会计学第五讲会计凭证与账簿.ppt

第五讲 会计凭证与账簿一、会计凭证：一、会计凭证：会计核算的记账依据。（见教材 会计核算的记账依据。（见教材 P148 P148）具体包括：具体包括：原始凭证：记载经济业务内容 原始凭证：记载经济业务内容 会计记账的原始依据 会计记账的原始依据 记账凭证：编制会计分录 记账凭证：编制会计分录 会计记账的直接依据 会计记账的直接依据（一）原始凭证：（一）原始凭证：见教材 见教材 P149 P149 1 1、原始凭证的内容：见教材、原始凭证的内容：见教材 P154 P154 2 2、原始凭证的种类：见教材、原始凭证的种类：见教材 P149 P149（1 1）按取得来源分类：）按取得来源分类：外来原始凭证：从外单位取得的原始凭证。外来原始凭证：从外单位取得的原始凭证。自制原始凭证：由本单位人员填制的原始凭证。自制原始凭证：由本单位人员填制的原始凭证。例：教材 例：教材 P149-P149-表 表6 6 1 1、表、表6 6 2 2、表、表6-3 6-3、表、表6-4 6-4 （2 2）按填制方法分类：）按填制方法分类：一次凭证：一次性填制完成的原始凭证。一次凭证：一次性填制完成的原始凭证。累计凭证：一定时期内连续多次记载同类业务的原 累计凭证：一定时期内连续多次记载同类业务的原 始凭证。始凭证。例：教材 例：教材 P151 P151 表 表6 6 5 5 汇总凭证：定期将同类业务的原始凭证汇总起来编 汇总凭证：定期将同类业务的原始凭证汇总起来编 制的凭证，又称原始凭证汇总表。制的凭证，又称原始凭证汇总表。例：参见教材 例：参见教材 P116 P116 表 表5 5 1 1（二）记账凭证：（二）记账凭证：见教材 见教材 P152 P152 1 1、记账凭证的内容：见教材、记账凭证的内容：见教材 P156 P156 2 2、记账凭证的种类：见教材、记账凭证的种类：见教材 P152 P152（1 1）按反映的业务内容范围分类：）按反映的业务内容范围分类：专用记账凭证：分别按收款、付款、转账这三类 专用记账凭证：分别按收款、付款、转账这三类 经济业务设置的三种不同格式的记账凭证，经济业务设置的三种不同格式的记账凭证，每种记账凭证专用于某一类经济业务。每种记账凭证专用于某一类经济业务。收款凭证：收款凭证：专用于收款业务的记账凭证，具体包括：专用于收款业务的记账凭证，具体包括：现金收款凭证 现金收款凭证 银行存款收款凭证 银行存款收款凭证 格式：见教材 格式：见教材 P152 P152 表 表6 6 6 6 付款凭证：付款凭证：专用于付款业务的记账凭证，具体包括：专用于付款业务的记账凭证，具体包括：现金付款凭证 现金付款凭证 银行存款付款凭证 银行存款付款凭证 格式：见教材 格式：见教材 P153 P153 表 表6 6 7 7 转账凭证：转账凭证：用于除收付款业务以外的其他业务（统 用于除收付款业务以外的其他业务（统称 称“转账业务 转账业务”）的记账凭证。）的记账凭证。格式：见教材 格式：见教材 P153 P153 表 表6 6 8 8注意 注意：库存现金与银行存款之间互相划转的业务（将现金存：库存现金与银行存款之间互相划转的业务（将现金存 入银行，或从银行提取现金）一般只编制付款凭证而不编 入银行，或从银行提取现金）一般只编制付款凭证而不编 制收款凭证，以避免重复登账，并简化会计核算工作。制收款凭证，以避免重复登账，并简化会计核算工作。通用记账凭证：所有经济业务通用的统一格式的记账 通用记账凭证：所有经济业务通用的统一格式的记账 凭证。（其格式类似于转账凭证）凭证。（其格式类似于转账凭证）格式：见教材 格式：见教材 P153 P153 表 表6-9 6-9（2 2）按填制方式分类：见教材）按填制方式分类：见教材 P152 P152 复式记账凭证：每张记账凭证上都反映一笔完整的会 复式记账凭证：每张记账凭证上都反映一笔完整的会 计分录。（前面所讲的专用记账凭证 计分录。（前面所讲的专用记账凭证 和通用记账凭证都是复式记账凭证）和通用记账凭证都是复式记账凭证）单式记账凭证：每张记账凭证上只反映一个账户及其 单式记账凭证：每张记账凭证上只反映一个账户及其 应记金额。应记金额。在企业实际的会计核算工作中，采用最多的是专用记账凭 在企业实际的会计核算工作中，采用最多的是专用记账凭证。凡不加特别说明，本课程在后面内容中讲到的记账凭证 证。凡不加特别说明，本课程在后面内容中讲到的记账凭证都是指专用记账凭证。都是指专用记账凭证。重点案例：重点案例：（续前）（续前）确定每笔业务应编制哪种记账凭证，并对每张记账凭证 确定每笔业务应编制哪种记账凭证，并对每张记账凭证 进行编号。进行编号。6 6月 月 2 2日 日 付清欠款 付清欠款 银行存款付款凭证 银行存款付款凭证 第 第1 1号 号 6 6月 月 7 7日 日 销售收入 销售收入 银行存款收款凭证 银行存款收款凭证 第 第1 1号 号 转账凭证 转账凭证 第 第1 1号 号 销售成本 销售成本 转账凭证 转账凭证 第 第2 2号 号 包装用料 包装用料 转账凭证 转账凭证 第 第3 3号 号 6 6月 月10 10日 日 宣布分红 宣布分红 转账凭证 转账凭证 第 第4 4号 号 6 6月 月18 18日 日 购入商品 购入商品 银行存款付款凭证 银行存款付款凭证 第 第2 2号 号 转账凭证 转账凭证 第 第5 5号 号 6 6月 月25 25日 日 增资扩股 增资扩股 银行存款收款凭证 银行存款收款凭证 第 第2 2号 号 6 6月 月30 30日 日 支付费用 支付费用 银行存款付款凭证 银行存款付款凭证 第 第3 3号 号 月 月 末 末 结转收入 结转收入 转账凭证 转账凭证 第 第6 6号 号 结转费用 结转费用 转账凭证 转账凭证 第 第7 7号 号 二、会计账簿：二、会计账簿：见教材 见教材 P159 P159（一）账簿的种类：（一）账簿的种类：1 1、序时账簿（日记账）：、序时账簿（日记账）：见教材 见教材 P159 P159 两种不同含义的 两种不同含义的“日记账 日记账”：（1 1）在西方会计中：）在西方会计中：日记账是指按时间顺序逐日逐笔 日记账是指按时间顺序逐日逐笔 登记会计分录的账簿，也称 登记会计分录的账簿，也称“分录簿 分录簿”（相（相 当于我国的记账凭证）。通常分为：当于我国的记账凭证）。通常分为：特种日记账：特种日记账：分别对几种大量重复发生的业务 分别对几种大量重复发生的业务 专门设置的日记账，如：专门设置的日记账，如：现金日记账 现金日记账 银行存款日记账 银行存款日记账 购货日记账 购货日记账 销货日记账 销货日记账 等等 等等 普通日记账：普通日记账：登记其他普通业务的日记账。登记其他普通业务的日记账。（2 2）在我国会计中：）在我国会计中：日记账是指按时间顺序逐日逐笔登记 日记账是指按时间顺序逐日逐笔登记 收付款业务的账簿（即本课程所讲的日记账，是 收付款业务的账簿（即本课程所讲的日记账，是 由西方会计的特种日记账演变而来）。包括：由西方会计的特种日记账演变而来）。包括：现金日记账 现金日记账 银行存款日记账 银行存款日记账 日记账的格式：一般采用 日记账的格式：一般采用三栏式 三栏式：见教材：见教材 P162 P162 表 表6-12 6-122 2、分类账簿：、分类账簿：按所设置的每一个会计科目分别开设账户的 按所设置的每一个会计科目分别开设账户的 账簿。（账户又称分类账户，简称分类账）账簿。（账户又称分类账户，简称分类账）（1 1）总分类账簿）总分类账簿（总分类账、总账）总分类账、总账）格式：一般采用 格式：一般采用三栏式 三栏式：见教材：见教材 P163 P163 表 表6-13 6-13 重点案例 重点案例：（续前）续前）以 以“银行存款 银行存款”账户为例 账户为例：（：（过次页）过次页）银行存款总分类账 银行存款总分类账 单位：元 单位：元 年 年 记账凭证 记账凭证 摘 摘 要 要 对方科目 对方科目 借 借 方 方 贷 贷 方 方 借 借 余 余 额 额月 月 日 日 字 字 号 号 贷 贷 6 6 1 1 期初余额 期初余额 借 借 300000 300000 2 2 银付 银付 1 1 付清欠款 付清欠款 应付账款 应付账款 200000 200000 借 借 100000 100000 7 7 银收 银收 1 1 销售收入 销售收入 主营业务收入 主营业务收入 550000 550000 借 借 650000 650000 18 18 银付 银付 2 2 购入商品 购入商品 库存商品 库存商品 300000 300000 借 借 350000 350000 25 25 银收 银收 2 2 增资扩股 增资扩股 股本 股本 400000 400000 借 借 750000 750000 30 30 银付 银付 3 3 支付费用 支付费用 销售费用 销售费用 210000 210000 借 借 540000 540000 本期发生额 本期发生额 950000 950000 710000 710000 借 借 540000 540000 及期末余额 及期末余额 7 7 1 1 期初余额 期初余额 借 借 540000 540000（2 2）明细分类账簿）明细分类账簿（明细分类账、明细账）（明细分类账、明细账）常用格式：常用格式：三栏式 三栏式：用于 用于“应收账款 应收账款”、“应付账款 应付账款”等账户。等账户。见教材 见教材 P164 P164 表 表6-15 6-15 数量金额式 数量金额式：用于：用于“原材料 原材料”、“库存商品 库存商品”等账户。等账户。年 年 凭 凭 证 证 摘 摘 要 要 收 收 入 入 发 发 出 出 结 结 存 存月 月 日 日 字 字 号 号 数量 数量 单价 单价 金额 金额 数量 数量 单价 单价 金额 金额 数量 数量 单价 单价 金额 金额（参见教材（参见教材 P165 P165 表 表6-16 6-16）多栏式 多栏式：用于：用于“制造费用 制造费用”、“销售费用 销售费用”、“管理费用 管理费用”等账户。等账户。例：例：管理费用明细账 管理费用明细账 单位：单位：元 元 年 年 凭 凭 证 证 摘 摘 要 要 职工 职工 折旧费 折旧费 保险费 保险费 水电费 水电费 办公 办公 其 其 他 他 合 合 计 计 月 月 日 日 字 字 号 号 薪酬 薪酬 用品 用品 5000 5000 5000 5000 48500 48500 48500 48500（略）（略）（略）（略）（略）（略）2900 2900 2900 2900 3500 3500 3500 3500 22000 22000 22000 22000 合 合 计 计 5000 5000 48500 22000 48500 22000 2900 3500 2900 3500 81900 81900 转 转 出 出-5000-5000-48500-48500-22000-22000-2900-3500-2900-3500-81900-819003 3、备查账簿、备查账簿（辅助账簿）：非正式账簿，无固定格式，提（辅助账簿）：非正式账簿，无固定格式，提 供参考、补充 供参考、补充资料，也称备查登记簿或辅助登记簿。资料，也称备查登记簿或辅助登记簿。（二）账簿的登记：（二）账簿的登记：1 1、登账时间及登账依据：、登账时间及登账依据：账簿种类 账簿种类 登账时间 登账时间 登账依据 登账依据 日记账 日记账 序时逐笔登记 序时逐笔登记 记账凭证（收、付）记账凭证（收、付）明细账 明细账 序时逐笔登记 序时逐笔登记 记账凭证（收、付、转）记账凭证（收、付、转）或原始凭证 或原始凭证 序时逐笔登记 序时逐笔登记 记账凭证（收、付、转）记账凭证（收、付、转）总 总 账 账 科目汇总表 科目汇总表 定期汇总登记 定期汇总登记 汇总记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表：科目汇总表：见教材 见教材 P230 P230 表 表10 10 2 2 汇总记账凭证：见教材 汇总记账凭证：见教材 P232 P232 表 表10 10 3 3、表 表10 10 4 4、表、表10 10 5 5 在企业实际的会计核算工作中，总账一般都是定期汇总 在企业实际的会计核算工作中，总账一般都是定期汇总 登记，采用最多的是科目汇总表。登记，采用最多的是科目汇总表。思考 思考：（：（1 1）在汇总收款凭证上是否反映了库存现金或银行）在汇总收款凭证上是否反映了库存现金或银行 存款的本期全部借方发生额？存款的本期全部借方发生额？（2 2）在汇总付款凭证上是否反映了库存现金或银行）在汇总付款凭证上是否反映了库存现金或银行 存款的本期全部贷方发生额？存款的本期全部贷方发生额？（3 3）在汇总转账凭证上是否反映了贷方科目的本期）在汇总转账凭证上是否反映了贷方科目的本期 全部贷方发生额？全部贷方发生额？2 2、记账程序：、记账程序：依据各种会计凭证登记各种账簿、在此基础 依据各种会计凭证登记各种账簿、在此基础 上编制出会计报表的具体步骤和程序。也就是将各 上编制出会计报表的具体步骤和程序。也就是将各 种会计凭证、账簿、报表联系起来的具体形式，也 种会计凭证、账簿、报表联系起来的具体形式，也 称 称“账务处理程序 账务处理程序”或 或“会计核算形式 会计核算形式”。在企业实际的会计核算工作中，通常采用的记账程序 在企业实际的会计核算工作中，通常采用的记账程序 有四种 有四种：（过次页）：（过次页）（1 1）记账凭证记账程序：）记账凭证记账程序：见教材 见教材 P229 P229 图 图10 10 2 2 简图：简图：（收、付）（收、付）日记 日记 账簿 账簿 核对 核对 原始 原始 记账 记账（收、付、转）（收、付、转）总分类 总分类 凭证 凭证 凭证 凭证 账簿 账簿 会计 会计 核对 核对 报表 报表（收、付、转）（收、付、转）明细分 明细分 类账簿 类账簿 特点：依据记账凭证逐笔登记总账。特点：依据记账凭证逐笔登记总账。优缺点及适用性：见教材 优缺点及适用性：见教材 P229 P229（2 2）科目汇总表记账程序：）科目汇总表记账程序：见教材 见教材 P231 P231 图 图10 10 3 3 简图 简图：（收、付）收、付）日记 日记 账簿 账簿 核对 核对 原始 原始 记账 记账（收、付、转）（收、付、转）科目 科目 总分类 总分类 凭证 凭证 凭证 凭证 汇总表 汇总表 账簿 账簿 会计 会计 核对 核对 报表 报表（收、付、转）（收、付、转）明细分 明细分 类账簿 类账簿 特点：定期编制科目汇总表并据以登记总账。特点：定期编制科目汇总表并据以登记总账。优缺点及适用性：见教材 优缺点及适用性：见教材 P231 P231（3 3）汇总记账凭证记账程序：）汇总记账凭证记账程序：见教材 见教材 P234 P234 图 图10 10 4 4 简图：简图：（收、付）（收、付）日记 日记 账簿 账簿 核对 核对 原始 原始 记账（收、付、转）汇总记 记账（收、付、转）汇总记 总分类 总分类 凭证 凭证 凭证 凭证 账凭证 账凭证 账簿 账簿 会计 会计 核对 核对 报表 报表（收、付、转）（收、付、转）明细分 明细分 类账簿 类账簿 特点：定期编制汇总记账凭证并据以登记总账。特点：定期编制汇总记账凭证并据以登记总账。优缺点及适用性：见教材 优缺点及适用性：见教材 P234 P234（4 4）日记总账记账程序：）日记总账记账程序：见教材 见教材 P236 P236 图 图10 10 5 5 图示与 图示与“记账凭证记账程序 记账凭证记账程序”完全相同。完全相同。特点：特点：依据记账凭证逐笔登记总账。依据记账凭证逐笔登记总账。总账格式采用 总账格式采用多栏式 多栏式：见教材：见教材 P235 P235 表 表10-6 10-6 优缺点及适用性：见教材 优缺点及适用性：见教材 P235-P235-在上述四种记账程序中，采用最多的是科目汇总表记账 在上述四种记账程序中，采用最多的是科目汇总表记账 程序。程序。3 3、总账与明细账、日记账的平行登记：、总账与明细账、日记账的平行登记：（参见教材（参见教材 P165-P165-）总账的登记与明细账、日记账的登记是并列进行的，凡 总账的登记与明细账、日记账的登记是并列进行的，凡是在明细账、日记账上登记的业务内容，在总账上也要登 是在明细账、日记账上登记的业务内容，在总账上也要登记，而且两者记账的原始依据相同、借贷方向相同、合计 记，而且两者记账的原始依据相同、借贷方向相同、合计金额相同。（金额相同。（注意：注意：日记账实际上是一种特殊的明细账）日记账实际上是一种特殊的明细账）（三）（三）记账错误的更正方法：记账错误的更正方法：1 1、划线更正法：、划线更正法：适用于记账凭证编制正确、但在登记 适用于记账凭证编制正确、但在登记 账簿时发生笔误而导致的记账错误。账簿时发生笔误而导致的记账错误。有关说明及举例：见教材 有关说明及举例：见教材 P173 P173 2 2、红字更正法：、红字更正法：冲销重做：适用于记账凭证上会计科目写错并据以 冲销重做：适用于记账凭证上会计科目写错并据以 登记账簿而导致的记账错误。登记账簿而导致的记账错误。有关说明及举例：见教材 有关说明及举例：见教材 P174 P174 冲减金额：适用于记账凭证上会计科目正确、但金 冲减金额：适用于记账凭证上会计科目正确、但金额 额 多记并据以登记账簿而 多记并据以登记账簿而导致的记账错误。导致的记账错误。有关说明及举例：见教材 有关说明及举例：见教材 P175 P1753 3、补充登记法：、补充登记法：适用于记账凭证上会计科目正确、但金额 适用于记账凭证上会计科目正确、但金额 少记并据以登记账簿而导致的记账错误。少记并据以登记账簿而导致的记账错误。有关说明及举例：见教材 有关说明及举例：见教材 P175 P175 注意：凡是适用 注意：凡是适用“冲减金额 冲减金额”或 或“补充登记 补充登记”来更正的记账 来更正的记账 错误，同样适用 错误，同样适用“冲销重做 冲销重做”来进行更正。来进行更正。