3、CAS2长期股权投资.pptx
CAS2 长期股权投资长期股权投资n准那么标准的范围准那么标准的范围n长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量n权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n本钱法与权益法的转换本钱法与权益法的转换n长期股权投资减值长期股权投资减值n长期股权投资的处置长期股权投资的处置n新旧比较新旧比较n衔接规定衔接规定一、准那么标准的范围一、准那么标准的范围n对子公司、合营企业和联营企业的股权投资对子公司、合营企业和联营企业的股权投资 控制、共同控制和重大影响控制、共同控制和重大影响n不具有控制、共同控制或重大影响、且在活泼市场不具有控制、共同控制或重大影响、且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的其他长期股中没有报价、公允价值不能可靠计量的其他长期股权投资权投资n CAS 2 CAS 2未予标准的其他权益性投资均由未予标准的其他权益性投资均由CAS 22CAS 22金融工具确认和计量准那么标准金融工具确认和计量准那么标准二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n一企业合并方式取得的投资子公司一企业合并方式取得的投资子公司n 区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资：的投资：n 同一控制下的企业合并：指企业在合并前后均同一控制下的企业合并：指企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的时性的 。n 非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n一企业合并方式取得的投资子公司一企业合并方式取得的投资子公司n 区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资：的投资：n 同一控制下合并：按照被合并方所有者同一控制下合并：按照被合并方所有者权益账面价值账面净资产的份额确定权益账面价值账面净资产的份额确定n合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价方式作为合并对价: :n 长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积差额，应当调整资本公积；资本公积( (资本溢价或资本溢价或股本溢价股本溢价) )缺乏冲减的，调整留存收益。缺乏冲减的，调整留存收益。二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n一企业合并方式取得的投资子公司一企业合并方式取得的投资子公司n 区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资：的投资：n 同一控制下合并：按照被合并方所有者同一控制下合并：按照被合并方所有者权益账面价值账面净资产的份额确定权益账面价值账面净资产的份额确定n合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价: :n 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积差额，应当调整资本公积；资本公积( (资本溢价或资本溢价或股本溢价股本溢价) )缺乏冲减的，调整留存收益。缺乏冲减的，调整留存收益。二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 【例】【例】 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，6 6月月1 1日，甲日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的公司以银行存款取得乙公司所有者权益的8080，同日乙公，同日乙公司所有者权益的账面价值为司所有者权益的账面价值为10001000万元。万元。1 1假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款720720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 720 720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 80 802 2假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款900900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 900 900 如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益 二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n一企业合并方式取得的投资子公司一企业合并方式取得的投资子公司n 非同一控制下合并：按照非同一控制下合并：按照CAS20CAS20企业合企业合并准那么确定的合并本钱，包括：并准那么确定的合并本钱，包括：n 1 1所付出的资产、发生或承担的负债及发行的所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值权益性证券的公允价值n 2 2直接相关费用：不包括为企业合并发行的债直接相关费用：不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。等费用。n 二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n一企业合并方式取得的投资子公司一企业合并方式取得的投资子公司n 非同一控制下合并：按照非同一控制下合并：按照CAS20CAS20企业合并准那企业合并准那么确定的合并本钱，包括：么确定的合并本钱，包括：n 3 3或有负债：在合并合同或协议中对可能影响合并本钱或有负债：在合并合同或协议中对可能影响合并本钱的未来事项作出约定的，购置日如果估计未来事项很可能发的未来事项作出约定的，购置日如果估计未来事项很可能发生并且对合并本钱的影响金额能够可靠计量的，购置方应当生并且对合并本钱的影响金额能够可靠计量的，购置方应当将其计入合并本钱。将其计入合并本钱。 n注意：注意：n 分步购置时为每一单项交易本钱之和分步购置时为每一单项交易本钱之和n 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。 n会计处理如下：会计处理如下：n非同一控制下企业合并形成的长期股权投非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购置日按企业合并本钱，借记资，应在购置日按企业合并本钱，借记“长期股权投资科目，按支付合并对价长期股权投资科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记科目，按发生的直接相关费用，贷记“银银行存款等科目，按其差额，贷记行存款等科目，按其差额，贷记“营业营业外收入或借记外收入或借记“营业外支出等科目。营业外支出等科目。企业合并本钱中包含的应自被投资单位收企业合并本钱中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。应作为应收股利进行核算。n非同一控制下企业合并涉及以库存非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记商品的公允价值，贷记“主营业务主营业务收入科目，并同时结转相关的本收入科目，并同时结转相关的本钱。钱。l【例】【例】1月月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向万元向乙公司投资甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，乙公司投资甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，占乙公司注册资本的占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8000万元，万元，已计提累计折旧已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200万元，万元，公允价值为公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。l 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：l借：固定资产清理借：固定资产清理 7300l 累计折旧累计折旧 500l 固定资产减值准备固定资产减值准备 200l 贷：固定资产贷：固定资产 8000l借：长期股权投资借：长期股权投资 7800200+7600l 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300l 银行存款银行存款 200l 营业外收入营业外收入 300 【例】甲公司【例】甲公司4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签订协议，公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担和承担A公司的短期还贷义务换取公司的短期还贷义务换取A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，7月月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，万元，甲公司取得甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税万元，增值税85万元，账面本钱万元，账面本钱400万元，承担归还贷万元，承担归还贷款义务款义务200万元。万元。会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 785 贷：短期借款贷：短期借款 200 主营业务收入主营业务收入 500 应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税销项税额 85 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 400 贷：库存商品贷：库存商品 400注：合并本钱注：合并本钱=500+85+200=785万元。万元。二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n二其他方式取得的投资二其他方式取得的投资n 1 1、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资n 按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。n 初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。相关的费用、税金及其他必要支出。n 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。应作为应收工程处理。n 二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n二其他方式取得的投资二其他方式取得的投资n 2 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资n 按照发行权益性证券的公允价值作为初按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。始投资本钱。n 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。n 二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n二其他方式取得的投资二其他方式取得的投资n 3 3、 投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资n 按照投资合同或协议约定的价值作为初按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。n 4 4、非货币性资产交换：按、非货币性资产交换：按CAS7CAS7n 5 5、债务重组：按、债务重组：按CAS12 CAS12 三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量n 计量原那么：分别不同情况采用本钱法与权益法计量原那么：分别不同情况采用本钱法与权益法确定期末账面余额。确定期末账面余额。 n 权益法和本钱法的适用范围权益法和本钱法的适用范围n权益法权益法对联营企业的投资对联营企业的投资n 对合营企业的投资对合营企业的投资n本钱法本钱法对子公司的投资对子公司的投资n 无控制、共同控制或重大影响，无控制、共同控制或重大影响，在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资权益性投资三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量对子公司采用本钱法核算的原因：对子公司采用本钱法核算的原因：1.1.与合并财务报表准那么相协调与合并财务报表准那么相协调2.2.与国际财务报告准那么相协调与国际财务报告准那么相协调合并财务报表合并财务报表权益法权益法个别财务报表个别财务报表本钱法本钱法 n核算使用的明细科目：核算使用的明细科目： n 长期股权投资长期股权投资XXXX公司投资本钱公司投资本钱n 损益调整损益调整n 其他权益变动其他权益变动四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题 n一投资本钱的调整一投资本钱的调整n 比较投资本钱与投资时占被投资单位可识别净比较投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额：资产公允价值的份额：n投资本钱大：商誉，不调整投资本钱包含商誉投资本钱大：商誉，不调整投资本钱包含商誉n投资本钱小：调整投资本钱，差额计入当期损益投资本钱小：调整投资本钱，差额计入当期损益n 借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司公司n 贷：营业外收入贷：营业外收入 n 不摊销投资差额不摊销投资差额 四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n一投资本钱的调整一投资本钱的调整n 例：例： A A公司以银行存款公司以银行存款10001000万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为允价值为30003000万元。如万元。如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大公司施加重大影响，那么影响，那么A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：n 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司投资本钱公司投资本钱 1000 1000 n 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 n n 注：商誉注：商誉100100万元万元1000-30001000-300030%30%表达在长期表达在长期股权投资本钱中。股权投资本钱中。四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n一投资本钱的调整一投资本钱的调整n 例：例：A A公司以万元取得公司以万元取得B B公司公司3030的股权。如的股权。如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，投资时公司施加重大影响，投资时B B公司可识别净资产的公允价值公司可识别净资产的公允价值为为70007000万元，那么万元，那么A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：n 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司投资本钱公司投资本钱 20 000 000 20 000 000n 贷：银行存款等贷：银行存款等 20 000 20 000 000000n 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司投资本钱公司投资本钱 1 000 000 1 000 000n 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 000 1 000 000n 四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n二投资损益确实认二投资损益确实认n 1 1、会计政策及会计期间、会计政策及会计期间n 被投资单位与投资企业不一致的，应被投资单位与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。投资损益。 四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n二投资损益确实认二投资损益确实认n 2 2、考虑投资时点被投资单位可识别资产的公允价值，对、考虑投资时点被投资单位可识别资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。被投资单位净利润进行调整后确认。n 即：投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益即：投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认。的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认。n 考虑重要性原那么考虑重要性原那么n 如：主要关注两方面调整：如：主要关注两方面调整：n 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额n 减值准备金额减值准备金额四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n二投资损益确实认二投资损益确实认n 例例 ：某投资企业于：某投资企业于1 1月月1 1日取得联营企业日取得联营企业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固定资产万元，固定资产的预计使用年限为的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照直线法年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位度利润表中净利润为计提折旧。被投资单位度利润表中净利润为500500万万元。元。n 四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n二投资损益确实认二投资损益确实认n 分析：被投资单位当期利润表中已按其账分析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为面价值计算扣除的固定资产折旧费用为6060万元，按万元，按照取得投资时点上固定资产的公允值计算确定的折照取得投资时点上固定资产的公允值计算确定的折旧费用为旧费用为120120万元，假定不考虑所得税影响。万元，假定不考虑所得税影响。n 按照被投资单位的账面净利润计算确定的投按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为资收益应为1501505005003030万元。万元。n 按该固定资产的公允价值计算的净利润为按该固定资产的公允价值计算的净利润为4404405005006060万元，投资企业按照持股比例计算万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为确认的当期投资收益为1321324404403030万元。万元。四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n二投资损益确实认二投资损益确实认n 注意：存在以下情况之一的，可以按照被投注意：存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因：但应当在附注中说明这一事实及其原因： n 无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值；资产等的公允价值；n投资时被投资单位可识别资产等的公允价值投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；与其账面价值之间的差额较小；n其他原因导致无法对被投资单位净损益进行其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。调整。 四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n三超额亏损确实认三超额亏损确实认n 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。n其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。比方，企业对被投资单通常是指长期应收工程。比方，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收方案、且位的长期债权，该债权没有明确的清收方案、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。对被投资单位的净投资。四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n三超额亏损确实认三超额亏损确实认n在确认应分担被投资单位发生的亏损时，按照以下顺序进在确认应分担被投资单位发生的亏损时，按照以下顺序进行处理：行处理： n1.1.首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值n2.2.长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。n3.3.经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。投资损失。n 应当按照应当按照CAS13CAS13或有事项的规定确认预计负债或有事项的规定确认预计负债四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n三超额亏损确实认三超额亏损确实认n 被投资单位以后期间实现盈利的，企被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。的账面价值，同时确认投资收益。四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n三超额亏损确实认三超额亏损确实认n 例：甲企业持有乙企业例：甲企业持有乙企业40%40%的股权的股权,12,12月月3131日投资的账面价值为万元。乙企业亏损日投资的账面价值为万元。乙企业亏损30003000万元。假定取得投资时点被投资单位各万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。那么：计政策、会计期间相同。那么：n 甲企业应确认投资损失甲企业应确认投资损失12001200万元万元n 长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800800万元万元n 四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n三超额亏损确实认三超额亏损确实认n如果上述乙企业当年度的亏损额为如果上述乙企业当年度的亏损额为60006000万元万元 n当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失24002400万元万元n长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0 0n如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800800万元万元 n那么应进一步确认损失那么应进一步确认损失n 借：投资收益借：投资收益 400 400n 贷：长期应收款贷：长期应收款 400 400 四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n三超额亏损确实认三超额亏损确实认n注意：注意：n除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。外损失的，应在账外备查登记。n被投资单位以后期间实现盈利的，按上述被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值。相反顺序恢复长期股权投资的账面价值。n 借：长期股权投资等借：长期股权投资等n 贷：投资收益贷：投资收益四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n四其他权益变动四其他权益变动 n投资企业对于被投资单位除净损益以外所投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。投资的账面价值并计入所有者权益。n在持股比例不变的情况下，被投资单位除在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记记“长期股权投资科目，贷记或借记长期股权投资科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积科目。其他资本公积科目。n 【例】【例】A A公司对公司对C C公司的投资占其有表决权资公司的投资占其有表决权资本的比例为本的比例为40%40%，C C公司公司8 8月月2020日将自用房地日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为大于其账面价值的差额为100100万元。万元。 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司 其他权益变动其他权益变动 40 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 40 40 四、四、 权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题投资投资成本成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长长期股权投资期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本）”科目，贷记科目，贷记“营业外营业外收入收入”科目。科目。损益损益调整调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。股权投资的账面价值。其他其他权益权益变动变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。五、本钱法与权益法的转换五、本钱法与权益法的转换 n一本钱法转换为权益法一本钱法转换为权益法n 本钱法本钱法权益法权益法本钱法本钱法对合营企业的投资对合营企业的投资对联营企业的投资对联营企业的投资在活泼市场中没有报价、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量的其他权益性投资的其他权益性投资对子公司的投资对子公司的投资减资减资增资增资五、本钱法与权益法的转换五、本钱法与权益法的转换 n一本钱法转换为权益法一本钱法转换为权益法n 1 1、因追加投资导致持股比例上升由本钱法转换为、因追加投资导致持股比例上升由本钱法转换为权益法权益法n 区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：n 1 1原持股比例局部原持股比例局部n 原取得投资时长期股权投资的投资本钱大于原取得投资时长期股权投资的投资本钱大于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额不调整长期股权投资账面价值；差额不调整长期股权投资账面价值；n 原取得投资时长期股权投资的投资本钱小于应原取得投资时长期股权投资的投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额调整留存收益，同时调整长期股权投资的账面价值。额调整留存收益，同时调整长期股权投资的账面价值。n 五、本钱法与权益法的转换五、本钱法与权益法的转换 n一本钱法转换为权益法一本钱法转换为权益法n 1 1、因追加投资导致持股比例上升由本钱法转换为、因追加投资导致持股比例上升由本钱法转换为权益法权益法n 区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：n1 1原持股比例局部原持股比例局部n 对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间，对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间，被投资单位可识别净资产的公允价值变动相对于原持被投资单位可识别净资产的公允价值变动相对于原持股比例的局部：属于在此之间被投资单位实现净损益股比例的局部：属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益；其中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益；其余局部调整长期股权投资和资本公积。余局部调整长期股权投资和资本公积。n 五、本钱法与权益法的转换五、本钱法与权益法的转换 n一本钱法转换为权益法一本钱法转换为权益法n 1 1、因追加投资导致持股比例上升由本钱法转换、因追加投资导致持股比例上升由本钱法转换为权益法为权益法n 区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：n n 2 2新增持股比例局部新增持股比例局部n 对于新取得的股权局部，投资本钱大于取得对于新取得的股权局部，投资本钱大于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额不调整长期股权投资的本钱；投资本额的，其差额不调整长期股权投资的本钱；投资本钱小于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产钱小于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额计入当期的营业外收入，公允价值份额的，其差额计入当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的本钱。同时调整长期股权投资的本钱。 五、本钱法与权益法的转换五、本钱法与权益法的转换 n一本钱法转换为权益法一本钱法转换为权益法n 2 2、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者共同控制控制转为具有重大影响或者共同控制n 因持股比例下降由本钱法改为权益法因持股比例下降由本钱法改为权益法n 1 1应按处置或收回投资的比例结转应终止确应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资的本钱。认的长期股权投资的本钱。n 2 2剩余持股比例局部权益法剩余持股比例局部权益法 剩余的长期股权投资的本钱大于原投资时按剩余的长期股权投资的本钱大于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资单位可识别净资照剩余持股比例计算应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额不调整长期股权投资的产公允价值份额的，其差额不调整长期股权投资的账面价值；账面价值；n 剩余的长期股权投资本钱小于原投资时应享有剩余的长期股权投资本钱小于原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额调整留存收益，同时调整长期股权投资的本钱。调整留存收益，同时调整长期股权投资的本钱。 五、本钱法与权益法的转换五、本钱法与权益法的转换 n一本钱法转换为权益法一本钱法转换为权益法n 2 2、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者共同控制控制转为具有重大影响或者共同控制n 因持股比例下降由本钱法改为权益法因持股比例下降由本钱法改为权益法n n 2 2剩余持股比例局部权益法剩余持股比例局部权益法 n 对于原取得投资后至转变为权益法之间被对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；其他原因权投资的账面价值，同时调整留存收益；其他原因导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值和资本享有的份额，调整长期股权投资的账面价值和资本公积。公积。五、本钱法与权益法的转换五、本钱法与权益法的转换 n二权益法转换为本钱法二权益法转换为本钱法n 本钱法本钱法权益法权益法本钱法本钱法对合营企业的投资对合营企业的投资对联营企业的投资对联营企业的投资在活泼市场中没有报价、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量的其他权益性投资的其他权益性投资对子公司的投资对子公司的投资增资增资减资减资五、本钱法与权益法的转换五、本钱法与权益法的转换 n二权益法转换为本钱法二权益法转换为本钱法n 1 1、因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合、因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资营企业的投资转变为对子公司的投资n 因持股比例上升由权益法改为本钱因持股比例上升由权益法改为本钱) )n 按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例局部由权益法调整为本钱法原持股比例局部由权益法调整为本钱法: : n 购置日应对权益法下长期股权投资的账面余额购置日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得本钱，在此根底上，加上购置日为取得进一步初取得本钱，在此根底上，加上购置日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和作为购置日长期股的股份新支付对价的公允价值之和作为购置日长期股权投资的本钱。权投资的本钱。n 五、本钱法与权益法的转换五、本钱法与权益法的转换 n一权益法转换为本钱法一权益法转换为本钱法n 2 2、因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法、因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为本钱法转换为本钱法n ( (因持股比例下降由权益法改为本钱法因持股比例下降由权益法改为本钱法) )n 按账面价值作为本钱法核算的根底按账面价值作为本钱法核算的根底: : n 应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照本应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的根底。未来期间，自被投资单位分得的现钱法核算的根底。未来期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中企业应享有份额的，该差额局部应冲减长期股权投中企业应享有份额的，该差额局部应冲减长期股权投资的本钱，不作为投资收益，如有超过局部，应确认资的本钱，不作为投资收益，如有超过局部，应确认为当期损益。为当期损益。 六、长期股权投资的减值六、长期股权投资的减值n 由由CAS 2CAS 2长期股权投资规定的本钱法核算的、在活泼长期股权投资规定的本钱法核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值处理适用其减值处理适用CAS22CAS22金融工具确认和计量；金融工具确认和计量；n 由由CAS 2CAS 2长期股权投资标准核算的其他长期股权投资，长期股权投资标准核算的其他长期股权投资，其减值处理适用其减值处理适用CAS 8CAS 8资产减值。资产减值。n 计提的减值，不允许转回。计提的减值，不允许转回。七、长期股权投资的处置七、长期股权投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益投资取得价款的差额，应当计入当期损益投资收益。收益。 采用权益法核算的长期股权投资，因被采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变投资单位除净损益以外所有者权益的
