第05章 持有至到期投资.pptx
第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资 主要内容：主要内容： 第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资 第二节第二节 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资概述及账户设置一、持有至到期投资概述及账户设置 二、持有至到期投资的取得初始计量二、持有至到期投资的取得初始计量 三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量 四、持有至到期投资的减值四、持有至到期投资的减值 五、持有至到期投资的转换五、持有至到期投资的转换一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述债券的付息方式债券的付息方式分期付息债券分期付息债券到期一次付息债券到期一次付息债券3、持有至到期投资的性质为债权性投资，主、持有至到期投资的性质为债权性投资，主要为国债和各种债券要为国债和各种债券账户设置：账户设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置以设置“持有至到期投资科目，并设置持有至到期投资科目，并设置 “本钱、本钱、“利息调整、利息调整、“应应计利息等明细科目。计利息等明细科目。“持有至到期投资“本钱“利息调整“应计利息反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量 一债券溢折价的原因 二持有至到期投资的初始投资本钱 债券的发行债券的发行面值发行面值发行发行价发行价=面值面值溢价发行溢价发行发行价发行价面值面值折价发行折价发行发行价发行价面值面值注意：溢价和折价都注意：溢价和折价都是对未来利息的调整是对未来利息的调整一债券溢折价的原因一债券溢折价的原因 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这局部溢价差额，属于债可能会导致债券溢价。这局部溢价差额，属于债券购置者由于日后多获利息而给予债券发行者的券购置者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这局部折价差额，属于债可能会导致债券折价。这局部折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购置者的券发行者由于日后少付利息而给予债券购置者的利息补偿。利息补偿。二持有至到期投资的初始投资本钱07.1.107.12.3108.12.3108.5.1购置本钱本钱 100应计利息应计利息 2利息调整利息调整 1.6溢价溢价初始计量一般会计分录初始计量一般会计分录 ：三、持有至到期投资的后续计量 平平 价价 购购 入入 溢溢 价价 购购 入入 折折 价价 购购 入入 1 10 00 0 万万 面面 额额 1 10 00 0 万万 6 60 0 万万 2 20 0 万万 1 16 60 0 万万 3 3 年年 期期 2 2 年年 期期 8 80 0 万万 摊余本钱是金融资产的初始确认金额经以下摊余本钱是金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果调整后的结果 。 1、扣除已归还的本金、扣除已归还的本金 2、加上或减去采用实际利率法将该初始金额、加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额计摊销额 3、扣除已发生的减值损失、扣除已发生的减值损失 经典例题经典例题1： 初，甲公司购置了一项债券，剩余初，甲公司购置了一项债券，剩余年限年限5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资,买价买价90万元万元,另另付交易费用付交易费用5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100万元，票面万元，票面利率为利率为4%，每年末付息，到期还本。，每年末付息，到期还本。 0405060708094万4万4万4万4万100万万 本金本金95万万 初始初始本钱本钱折价折价5万万 3利息调整摊销表分期付息利息调整摊销表分期付息 经典例题经典例题2： 初，甲公司购置了一项债券，剩余初，甲公司购置了一项债券，剩余年限年限5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资,买价买价90万元万元,另另付交易费用付交易费用5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100万元，票面万元，票面利率为利率为4%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。 0405060708090万0万0万0万20+100=120万万95万万 初始初始本钱本钱1首先计算内含报酬率首先计算内含报酬率设内含利率为设内含利率为r,该利率应满足如下条件：该利率应满足如下条件：120/1+r5 =95经测算，计算结果：经测算，计算结果：r4.78% 折价折价5万万 3利息调整摊销表到期一次还本付息利息调整摊销表到期一次还本付息 99.54 债券到期时的一般会计处理：债券到期时的一般会计处理： 借：银行存款借：银行存款贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱应计利息应计利息 四、持有至到期投资的减值四、持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益， 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据说明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。课堂练习 经典例题经典例题3：207年年1月月1日，甲公司自证券市日，甲公司自证券市场购入面值总额为场购入面值总额为 万元的债券。购入时实际支万元的债券。购入时实际支付价款付价款2078.98万元，另外支付交易费用万元，另外支付交易费用10万元。万元。该债券发行日为该债券发行日为207年年1月月1日，系分期付息、日，系分期付息、到期还本债券，期限为到期还本债券，期限为5年，票面年利率为年，票面年利率为5%，年实际利率为年实际利率为4%，每年，每年12月月31日支付当年利息。日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资不考虑其他因素，该持有至到期投资207年年12月月31日的账面价值为日的账面价值为 CPA考题。考题。A.2062.14万元万元B.2068.98万元万元C.2072.54万元万元D.2083.43万元万元 答案 C 解析：该持有至到期投资07年12月31日的账面价值 =2078.98+10- 2088.98*4%- *5% =2072.54万五、持有至到期投资的转换 207年年3月，由于贷款基准利率的变动和其月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于乙公司于4月月1日对外出售该持有至到期债券投资日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款，收取价款1 200 000元即所出售债券的元即所出售债券的公允价值。公允价值。 假定假定4月月1日该债券出售前的账面余额本钱日该债券出售前的账面余额本钱为为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，那么乙公司相关的账务处理如下：素的影响，那么乙公司相关的账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款 1 200 000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 1 000 000投资收益投资收益 200 000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产10 800 000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱9 000 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积1 800 000假定假定4月月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，那元，那么乙公司相关账务处理如下：么乙公司相关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款11 800 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 10 800 000投资收益投资收益1 000 000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 800 000贷：投资收益贷：投资收益1 800 000
