行存款贷：银行存款2 500 假设假设A公司支付的银行存款为公司支付的银行存款为2 300万元，那么将万元，那么将会出现贷方差额。会计分录为：会出现贷方差额。会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 2 400贷：银行存款贷：银行存款 2 300资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100这是增加资本溢价的情况，不会出现缺乏冲这是增加资本溢价的情况，不会出现缺乏冲减的问题。减的问题。2.交易费用的处理。交易费用的处理。 合并方为进行企业合并发生的有关交易费用，是指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。继续看上面的例子，A公司合并B公司的过程中，可能会发生与合并直接相关的费用，例如审计费用、法律咨询费用、资产评估费用等增量费用。应于发生时计入当期管理费用，并不计入长期股权投资。假设A公司发生了50万元的直接相关费用。那么会计分录为：借：管理费用 500 000贷：银行存款 500 0003.以发行股票权益性证券作为合并对价。 该合并方式是该合并方式是“换股的情况，由于股票是有市场价值的，换股的情况，由于股票是有市场价值的，所以可以作为支付对价的方式。合并方按照发行股份的面所以可以作为支付对价的方式。合并方按照发行股份的面值总额，贷记值总额，贷记“股本科目，长期股权投资初始投资本钱股本科目，长期股权投资初始投资本钱与股本的差额应记入与股本的差额应记入“资本公积资本公积股本溢价科目倒股本溢价科目倒挤，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。会计分录为：挤，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 2 400贷：股本、资本公积贷：股本、资本公积股本溢价股本溢价2 400【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入资本公积均要冲减所发行股票的溢价收入资本公积股本溢股本溢价。这局部交易费用一定要与上面企业合并直接相关的价。这局部交易费用一定要与上面企业合并直接相关的交易费用相区分。交易费用相区分。【例题【例题2】 企业通过同一控制下的企业合并取得长期企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始本钱为。其长期股权投资的初始本钱为。 A.购置价款购置价款 B.购置价款加相关费用购置价款加相关费用 C.投资方取得被合并方所有者权益公投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额允价值的份额 D.投资方取得被合并方所有者权益账投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额面价值的份额【答案】【答案】D【例题【例题3】 甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于209年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司209年3月1日所有者权益账面价值总额为2 000万元，甲公司209年3月1日资本公积为180万元假设全部为资本溢价，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为万元。A.300B.180 C.100 D.200【答案】【答案】B 二非同一控制下的企业合并形二非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资成的长期股权投资 应区分两种情形分别处理：第一，一次交换交易实现的企应区分两种情形分别处理：第一，一次交换交易实现的企业合并；第二，通过屡次交换交易实现的企业合并。对于业合并；第二，通过屡次交换交易实现的企业合并。对于第二种情形，涉及到长期股权投资核算方法的转换问题，第二种情形，涉及到长期股权投资核算方法的转换问题，可以将其与后面第三节内容相结合来理解。可以将其与后面第三节内容相结合来理解。1.一次交换交易实现的企业合并，意味着投资单位通一次交换交易实现的企业合并，意味着投资单位通过一次性投资就到达了对被投资单位的控制，形成母子公过一次性投资就到达了对被投资单位的控制，形成母子公司关系。非同一控制下企业合并表达的是市场理念，是司关系。非同一控制下企业合并表达的是市场理念，是“讲道理的，所以合并本钱应当以公允价值为根底确定，讲道理的，所以合并本钱应当以公允价值为根底确定，而不是账面价值。而不是账面价值。通俗地讲，非同一控制下企业合并下取得长期股权投通俗地讲，非同一控制下企业合并下取得长期股权投资的初始投资本钱，应该是所交付资产的公允价值加上相资的初始投资本钱，应该是所交付资产的公允价值加上相关税费，此处关税费，此处“资产包括现金资产和非现金资产，应注资产包括现金资产和非现金资产，应注意核算上的区别。意核算上的区别。 1以现金作为合并对价以现金作为合并对价 支付的现金金额本身就是公允价值，再加支付的现金金额本身就是公允价值，再加上支付的相关交易费用，如审计费、咨询上支付的相关交易费用，如审计费、咨询费及评估费等，确定为合并本钱。费及评估费等，确定为合并本钱。借：长期股权投资购置日的合并借：长期股权投资购置日的合并本钱本钱应收股利享有被投资单应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利位已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款贷：银行存款2以非现金资产作为合并对价以非现金资产作为合并对价 非现金资产一般是指固定资产、无形资产、非现金资产一般是指固定资产、无形资产、原材料及库存商品等资产，在取得长期股原材料及库存商品等资产，在取得长期股权投资时，应当转销所支付的非现金资产权投资时，应当转销所支付的非现金资产的账面价值，但由于要以其公允价值作为的账面价值，但由于要以其公允价值作为合并本钱，所以产生公允价值与账面价值合并本钱，所以产生公允价值与账面价值的差额问题，对于这个差额，表达的是资的差额问题，对于这个差额，表达的是资产的处置损益。对处置损益的处理，应按产的处置损益。对处置损益的处理，应按照交付资产的不同形式分别以下情况处理：照交付资产的不同形式分别以下情况处理： 以固定资产、无形资产等作为合以固定资产、无形资产等作为合并对价的：并对价的： 借：长期股权投资 购置日的合并本钱应收股利 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利累计摊销贷：无形资产固定资产清理营业外收入或借：营业外支出 差额以库存商品原材料作为合并以库存商品原材料作为合并对价的：对价的： 借：长期股权投资 购置日的合并本钱应收股利 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利贷：主营其他业务收入 库存商品、原材料的公允价值应交税费应交增值税销项税额同时：借：主营其他业务本钱存货跌价准备贷：库存商品原材料其他方式其他方式 还可能以其他资产的形式作为合并对价，还可能以其他资产的形式作为合并对价，例如投资性房地产、可供出售金融资产等。例如投资性房地产、可供出售金融资产等。总之，对于投出的合并对价，要视同将其总之，对于投出的合并对价，要视同将其销售、转让或处置。所以，如果合并对价销售、转让或处置。所以，如果合并对价为可供出售金融资产等投资类资产，那么为可供出售金融资产等投资类资产，那么资产的处置损益应通过投资收益核算。资产的处置损益应通过投资收益核算。3以发行股票权益性证券作为合并对价。 应以所发行权益性证券的公允价值为根底应以所发行权益性证券的公允价值为根底确定合并本钱，通常指发行的股份数乘以确定合并本钱，通常指发行的股份数乘以每股市价。在进行会计处理时，应按照所每股市价。在进行会计处理时，应按照所发行股份的面值总额确认发行股份的面值总额确认“股本，与市场股本，与市场价值的差额应记入价值的差额应记入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价。对于为发行权益性证券而支付的相关。对于为发行权益性证券而支付的相关手续费、佣金等，并不计入投资本钱，而手续费、佣金等，并不计入投资本钱，而应首先冲减溢价收入，股本溢价缺乏冲减应首先冲减溢价收入，股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益，这一点在前面同一控的，冲减留存收益，这一点在前面同一控制下企业合并中已经强调过了。制下企业合并中已经强调过了。 4以发行债券作为合并对价。以发行债券作为合并对价。 应以所发行债券的公允价值为根底确定合应以所发行债券的公允价值为根底确定合并本钱，为发行债券而支付的相关手续费、并本钱，为发行债券而支付的相关手续费、佣金等，应计入债券的初始计量金额，并佣金等，应计入债券的初始计量金额，并不计入投资本钱。不计入投资本钱。通过屡次交换交易分步实现的企业合并 2. 合并本钱为每一单项交易本钱之和合并本钱为每一单项交易本钱之和 通过后面第二节关于后续计量的学习，我们将知通过后面第二节关于后续计量的学习，我们将知道长期股权投资应区分本钱法和权益法进行核算。道长期股权投资应区分本钱法和权益法进行核算。对于子公司以及重大影响以下的投资应采用本钱对于子公司以及重大影响以下的投资应采用本钱法，对联营企业或合营企业的投资应采用权益法。法，对联营企业或合营企业的投资应采用权益法。通常来讲，根据持股比例的不同，对长期股权投通常来讲，根据持股比例的不同，对长期股权投资的后续计量方法的选择，可参考以以下图示：资的后续计量方法的选择，可参考以以下图示：【例题【例题4】 A、B两家公司同属甲公司的子公司。两家公司同属甲公司的子公司。A公司于公司于208年年3月月1日以发行股票方式从日以发行股票方式从B公司的股东手公司的股东手中取得中取得B公司公司70%的股份。的股份。A公司发行公司发行2 000万股万股普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为1元。元。B公司在公司在208年年3月月1日所有者权益账面价值为日所有者权益账面价值为3 000万，万，A公司该项长期股权投资的本钱为万元。公司该项长期股权投资的本钱为万元。A.1 400 B.2 000 C.3 000 D.2 100【答案】【答案】D【解析】【解析】A以发行股票方式取得的对以发行股票方式取得的对B公司的投资，属于同一控制下企业合并，公司的投资，属于同一控制下企业合并，所以应根据享有的子公司所有者权益账面价值份额确认初始投资本钱，即投资本钱所以应根据享有的子公司所有者权益账面价值份额确认初始投资本钱，即投资本钱 = 3 00070% = 2 100万元。万元。【例题5】 A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于公司于208年年7月月1日以本企业的固定资产对日以本企业的固定资产对B公公司投资，取得司投资，取得B公司公司60%的股份。该固定资产原的股份。该固定资产原值值1 500万元，已计提折旧万元，已计提折旧400万元，已提取减值万元，已提取减值准备准备50万元，万元，7月月1日该固定资产公允价值为日该固定资产公允价值为1 250万元。万元。B公司公司208年年7月月1日所有者权益账面日所有者权益账面价值为价值为2 000万元。万元。A公司由于该项投资计入当期公司由于该项投资计入当期损益的金额为万元。损益的金额为万元。A.250 B.50 C.200 D.500 【答案】【答案】C 【解析】非同一控制下企业合并，按照付出资产的公允价值作为合并【解析】非同一控制下企业合并，按照付出资产的公允价值作为合并本钱，所以由于该项投资而计入当期损益的金额属于固定资产的转让损益，本钱，所以由于该项投资而计入当期损益的金额属于固定资产的转让损益，资产转让损益资产转让损益 = 公允价值公允价值 账面价值账面价值 = 1 250 - 1 500 400 - 50= 200万元。万元。三、以企业合并以外的方式取得三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的长期股权投资 一以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程应收股利处理。根本账务处理如下：借：长期股权投资 实际支付的价款应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款二以发行权益性证券取得的长二以发行权益性证券取得的长期股权投资期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。不包括应自应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处理。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、工程处理。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的本钱。该局部费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益的本钱。该局部费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入缺乏冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润性证券溢价收入缺乏冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润根本账务处理如下：根本账务处理如下：借：长期股权投资发行权益性证券的公允价值借：长期股权投资发行权益性证券的公允价值应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价发行权益性证券支付的手续费、佣金等：发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价贷：银行存款贷：银行存款三投资者投入的长期股权投资三投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但如果合同或协议约定价值不公允，那么要以公允价值作为入账价值。借：长期股权投资 投资合同或协议约定的价值/公允价值贷：股本资本公积股本溢价四以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资本钱应按照企业会计准那么12号债务重组和企业会计准那么7号非货币性资产交换的有关规定确定。【例题【例题6】 甲公司甲公司 1月月1日从乙公司购入其持有的日从乙公司购入其持有的B公司公司10%的股份的股份B公司为非上市公司，甲公司以银行公司为非上市公司，甲公司以银行存款支付买价存款支付买价520万元，同时支付相关税费万元，同时支付相关税费5万元。万元。甲公司购入甲公司购入B公司股份后准备长期持有，公司股份后准备长期持有，B公司公司 1月月1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，万元，B公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为5 500万元。那万元。那么甲公司应确认的长期股权投资初始投资本钱为么甲公司应确认的长期股权投资初始投资本钱为万元。万元。A.520 B.525 C.500 D.550 【答案】【答案】B【解析】企业合并以外方式取得的长期股权投资初始【解析】企业合并以外方式取得的长期股权投资初始投资本钱的计量，应按照支付合并对价的公允价值及相关投资本钱的计量，应按照支付合并对价的公允价值及相关税费计量，所以初始投资本钱税费计量，所以初始投资本钱=520+5=525万元。万元。1P、S公司属于同一控制下两个公司，公司属于同一控制下两个公司，P公司在公司在 12月月31日以现金日以现金2400万元取得万元取得S公司公司80%发行在外股权。发行在外股权。S公司账面净资产账面价公司账面净资产账面价值总额值总额2 000万元，其中股本万元，其中股本1 200万元，资万元，资本公积本公积300万元，盈余公积万元，盈余公积240万元，未分配万元，未分配利润利润260万元。万元。S公司净资产的公允价值为公司净资产的公允价值为3000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资1600 资本公积资本公积 800 贷：银行存款贷：银行存款2400第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 长期股权投资的后续计量主要有本钱法和权益法。我们要知道这两个方法的适用范围、具体的会计处理。在具体讲本钱法和权益法之前，我们通过一个简图对本钱法与权益法的适用范围进行一个简单的描述。20%以下，没有重大影响。强调不存在活泼市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用本钱法核算。20%50%之间，存在重大影响。对联营企业的投资，采用权益法核算。50%以下或等于50%，共同控制。对合营企业的投资，采用权益法核算。50%以上，到达控制。对子公司的投资，采用本钱法核算。一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法一本钱法的定义及适用范围一本钱法的定义及适用范围本钱法的适用范围：本钱法的适用范围：1.企业持有的能够对被投资单位实施控企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。控制关系 一般情况为一般情况为50%以上以上 特殊情况下特殊情况下,缺乏缺乏50%,但具有实质控制权的但具有实质控制权的. 1.通过与其他投资者的协议通过与其他投资者的协议,投资企业拥有投资企业拥有被投资单位被投资单位50%以上表决权资本的控制权以上表决权资本的控制权. 2.根据章程或协议根据章程或协议,投资企业有权控制被投投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策资单位的财务和经营政策. 3.有权任免被投资单位董事会或类似权力机有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员构的多数成员. 4.在被投资单位董事会或类似权力机构上有在被投资单位董事会或类似权力机构上有半数以上投票权半数以上投票权.二本钱法的核算1.初始投资或追加投资时初始投资或追加投资时,按照初始可追加投资时的本钱增加按照初始可追加投资时的本钱增加长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值.2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外未发放的现金股利或利润外,投资企业应按享有被投资单投资企业应按享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益,不管有关利不管有关利润分配是属于对取得投资前还是投资后被投资单位实现净润分配是属于对取得投资前还是投资后被投资单位实现净利润的分配利润的分配. 借借:应收股利应收股利 贷贷:投资收益投资收益3.投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑有关长期股权投资是否发生减值应当考虑有关长期股权投资是否发生减值. 借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备【例题9多项选择题】 以下股权投资中，应采用本钱法核算的有。A.投资企业对子公司的权益性投资B.投资企业对合营企业的权益性投资C.投资企业对联营企业的权益性投资D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资E.投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资【答案】【答案】AD【解析】选项【解析】选项B、C，应采用权益法核算；选项，应采用权益法核算；选项E，不作为长期股权投资，不作为长期股权投资核算。核算。【例题【例题10多项选择题】多项选择题】 企业按本钱法核算时，以下事项中不会引起长期企业按本钱法核算时，以下事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有。股权投资账面价值变动的有。A.被投资单位以资本公积转增资本被投资单位以资本公积转增资本B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利现金股利C.期末计提长期股权投资减值准备期末计提长期股权投资减值准备D.被投资单位接受资产捐赠被投资单位接受资产捐赠E.被投资方持有的可供出售金融资产公允价被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动值变动答案】答案】ABDE【解析】此题问的是两个问题，一个是本钱法，另一个是不引起长期股权投【解析】此题问的是两个问题，一个是本钱法，另一个是不引起长期股权投资的账面价值发生变动。本钱法下，被投资方所有者权益发生变动时，投资方不资的账面价值发生变动。本钱法下，被投资方所有者权益发生变动时，投资方不作账务处理。选项作账务处理。选项A，投资方不作账务处理；选项，投资方不作账务处理；选项B，属于清算性股利，冲减长期，属于清算性股利，冲减长期股权投资的本钱；选项股权投资的本钱；选项C，计提减值准备就意味着长期股权投资的账面价值减少；，计提减值准备就意味着长期股权投资的账面价值减少；选项选项D、E，投资方不作账务处理。，投资方不作账务处理。二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法一权益法的定义及其适用范围一权益法的定义及其适用范围之前我们对权益法的适用范围作了归之前我们对权益法的适用范围作了归纳，即有两类投资，分别是对联营企业的纳，即有两类投资，分别是对联营企业的投资和对合营企业的投资，采用权益法核投资和对合营企业的投资，采用权益法核算。算。1.一般情况下一般情况下,控股比例在控股比例在20%-50%之间之间.2.特殊情况下特殊情况下,缺乏缺乏20%,但具有重大影响的也但具有重大影响的也应作为权益法核算应作为权益法核算.缺乏缺乏20%,但具有重大影响的情况但具有重大影响的情况 在被投资单位的董事会可类似权力机构中在被投资单位的董事会可类似权力机构中派有代表派有代表. 参考被投资单位的政策制定过程参考被投资单位的政策制定过程 与被投资单位之间发生重要的交易与被投资单位之间发生重要的交易. 向被投资单位派出管理人员向被投资单位派出管理人员 向被投资单位提供关键技术资料向被投资单位提供关键技术资料二权益法的会计处理1.初始投资本钱的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后,对于取得投资时投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额,应区分情况分别处理.初始本钱调整的情况初始本钱调整的情况 1长期股权投资的初始投资本钱投资时投资企业应长期股权投资的初始投资本钱投资时投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，不用作任何享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，不用作任何调整。调整。2长期股权投资的初始投资本钱投资时投资企业应长期股权投资的初始投资本钱投资时投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的不调整不调整长期股权投资的投资本钱。长期股权投资的投资本钱。 3长期股权投资的初始投资本钱投资时投资企业应长期股权投资的初始投资本钱投资时投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的其差额其差额应当计入当期损益营业外收入，同时调整增加长期股应当计入当期损益营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。接上例，假设投资额为权投资的账面价值。接上例，假设投资额为280万元，那万元，那么还应作一笔分录：么还应作一笔分录：借：长期股权投资借：长期股权投资20贷：营业外收入贷：营业外收入20【例题11单项选择题】 甲公司 1月1日，以860万元购入C公司40%的普通股权，并对C公司有重大影响。 1月1日C公司可识别净资产的账面价值为1800万元，公允价值为 万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为万元。A.800B.720 C.860D.400【答案】【答案】C【解析】注意入账价值是指经过调整后的金额。【解析】注意入账价值是指经过调整后的金额。860万元万元800万万元元 40%，故不调整长期股权投资的投资本钱。另外，权益法下，故不调整长期股权投资的投资本钱。另外，权益法下一定要写明细账，本钱法下没有明细账。一定要写明细账，本钱法下没有明细账。 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司本钱公司本钱860 贷：银行存款贷：银行存款860【例题【例题12单项选择题】单项选择题】 甲公司甲公司 1月月1日，以日，以760万元购入万元购入C公司公司40%普通股权，并普通股权，并对对C公司有重大影响。公司有重大影响。 1月月1日日C公司可识别净资产的账面公司可识别净资产的账面价值为价值为1800万元，公允价值为万元，公允价值为 万元，款项已以银行存款万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为万元。支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为万元。A.800B.720 C.860D.400【答案】【答案】A【解析】初始投资本钱【解析】初始投资本钱760万元小于万元小于800万元，应调整长期股权投资的投万元，应调整长期股权投资的投资本钱。资本钱。 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司本钱公司本钱760 贷：银行存款贷：银行存款760 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司本钱公司本钱40 贷：营业外收入贷：营业外收入402.权益法权益法-投资损益确认投资损益确认权益法实际上是把投资企业与被投资方已经看成是一个整体，权益法实际上是把投资企业与被投资方已经看成是一个整体，或者在一定意义上看作一个整体。所谓看作一个整体，就是长或者在一定意义上看作一个整体。所谓看作一个整体，就是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动，这是权期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动，这是权益法的精髓、要点。益法的精髓、要点。当被投资方实现净利润时，增加了所有者权益，投资方应当被投资方实现净利润时，增加了所有者权益，投资方应按比例调整增加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。按比例调整增加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。当被投资方宣告分配现金股利时，所有者权益减少，此时应贷当被投资方宣告分配现金股利时，所有者权益减少，此时应贷记长期股权投资。记长期股权投资。 借借:长期股权投资长期股权投资 贷贷:投资收益投资收益(被投资单位亏损做相反的处理被投资单位亏损做相反的处理)我们这里讲的是被投资方实现净利润或发生净亏损时，投我们这里讲的是被投资方实现净利润或发生净亏损时，投资方如何作账务处理。在讲核算之前，我们要强调这个问题是资方如何作账务处理。在讲核算之前，我们要强调这个问题是重点中的重点。重点中的重点。确认损益时的调整确认损益时的调整 在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的根底上，应亏损时，在被投资单位账面净利润的根底上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：考虑以下因素的影响并进行相应调整：我们要讲的调整应在投资双方会计期间、我们要讲的调整应在投资双方会计期间、会计政策一致的根底上进行，如果投资双方的会会计政策一致的根底上进行，如果投资双方的会计期间和会计政策不一致，被投资企业应按投资计期间和会计政策不一致，被投资企业应按投资企业的会计期间、会计政策作相应的调整。这点企业的会计期间、会计政策作相应的调整。这点提醒大家注意。如果题目给出了不一致，又告诉提醒大家注意。如果题目给出了不一致，又告诉了投资企业应该是怎么做的，那么就应先调整。了投资企业应该是怎么做的，那么就应先调整。账面价值到公允价值的调整账面价值到公允价值的调整 应按取得投资时被投资单位各项资产的公允价值为根底计应按取得投资时被投资单位各项资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为根底计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润进为根底计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润进行调整。被投资单位的净利润是按账面价值计算的，而权益法行调整。被投资单位的净利润是按账面价值计算的，而权益法投资的总原理就是强调公允价值。如果题目告知投资时被投资投资的总原理就是强调公允价值。如果题目告知投资时被投资单位哪些资产的账面价值与公允价值不一致，投资方应按账面单位哪些资产的账面价值与公允价值不一致，投资方应按账面价值与公允价值的差额对被投资方的净利润进行调整。比方，价值与公允价值的差额对被投资方的净利润进行调整。比方，投资时被投资方固定资产的账面价值为投资时被投资方固定资产的账面价值为1000万元，评估价值为万元，评估价值为1200万元，意味着假设被投资方按万元，意味着假设被投资方按1200万元来计提折旧，那么万元来计提折旧，那么利润就会少，即应调减净利润。反之，如果被投资方发生亏损，利润就会少，即应调减净利润。反之，如果被投资方发生亏损，那么按那么按1200万元计提折旧的话，亏损额会更大。这个关系要搞万元计提折旧的话，亏损额会更大。这个关系要搞清楚。当然，考试时也可能出现账面价值为清楚。当然，考试时也可能出现账面价值为1000万元，公允价万元，公允价值为值为800万元的情况，即公允价值低，这样影响就是相反的。万元的情况，即公允价值低，这样影响就是相反的。这几种情况大家要作全面的掌握。这几种情况大家要作全面的掌握。总之，这里讲的就是公允价值的调整，我们再结合教材的总之，这里讲的就是公允价值的调整，我们再结合教材的举例将库存商品公允价值的变动、无形资产公允价值的变动一举例将库存商品公允价值的变动、无形资产公允价值的变动一道作解释。道作解释。顺流及逆流交易的调整顺流及逆流交易的调整投资企业与被投资企业相互之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。投资企业与被投资企业相互之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。比方甲公司对乙公司投资，甲公司将商品卖给乙公司，乙公司将商品卖给甲公比方甲公司对乙公司投资，甲公司将商品卖给乙公司，乙公司将商品卖给甲公司，我们把投资企业卖商品给被投资企业称为顺流交易与投资方向相同，把被司，我们把投资企业卖商品给被投资企业称为顺流交易与投资方向相同，把被投资企业卖商品给投资企业称为逆流交易与投资方向相反。不管是顺流交易还投资企业卖商品给投资企业称为逆流交易与投资方向相反。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。这里未实现的交易损益就是说商品没有卖给独立的第三方，甲公司与乙公司是一个这里未实现的交易损益就是说商品没有卖给独立的第三方，甲公司与乙公司是一个独立的整体，甲公司从乙公司处购置商品，假设期末甲公司将商品卖给了独立的整体，甲公司从乙公司处购置商品，假设期末甲公司将商品卖给了C公司，公司，C公司与甲、乙公司没有关系，这就是已经实现的交易损益，实现了就不需要调整公司与甲、乙公司没有关系，这就是已经实现的交易损益，实现了就不需要调整了。没有实现的交易损益，剩余的局部要进行调整，这就是未实现内部损益的调整。了。没有实现的交易损益，剩余的局部要进行调整，这就是未实现内部损益的调整。(具体见书具体见书)损益调整的会计处理损益调整