持有至到期投资及长期股权投资概述(ppt 68页).pptx

第五章 持有至到期投资及长期股权投资第一节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、科目的设置*三、持有至到期投资取得的会计处理*四、持有至到期投资持有期间的计量*五、持有至到期投资期末计量的会计处理*六、持有至到期投资收回的会计处理*七、持有至到期投资处置的会计处理*八、持有至到期投资核算综合举例一、持有至到期投资概述 (一)概念: 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,如国债和企业债券等。 (二)持有至到期投资具有以下特征： 1.到期日固定 2.回收金额固定或可确定 3.企业有明确意图和能力持有至到期 4.有活泼市场 主要是指债权性质的长期投资，如政府债券、公共部门和金融机构债券、公司债券等。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短1 年以内的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 主要是指债权投资。在确定其入账价值时，主要是指债权投资。在确定其入账价值时，将取得本钱分解为面值、利息调整将取得本钱分解为面值、利息调整(溢折价溢折价)、应计利息等，并分别入账。应计利息等，并分别入账。持有至到期的投资持有至到期的投资 本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。 三持有至到期投资的分类三持有至到期投资的分类持持有有至至到到期期投投资资长期债权投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资按其发按其发行者划分行者划分政府债券政府政府债券政府公司债券工商企业公司债券工商企业金融债券金融机构金融债券金融机构按还本付息按还本付息方式划分方式划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券 (四)持有至到期投资购入价购入价购入价 概念概念 原因原因 目的目的 溢溢 价价 大于面值大于面值 票面利率大于市场利率票面利率大于市场利率 为了今后多得利息付出的代价为了今后多得利息付出的代价平平 价价 等于面值等于面值 票面利率等于市场利率票面利率等于市场利率 折折 价价 小于面值小于面值 票面利率小于市场利率票面利率小于市场利率 因为今后少得利息得到的补偿因为今后少得利息得到的补偿二二、设置主要账户设置主要账户 持有至到期投资持有至到期投资,下设下设“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等等明细科目。明细科目。 持有至到期投资持有至到期投资 （+） （） 1、购入债券面值、购入债券面值 1、购入债券折价、购入债券折价 2、购入债券溢价、购入债券溢价 2、溢价摊销、溢价摊销 3、应计利息、应计利息 3、收息、收息 4、折价摊销、折价摊销 4、到期收回本（面值）息、到期收回本（面值）息 余额余额 本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别设“本钱(面值)、“利息调整(溢折价)、“应计利息进行明细核算。持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）企业取得时确认的持有企业取得时确认的持有至到期投资的本钱至到期投资的本钱企业到期收回或处置而减企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的本少的持有至到期投资的本钱钱企业持有至到期投资的企业持有至到期投资的本钱本钱持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）1.1.取得持有至到期取得持有至到期投资时确认的溢价投资时确认的溢价2.2.持有期间按照实持有期间按照实际利率法摊销的折价际利率法摊销的折价1.1.取得持有至到期取得持有至到期投资时确认的折价投资时确认的折价2.2.持有期间按照实持有期间按照实际利率法摊销的溢价际利率法摊销的溢价尚未摊销的溢价尚未摊销的溢价尚未摊销的折价尚未摊销的折价持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息）持有期内实现的到期一持有期内实现的到期一次还本付息债券利息次还本付息债券利息收回的到期一次还本付收回的到期一次还本付息债券的已实现利息息债券的已实现利息尚未收回的到期一次还尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息本付息债券已实现利息该账户适用于到期一次还本付息债券的利息计提，该账户适用于到期一次还本付息债券的利息计提，分期付息债券计入分期付息债券计入“应收利息。应收利息。三、持有至到期投资核算时有关内容确定 (一)初始计量1 、以购入方式取得长期债券投资的入账价值:投资本钱买价初始直接费用购置价款中包含的债券利息单独计入持有至到期投资应计利息或应收利息科目2 、有关利息的说明有关利息的说明实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 具体情况说明具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购置日前的一个付分期付息债券价款中包含的发行日至购置日前的一个付息日止尚未领取的利息。息日止尚未领取的利息。 举例假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每举例假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次年付息一次 发行日发行日2004.1.1付息日付息日2005.1.1购买日购买日2005.2.1到期日到期日2007.1.12006.1.1已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息实际支付的价款中包含的尚未到期的利息实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 具体情况说明具体情况说明到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购置日止的利息购置日止的利息 举例一假设购入三年期、到期还本付息举例一假设购入三年期、到期还本付息债券债券发行日发行日2004.1.12005.1.1购买日购买日2005.2.1到期日到期日2007.1.12006.1.1尚未到期的利息尚未到期的利息购置日含有的利息处理购置日含有的利息处理: :A A 、一次还本付息债券价、一次还本付息债券价款中包含尚未到期的利款中包含尚未到期的利息息计入计入“持有至到期持有至到期投资投资应计利息，即应计利息，即计入初始投资本钱。计入初始投资本钱。B B 、一次还本分次付息债、一次还本分次付息债券价款中包含的已到期尚券价款中包含的已到期尚未领取的利息未领取的利息计入计入“应收利息，不计入初应收利息，不计入初始投资本钱；始投资本钱；3 、长期债权投资溢折价确实认与处理、长期债权投资溢折价确实认与处理1长期债券溢价与折价的形成原因长期债券溢价与折价的形成原因2长期债券溢价与折价的计算长期债券溢价与折价的计算借：持有至到期投资借：持有至到期投资-面值面值 -应计利息应计利息 -利息调整借或利息调整借或贷贷贷：银行存款贷：银行存款债券投资的债券投资的溢价或折价溢价或折价=债券初始债券初始投资本钱投资本钱债券面值债券面值3长期债券溢价与折价的处理长期债券溢价与折价的处理摊销期限摊销期限购买日至到期日购买日至到期日( (计息期为摊销期计息期为摊销期) )摊销方法摊销方法直线摊销法、实际利率法直线摊销法、实际利率法摊销价值的处理摊销价值的处理折价摊销额折价摊销额增加债券投资收益增加债券投资收益溢价摊销额溢价摊销额冲减债券投资收益冲减债券投资收益A、每期末，应按债券面值和票面利率计、每期末，应按债券面值和票面利率计算本期票面利息，摊销溢价或折价，并算本期票面利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益实际利息收入。确认本期投资收益实际利息收入。 溢价情况下：投资收益贷溢价情况下：投资收益贷=应计利息应计利息溢价摊销溢价摊销 折价情况下：投资收益贷折价情况下：投资收益贷 =应计利应计利息折价摊销息折价摊销B、到期收回本息时，再冲减债券投资的、到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值面值和应计利息。账面价值面值和应计利息。1 、我国现行会计准那么规定、我国现行会计准那么规定,企业应采用实际利率企业应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销法确认投资收益和债券溢折价摊销,并在此根底上并在此根底上确定摊余本钱确定摊余本钱.2 、实际利率法、实际利率法:各期的投资收益通过期初摊余本钱各期的投资收益通过期初摊余本钱和实际利率来确认，各期利息调整的摊销额是票和实际利率来确认，各期利息调整的摊销额是票面利息与投资收益实际利息的差额面利息与投资收益实际利息的差额3 、摊余本钱是实际上是持有至到期投资的账面价值、摊余本钱是实际上是持有至到期投资的账面价值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可用可用T形账户列形账户列示计算出示计算出.(五五)持有至到期投资的收益及持有至到期投资的收益及摊余本钱摊余本钱四、直线法核算一次还本付息债券四、直线法核算一次还本付息债券一溢价购入债券购入当日发行的一溢价购入债券购入当日发行的债券溢价债券溢价=债券的初始投资本钱债券的初始投资本钱-债券面值债券面值1、购入时、购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 -利息调整溢价利息调整溢价 贷：银行存款贷：银行存款实际支付的款项，包括购置价和交易费用实际支付的款项，包括购置价和交易费用注意：注意：“利息调整不仅反映债券溢价，利息调整不仅反映债券溢价，还包括交易费用还包括交易费用通过列通过列T形账户来计算初始投资本钱，即初始账面价值形账户来计算初始投资本钱，即初始账面价值2、按期计息，摊销溢价、按期计息，摊销溢价1应计利息应计利息=面值期限票面利率面值期限票面利率2溢价购入的目的：是为今后多得利息而提前付出的代价，在溢价购入的目的：是为今后多得利息而提前付出的代价，在存续期内摊销溢价时应冲减投资收益。存续期内摊销溢价时应冲减投资收益。借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-利息调整利息调整 投资收益投资收益3溢价摊销额：溢价摊销额：正确计算投资收益正确计算投资收益=应计利息应计利息-溢价摊销溢价摊销4摊销方法：直线法摊销方法：直线法 溢价额利息调整科目金额溢价额利息调整科目金额 每期摊销值每期摊销值 = 摊销期计息期摊销期计息期5投资收益投资收益= 应计利息应计利息溢价摊销值溢价摊销值6核算核算 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整溢价利息调整溢价 投资收益投资收益3 3、债券到期收回本息：、债券到期收回本息： 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息注意：注意：持有至到期投资持有至到期投资利息调整此时已经全部摊销完，利息调整此时已经全部摊销完，无余额无余额课堂练习：溢价购入债券直线法核算课堂练习：溢价购入债券直线法核算例：例：A A企业于企业于 1 1月月1 1日用银行存款日用银行存款购入甲企业一次还本付息、当日发行的购入甲企业一次还本付息、当日发行的为期为期3 3年的债券，其面值年的债券，其面值100000100000元，票面元，票面利率利率10%, 10%, 支付价款支付价款103000103000元，另支付有元，另支付有关税费关税费300300元，编制有关会计分录如下：元，编制有关会计分录如下：1 1、购入时：、购入时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值100000100000 - -利息调整溢价利息调整溢价33003300 贷：银行存款贷：银行存款 103300103300 2 2、每年末、每年末 末、末、 末、末、 末末1 1应计利息应计利息=100000=10000010%10%1=100001=10000元元2 2溢价摊销值溢价摊销值=3300=33003=11003=1100元元3 3投资收益投资收益=10000-1100=8900=10000-1100=8900元元4 4分录分录 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10000 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整溢价利息调整溢价11001100 投资收益投资收益 8900 8900 3 3、债券到期收回本息、债券到期收回本息 借：银行存款借：银行存款 130000 130000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 100000 100000 应计利息应计利息 30000 30000二折价购入债券二折价购入债券购入当日发行的购入当日发行的1 1、购入时、购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 10000 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整折价利息调整折价 500 500 银行存款银行存款 9500 95002、按期计息，摊销折价、按期计息，摊销折价1应计利息应计利息=面值期限票面利率面值期限票面利率2折价购入的目的：是因为以后会少得利息而提前得到的补偿，折价购入的目的：是因为以后会少得利息而提前得到的补偿，在存续期内计息时增加投资收益。借：持有至到期投资在存续期内计息时增加投资收益。借：持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益3折价摊销结果：折价摊销结果：正确计算投资收益正确计算投资收益投资收益投资收益=应计利息应计利息+折价摊销折价摊销 4摊销方法：直线法摊销方法：直线法 折价额利息调整科目金额折价额利息调整科目金额 每期摊销值每期摊销值 = 摊销期计息期摊销期计息期5投资收益投资收益= 应计利息应计利息+折价摊销值折价摊销值 6核算核算 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 利息调整折价利息调整折价 贷：投资收益贷：投资收益、债券投资到期收回本息同溢价购入。、债券投资到期收回本息同溢价购入。课堂练习：课堂练习：折价购入债券直线法核算折价购入债券直线法核算例：企业于例：企业于 月日用银行月日用银行存款购入乙企业一次还本付息，当日存款购入乙企业一次还本付息，当日发行的为期年的债券，总面值为发行的为期年的债券，总面值为100000100000元，票面利率，支付价元，票面利率，支付价款款9700097000元元, ,另支付有关税费另支付有关税费300300元元, ,编编制有关分录如下制有关分录如下: :(1)购入时购入时 借借:持有至到期投资持有至到期投资面值面值 100000 贷贷:银行存款银行存款 97300 持有至到期投资持有至到期投资利息调整折价利息调整折价 2700(2)每年末每年末( 末、末、 末、末、 末末)计息及折价摊销计息及折价摊销应计利息应计利息10000010% 1=10000(元元)折价摊销折价摊销=27003=900(元元) 投资收益投资收益=10000 + 900 = 10900(元元) 分录分录: 借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 10000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整折价利息调整折价 900 贷：投资收益贷：投资收益 109003、债券到期收回本息、债券到期收回本息借：银行存款借：银行存款130000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 100000 应计利息应计利息 300001 、我国现行会计准那么规定、我国现行会计准那么规定,企业应采用实企业应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销,并在此根底上确定摊余本钱并在此根底上确定摊余本钱.2 、实际利率法、实际利率法:各期的投资收益通过期初摊各期的投资收益通过期初摊余本钱和实际利率来确认，各期利息调整余本钱和实际利率来确认，各期利息调整的摊销额是票面利息与投资收益实际利的摊销额是票面利息与投资收益实际利息的差额息的差额3 、摊余本钱实际上是持有至到期投资的账、摊余本钱实际上是持有至到期投资的账面价值面价值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可可用用T形账户列示计算出形账户列示计算出.持有至到期投资的收益持有至到期投资的收益及摊余本钱及摊余本钱如何确定每期摊余本钱及如何确定每期摊余本钱及投资收益？投资收益？本期初摊余本钱即为上本期初摊余本钱即为上期末摊余本钱期末摊余本钱每期确认的投资收益每期确认的投资收益=本期实际利息收入本期实际利息收入=本期初摊余本钱本期初摊余本钱*实际利实际利率率五、实际利率法核算一次还本付息债券五、实际利率法核算一次还本付息债券一平价购入债券一平价购入债券1 1、购入时、购入时1 1不含息发行时购入不含息发行时购入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 贷：银行存款贷：银行存款2 2含息发行日后购入含息发行日后购入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 - -应计利息未到期应计利息未到期 或应收利息已到付息期尚未领取的利息或应收利息已到付息期尚未领取的利息 贷：银行存款贷：银行存款 注：注：实际收到已到付息期尚未领取的利息时，实际收到已到付息期尚未领取的利息时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息2 2、期末计息、期末计息采用实际利率法确认各期的投资收益采用实际利率法确认各期的投资收益: :(1)(1)应以债券到期时的面值与票面利息之应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资本钱作为和作为终值，以债券的初始投资本钱作为现值，计算债券的折现率，即实际利率现值，计算债券的折现率，即实际利率, ,折现期与计息期保持一致实际利率的计折现期与计息期保持一致实际利率的计算财务管理课程讲授算财务管理课程讲授P121P121(2)(2)按照期初摊余本钱乘以实际利率计算按照期初摊余本钱乘以实际利率计算实际利息收入实际利息收入, ,确定投资收益确定投资收益. .实际利率法计算的实际利息实际利率法计算的实际利息= = 期初摊余本钱期期初摊余本钱期限实际利率限实际利率平价购入时每期确认利息收入的会计分录：平价购入时每期确认利息收入的会计分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益3 3、到期收回本息、到期收回本息借：银行存款借：银行存款贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 应计利息应计利息(二二) 以溢折价方式购入持有至到期投资的以溢折价方式购入持有至到期投资的会计处理会计处理1 、企业取得的持有至到期投资、企业取得的持有至到期投资A、应按该投资的面值、应按该投资的面值,借记借记:持有至到期投资持有至到期投资-面面值值;B、按支付的价款中包含的已到付息期尚未领取、按支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息的利息借记借记:应收利息或是含有的利息计入持有至到期应收利息或是含有的利息计入持有至到期投资投资-应计利息应计利息;C、按实际支付的金额贷记、按实际支付的金额贷记:银行存款等银行存款等;D、按其差额借记或贷记、按其差额借记或贷记:持有至到期投资持有至到期投资-利息利息调整调整. (1)企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 持有至到期投资持有至到期投资利息调整溢价利息调整溢价 贷：银行存款支付的款项贷：银行存款支付的款项 持有至到期投资持有至到期投资利息调整折价利息调整折价(2)支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收利息。在随后收利息的，应当单独确认为应收利息。在随后收到这局部利息时，直接冲减应收利息。到这局部利息时，直接冲减应收利息。(3)取得时实际利率确实定同平价中取得时实际利率确实定同平价中核算图解银行存款银行存款持有至到期投资（面值）持有至到期投资（面值）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）银行存款银行存款核算举例核算举例应收利息或持有应收利息或持有2 、持有至到期投资持有期间的、持有至到期投资持有期间的计量计量 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于应于期末期末(资产负债表日资产负债表日) A、按票面利率计算确定的应收未收利息借记、按票面利率计算确定的应收未收利息借记:持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利息; B、按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计、按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的实际利息收入贷记：投资收益算确定的实际利息收入贷记：投资收益 C、根据借贷平衡原理按其差额借记或贷记、根据借贷平衡原理按其差额借记或贷记:持持有至到期投资有至到期投资-利息调整利息调整.(溢价形成在借方溢价形成在借方,摊销在摊销在贷方贷方;折价形成在贷方折价形成在贷方,摊销在借方摊销在借方) (1)溢价溢价 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息到期应计利息到期一次还本付息债券的票面利息一次还本付息债券的票面利息 或或 应收利息分期付息债券的票应收利息分期付息债券的票面利息面利息 贷：投资收益实际利息贷：投资收益实际利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价摊销溢价摊销 (2)折价折价 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息到期应计利息到期一次还本付息债券的票面利息一次还本付息债券的票面利息 或或 应收利息分期付息债券的票应收利息分期付息债券的票面利息面利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整折价利息调整折价摊销摊销 贷：投资收益实际利息贷：投资收益实际利息账务处理图解持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）投资收益投资收益应收利息应收利息( (分期付分期付息息) )折价折价溢价溢价 经过上述利息调整之后，持有至到期投资经过上述利息调整之后，持有至到期投资账面余额为该债券到期时的本金账面余额为该债券到期时的本金(面值面值)和利和利息息(应计利息应计利息) 3、到期收回本息同平价、到期收回本息同平价 借借:银行存款银行存款 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资-面值面值 -应计利息应计利息 例题一溢价购入债券例题一溢价购入债券 本公司本公司 1月月1日购入日购入B公司当天发行的公司当天发行的2年期债券年期债券,作为持有至到期投资作为持有至到期投资,面值面值 00元元,票面利率票面利率10%,到期一次还本付息到期一次还本付息,用用银行存款支付价款银行存款支付价款206000元元,未发生交易未发生交易费用费用,用实际利率法核算用实际利率法核算.实际利率实际利率=0.07937 (1)购入时购入时: 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-面值面值 200,000 -利息调整利息调整 6,000(溢价额溢价额) 贷：银行存款贷：银行存款 206,000(2) 12月月31日确定投资收益日确定投资收益 实际利率实际利率=0.07937A、实际利息、实际利息=摊余本钱摊余本钱(初始投资本钱初始投资本钱)实际利实际利率率 =2060000.07937=16350.22(元元)注注:各期的摊余本钱实际上就是持有至到期投资各期的摊余本钱实际上就是持有至到期投资的账面价值的账面价值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可可用用T形账户列示计算出形账户列示计算出.B、应计利息、应计利息=面值票面利率面值票面利率*期限期限= 00 10%= 0(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 20,000 贷：投资收益贷：投资收益 16350.22 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 3649.78(3) 12月月31日确定投资收益日确定投资收益实际利率实际利率=0.07937A、实际利息、实际利息=摊余本钱实际利率摊余本钱实际利率 =(206000+ 0-3649.78) 0.07937=17649.78注注:各期的摊余本钱实际上就是持有至到期投资的账面价各期的摊余本钱实际上就是持有至到期投资的账面价值值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可用可用T形账户列示形账户列示计算出计算出.B、应计利息、应计利息=面值票面利率面值票面利率*期限期限= 00 10%= 0(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 20,000 贷：投资收益贷：投资收益 17649.78 尾数调整尾数调整 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 2350.22倒算得出倒算得出注意：最后一期摊销额通过倒算确定注意：最后一期摊销额通过倒算确定= 6000-3649.78 (4)经过上述利息调整持有至到期投资账经过上述利息调整持有至到期投资账面余额就是该债券到期时的本金面余额就是该债券到期时的本金(面值面值) 00和利息和利息(应计利息应计利息)40000 借借:银行存款银行存款 240,000 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资-本钱本钱(面面值值)200,000 - 应计利息应计利息 40,000 例题二例题二: : 折价购入债券折价购入债券 本公司本公司 7 7月月1 1日购入日购入C C公司当年公司当年1 1月月1 1日发日发行的行的2 2年期债券年期债券, ,作为持有至到期投资作为持有至到期投资, ,面面值值 00 00元元, ,票面利率票面利率10%,10%,到期一次还本付到期一次还本付息息, ,用银行存款支付价款用银行存款支付价款204000204000元元, ,其中其中包含发行半年后的应计利息包含发行半年后的应计利息1000010000元元( 00 ( 00 10%/2)10%/2)，未发生交易费用，未发生交易费用, ,用实用实际利率法核算实际利率际利率法核算实际利率=0.05567=0.05567. . (1)(1)购入时购入时: : 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -面值面值 200,000 200,000 - -应计应计利息利息 10,000 10,000 贷：银行存款贷：银行存款 204,000204,000 持有至到期投资持有至到期投资- -利息利息调整调整 6,000( 6,000(折价值折价值) )(2) 12月月31日确定投资收益日确定投资收益实际利率实际利率=0.05567A、实际利息、实际利息=摊余本钱摊余本钱(初始本钱初始本钱)实际利率实际利率 =2040000.05567=11356.68(元元)注注:各期的摊余本钱实际上就是持有至到期投资的账面价各期的摊余本钱实际上就是持有至到期投资的账面价值值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可用可用T形账户列示形账户列示计算出计算出.B、应计利息、应计利息=面值票面利率面值票面利率*期限期限= 00 10%/2=10000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 10,000 -利息调整利息调整 1,356.68 贷：投资收益贷：投资收益 11,356.68 (3) 6月月30日确定投资收益日确定投资收益实际利率实际利率=0.05567A、实际利息、实际利息=摊余本钱实际利率摊余本钱实际利率 =(204000+11356.68)0.05567=11988.91(元元)注注:各期的摊余本钱实际上就是持有至到期投资的账面价各期的摊余本钱实际上就是持有至到期投资的账面价值值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可用可用T形账户列示形账户列示计算出计算出.B、应计利息、应计利息=面值票面利率面值票面利率*期限期限= 00 10%/2=10000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 10,000 -利息调整利息调整 1,988.91 贷：投资收益贷：投资收益 11,988.91 (4) 12月月31日确定投资收益日确定投资收益 实际利率实际利率=0.05567A、实际利息、实际利息=摊余本钱实际利率摊余本钱实际利率 =(204000+11356.68+11988.91)0.05567=12,654.41注注:各期的摊余本钱实际上就是持有至到期投资的账面价各期的摊余本钱实际上就是持有至到期投资的账面价值值=总账余额总账余额-本期计提的减值准备本期计提的减值准备,可用可用T形账户列示形账户列示计算出计算出.B、应计利息、应计利息=面值票面利率面值票面利率= 00 10%/2=10000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 10,000 -利息调整利息调整 2,654.41 贷：投资收益贷：投资收益 12,654.41尾数调整尾数调整 注意：最后一期摊销额通过倒算确定注意：最后一期摊销额通过倒算确定=6000-1356.68-1988.91 (5)经过上述利息调整持有至到期投资账经过上述利息调整持有至到期投资账面余额为该债券到期时的本金面余额为该债券到期时的本金(面值面值) 00和利息和利息(应计利息应计利息)40000 借借:银行存款银行存款 240,000 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资-本钱本钱(面面值值)200,000 -应计利息应计利息 40,000持有至到期投资期末计量的会计处理持有至到期投资期末计量的会计处理 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。例如，由于市价持续下跌或被投资单位经营提减值准备。例如，由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等导致其未来现金流量的现值低于账面价值状况变化等导致其未来现金流量的现值低于账面价值 以摊余本钱计量的金融资产发生减值时，应当将该金融以摊余本钱计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的资产的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。率折现确定。 持有至到期投资期末计量的会计处理持有至到期投资期末计量的会计处理 资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，即账面价值与未来现金流量按应减记的金额，即账面价值与未来现金流量现值间的差额现值间的差额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内，按得以恢复，在原已计提的减值准备金额内，按已恢复的金额已恢复的金额 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失持有至到期投资收回的会计处理持有至到期投资收回的会计处理 已计提了减值准备的持有至到期投资到期收回已计提了减值准备的持有至到期投资到期收回时时 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资面值贷：持有至到期投资面值 持有至到期投资应计利息应收利持有至到期投资应计利息应收利息息 注：折溢价利息调整在到期时已经摊销完注：折溢价利息调整在到期时已经摊销完毕，所以不涉及。毕，所以不涉及。持有至到期投资处置的会计处理持有至到期投资处置的会计处理 出售持有至到期投资时：出售持有至到期投资时： 借：银行存款出售净价款借：银行存款出售净价款 持有至到期投资减值准备已计提减值准备持有至到期投资减值准备已计提减值准备的的 贷：持有至到期投资面值贷：持有至到期投资面值 利息调整折价在借方利息调整折价在借方 应计利息应计利息 投资收益损失在借方投资收益损失在借方取得核算举例取得核算举例 某公司某公司 1月月1日购置了一项债券，年限日购置了一项债券，年限5年，年，划分为持有至到期投资划分为持有至到期投资,公允价值为公允价值为90,交易交易费用为费用为5，每年按票面利率可收得固定利息，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付。该债券在第五年兑付(不能提前兑付不能提前兑付)时时可得本金可得本金100。实际利率。实际利率5.17%，金额以，金额以万元为单位万元为单位 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值100 贷：银行存款贷：银行存款 95 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 5年年 度度E E年初摊年初摊余成本余成本实际利息收入实际利息收入（A A5.17%5.17%）收到的利收到的利息息利息调整利息调整（C C） 摊余成本摊余成本（A+DA+D）2006.12.312006.12.3195954.91154.91154 40.91150.9115 95.911595.91152007.12.312007.12.3195.911595.91154.95864.95864 40.95860.9586 96.870196.87012008.12.312008.12.3196.870196.87015.00825.00824 41.00821.0082 97.878397.87832009.12.312009.12.3197.878397.87835.06035.06034 41.06031.0603 98.938698.93862010.12.312010.12.3198.938698.93865.06145.06144 41.06141.0614100100合合 计计252520205 5持有期间计量核算举例 注：上表中的注：上表中的1.06145-0.9115-0.9586-1.0082-1.0603； 5.061441.0614，这样做是为了解决计算，这样做是为了解决计算过程中四舍五入导致的误差。即最后一年需要过程中四舍五入导致的误差。即最后一年需要先倒挤计算溢折价摊销额，再确定实际利息收先倒挤计算溢折价摊销额，再确定实际利息收入。入。 12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整0.9115 贷：投资收益贷：投资收益 4.9115 其他各年分录与其他各年分录与 相同，只是数据不同。相同，只是数据不同。期末计量核算举例 接上例，假定接上例，假定 末该投资的预计未来现金流量的现值为末该投资的预计未来现金流量的现值为95，那么应计提减值准备的会计处理如下：，那么应计提减值准备的会计处理如下： 末该项投资的账面价值为末该项投资的账面价值为97.8783其中其中“面值明面值明细账的余额为借方细账的余额为借方100，“利息调整明细账的余额为利息调整明细账的余额为贷方的贷方的2.1217，那么应计提的减值为，那么应计提的减值为2.8783(97.8783- 95) 借：资产减值损失借：资产减值损失 2.8783 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 2.8783 假定假定 末的预计未来现金流量的现值为末的预计未来现金流量的现值为98 末摊余本钱账面价值变为末摊余本钱账面价值变为98.9386- 2.8783=96.0603 按已恢复金额按已恢复金额98 -96.0603=1.9397 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 1.9397 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1.9397到期收回核算举例 接上例，接上例， 12月月31日债券到期收回本金日债券到期收回本金100和和最后一期利息最后一期利息4，处理如下：，处理如下： 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 0.9386 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 0.9386 借：银行存款借：银行存款 104 贷：持有至到期投资面值贷：持有至到期投资面值 100 应收利息应收利息 4 准那么未明确规定，一般情况下，能正常按时准那么未明确规定，一般情况下，能正常按时收回的投资不应计提减值，所以一般不会有减收回的投资不应计提减值，所以一般不会有减值的问题。值的问题。处置核算举例 接上例，假定在接上例，假定在 2月月10日将该项投资出售，日将该项投资出售，取得收入取得收入102，那么，那么 借：银行存款借：银行存款 102 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 0.9386 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整)1.0614 贷：持有至到期投资面值贷：持有至到期投资面值 100 投