5章长期股权投资后续计量.pptx

1第五章第五章.32 长期股权投资应当分别不同情况采用本长期股权投资应当分别不同情况采用本钱法或权益法确定期末账面余额。钱法或权益法确定期末账面余额。3一、一、 长期股权投资的本钱法长期股权投资的本钱法一本钱法的概念及其适用范围一本钱法的概念及其适用范围本钱法本钱法: :是指投资按本钱计价的方法。是指投资按本钱计价的方法。 1.1.投资企业能够对被投资单位实施控制的投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。长期股权投资。控制：控制：1 1定量：大于定量：大于50%50% 2 2定性：实质上控制定性：实质上控制 2.2.投资企业对被投资单位不具有控制、共投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权投资。 45例题：例题：B B企业年企业年3 3月月2 2日购入日购入C C公司股份公司股份50 00050 000股，占股，占C C 公司有公司有表决权资本的表决权资本的3%3%，作为长期股权投资。每股价格，作为长期股权投资。每股价格12.1212.12元，另元，另支付相关税费支付相关税费3 2003 200元。元。C C公司于年公司于年5 5月月2 2日宣告分派年度的现日宣告分派年度的现金股利，每股金股利，每股0.20.2元。元。计算初始投资本钱：计算初始投资本钱： 成交价成交价 50 00012.12606 000 加：税费加：税费 3 200 初始投资本钱初始投资本钱 609 200 购入时的会计分录购入时的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司609 200 贷：银行存款贷：银行存款 609 200 C公司宣告分派股利公司宣告分派股利 借：应收股利借：应收股利 50 0000.2) 10 000贷：投资收益贷：投资收益 10 0006本钱法的优点本钱法的优点1.核算简便核算简便.2.能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上根本吻合间上根本吻合.7n有关甲公司投资于有关甲公司投资于C公司的情况如下：公司的情况如下：n1年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金800万元给万元给B公司，公司，受让受让B公司持有的公司持有的C公司公司15%的股权不具有重大影的股权不具有重大影响，假设未发生直接相关费用和税金，采用本钱响，假设未发生直接相关费用和税金，采用本钱法核算。法核算。n借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司800n贷：银行存款贷：银行存款 800 本钱法应用举例本钱法应用举例82年年4月月1日，日，C公司宣告分配年实现的净利润，公司宣告分配年实现的净利润，其中分配现金股利其中分配现金股利100万元。甲公司于万元。甲公司于5月月2日收到日收到现金股利现金股利15万元。万元。甲公司账务处理是：甲公司账务处理是：借：应收股利借：应收股利15 10015%贷：投资收益贷：投资收益15借：银行存款借：银行存款15 贷：应收股利贷：应收股利153年末，年末，C公司实现净利润公司实现净利润300万元。万元。甲公司采用本钱法核算，不作账务处理。甲公司采用本钱法核算，不作账务处理。94年年3月月12日，日，C公司宣告分配年净利润，分配的现金公司宣告分配年净利润，分配的现金股利为股利为80万元。甲公司的账务处理是：万元。甲公司的账务处理是：借：应收股利借：应收股利 8015%12 贷：投资收益贷：投资收益12借：银行存款借：银行存款12贷：应收股利贷：应收股利12 5年年C公司发生巨额亏损，年末甲公司对公司发生巨额亏损，年末甲公司对C公司的投资公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元，长期投资的账面价值为万元，长期投资的账面价值为800万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失50贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备50106年年1月月20日，甲公司经协商，将持有的日，甲公司经协商，将持有的C公司公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。万元。借：银行存款借：银行存款900长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备50贷：长期股权投资贷：长期股权投资 C公司公司800投资收益投资收益15011投资投资企业企业A A被投资被投资企业企业B B持有持有B B企业股份企业股份所有者权益所有者权益投资者投资者所有者所有者长期股长期股权投资权投资份额份额12权益法权益法长期股权投资长期股权投资所有者所有者权益权益投资企业投资企业A被投资企业被投资企业B股本股本+ +资本公积资本公积+ +利润利润1314被投资单位的所有者权益变动有哪些呢？被投资单位实现净利润被投资单位发生亏损被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位资本公积等发生变化15解决的主要问题解决的主要问题1.取得投资时，初始投资本钱是否需要调整；取得投资时，初始投资本钱是否需要调整；2.投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损的会计投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损的会计处理；处理；3.被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位宣告分派现金股利时4.被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的会计被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的会计处理。处理。16会计科目的设置会计科目的设置长长期期股股权权投投资资 本钱本钱 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 初始投资本钱初始投资本钱 调整后新的投资本钱调整后新的投资本钱 净损益的份额净损益的份额 现金股利或利润的份额现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或承净损益以外的应享有或承担的份额担的份额171.取得投资时，初始投资本钱是否需要调整取得投资时，初始投资本钱是否需要调整被投资单位被投资单位可识别可识别净资产净资产公允价值公允价值资产资产-负债负债商誉商誉不是账不是账面价值面价值原初始投资本钱原初始投资本钱10500万元万元多付的多付的500万元为商誉，仍万元为商誉，仍保存在长期股权投资本钱中。保存在长期股权投资本钱中。原初始投资本钱原初始投资本钱9500万元万元少付的少付的500万元视同接受捐万元视同接受捐赠，计入营业外收入。赠，计入营业外收入。 投资单位应享有的投资单位应享有的份额为份额为10000万元万元返回返回181.1.取得投资时，初始投资本钱是否需要调整取得投资时，初始投资本钱是否需要调整初始投初始投资本钱资本钱 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额识别净资产公允价值的份额 初始投初始投资本钱资本钱 投资时应享有被投资单位可识投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额别净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益且调增初始投资成本差额应当计入当期损益且调增初始投资成本 不不调调整整 19【例题】甲公司【例题】甲公司1月月1日，以日，以860万元购入万元购入C公司公司40%普普通股权，并对通股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，1月月1日日C公司可公司可识别净资产的公允价值为万元，款项已以银行存款识别净资产的公允价值为万元，款项已以银行存款支付。支付。初始投资本钱：初始投资本钱： 860万元万元应享有可识别净资产公允价值的份额应享有可识别净资产公允价值的份额 ：800万元万元甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资-本钱本钱 860 贷：银行存款贷：银行存款 86020初始投资本钱享有被投资单位可识别净资产公允初始投资本钱享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的价值份额的其差额应当计入当期损益营业外收其差额应当计入当期损益营业外收入。入。 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 被投资单位可被投资单位可识别净资产公允价持股比例识别净资产公允价持股比例 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付的全部价支付的全部价款款 营业外收入差额营业外收入差额21【例题】上例中，假定甲公司【例题】上例中，假定甲公司1 1月月1 1日，以日，以760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，1 1月月1 1日日C C公司可识别公司可识别净资产的公允价值为万元，款项已以银行存款支付。净资产的公允价值为万元，款项已以银行存款支付。初始投资本钱：初始投资本钱： 760 760万元万元应享有可识别净资产公允价值的份额应享有可识别净资产公允价值的份额 ：800800万元万元甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 760 760 营业外收入营业外收入 40 4022【例】【例】A公司支付万元取得公司支付万元取得B公司公司30%的股权，取得投资时被的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。假设万元。假设A公司能公司能够对够对B公司施加重大影响，采用权益法核算；那么公司施加重大影响，采用权益法核算；那么A公司应进公司应进行的会计处理为：行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司本钱公司本钱 贷：银行存款贷：银行存款 注：取得的份额为注：取得的份额为1800万元万元600030%，支付的代价为，支付的代价为万元，多付的万元，多付的200万元为商誉，仍保存在长期股权投资的余万元为商誉，仍保存在长期股权投资的余额中。额中。23n假设投资时假设投资时B公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那万元，那么么A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：n借：长期股权投资借：长期股权投资B公司本钱公司本钱 n贷：银行存款贷：银行存款 n借：长期股权投资借：长期股权投资B公司本钱公司本钱100 n贷：营业外收入贷：营业外收入100 捐赠利得捐赠利得n注：取得的份额为注：取得的份额为2100万元万元700030%，支付的代价为，支付的代价为万元，少付的万元，少付的100万元视同接受捐赠，计入营业外收入。万元视同接受捐赠，计入营业外收入。242.2.投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损的会计处理；损的会计处理；注意初始投资时间注意初始投资时间100030%5/1225n1月月1日，甲上市公司以下简称甲公司以其库存商品对日，甲上市公司以下简称甲公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的本钱为乙企业投资，投出商品的本钱为360万元，公允价值和计万元，公允价值和计税价格均为税价格均为400万元，增值税税率为万元，增值税税率为17不考虑其他税不考虑其他税费。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的费。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。1月月1日，乙企业所有者权益账面价值及可识别净资产公允价值日，乙企业所有者权益账面价值及可识别净资产公允价值均为均为2 000万元。万元。n乙企业实现净利润乙企业实现净利润1 200万元。年乙企业发生亏损万元。年乙企业发生亏损400万元。万元。年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润2 000万元。万元。261 1甲上市公司对乙企业投资时：甲上市公司对乙企业投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业本钱乙企业本钱468468 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 400 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 68 68借：主营业务本钱借：主营业务本钱360360 贷：库存商品贷：库存商品360360乙企业所有者权益账面价值及可识别净资产公允价值均为乙企业所有者权益账面价值及可识别净资产公允价值均为2 2 000000万元，万元，20%=40020%=400万元万元不调整初始投资本钱不调整初始投资本钱2 2乙企业实现净利润乙企业实现净利润1 2001 200万元：万元：借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业损益调整乙企业损益调整 240 240 贷：投资收益贷：投资收益240240273 3年乙企业发生亏损年乙企业发生亏损400400万元万元应确认亏损应确认亏损40040020208080万元万元借：投资收益借：投资收益8080贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙企业损益调整乙企业损益调整 80 804 4年乙企业实现净利润万元：年乙企业实现净利润万元：借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业损益调整乙企业损益调整 400 400 贷：投资收益贷：投资收益4004002829例题：甲公司至年投资业务有关的资料如下：例题：甲公司至年投资业务有关的资料如下：11月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙公司万元，购入乙公司股票，占乙公司有表决权股份的股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。1月月1日，日，乙公司可识别所有者权益公允价值为乙公司可识别所有者权益公允价值为3000万元。万元。25月月2日，乙公司宣揭发放度的现金股利日，乙公司宣揭发放度的现金股利200万元。万元。3度，乙公司实现净利润度，乙公司实现净利润1200万元。万元。4 年年5月月2日，乙公司宣揭发放度的现金股利日，乙公司宣揭发放度的现金股利300万元。万元。5年度，乙公司发生净亏损年度，乙公司发生净亏损200万元。万元。 301借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司本钱乙公司本钱1000贷：银行存款贷：银行存款1000220030=60借：应收股利借：应收股利60 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司损益调整乙公司损益调整603损益调整：损益调整：120030%= 360 分得现金股利：分得现金股利： 60借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司损益调整乙公司损益调整360 贷：投资收益贷：投资收益360 314现金股利现金股利30030=90借：应收股利借：应收股利90 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司损益调整乙公司损益调整905借：投资收益借：投资收益6020030贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司损益调整乙公司损益调整60例题分析例题分析324.4.其他权益变动其他权益变动被投资单位除净损益以外所有者权益被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。的账面价值并计入所有者权益。 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变其他权益变动动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公其他资本公积积 或做相反分录。或做相反分录。处置长期股权投资时，将处置长期股权投资时，将“资本公资本公积积其他资本公积转至其他资本公积转至“投资收投资收益科目。益科目。33练习n甲公司投资于甲公司投资于D D公司，有关投资的情况如下：公司，有关投资的情况如下：n1 1年年1 1月月1 1日甲公司支付现金日甲公司支付现金10001000万元给万元给B B公司，受让公司，受让B B公司持有的公司持有的D D公司公司20%20%的股权具有重大影响，采用权益的股权具有重大影响，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D D公司的可识别净资产公允价值为公司的可识别净资产公允价值为40004000万元。万元。n甲公司会计分录：甲公司会计分录：n借：长期股权投资借：长期股权投资DD公司本钱公司本钱10001000贷：银行存款贷：银行存款10001000n应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额= =n4000400020%=80020%=800万元万元n初始投资本钱初始投资本钱10001000800800，不调整的初始投资本钱，不调整的初始投资本钱34354 4年年D D公司发生亏损万元，假设不考虑对净利润的调整。公司发生亏损万元，假设不考虑对净利润的调整。借：投资收益借：投资收益 20%20% 400 400贷：长期股权投资贷：长期股权投资DD公司损益调整公司损益调整 400 4005 5年年1 1月月2020日，甲公司经协商，将持有的日，甲公司经协商，将持有的D D公司的全部股公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款权转让给丁企业，收到股权转让款800800万元。万元。借：银行存款借：银行存款 800 800 长期股权投资长期股权投资 D D公司损益调整公司损益调整320320 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 D D公司本钱公司本钱10001000 D D公司其他权益变动公司其他权益变动3030 投资收益投资收益 90 90借：借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积3030 贷：投资收益贷：投资收益 30303637(3)(3)承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。负债，计入当期投资损失。借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债(4)(4)除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。的，应在账外备查登记。38(5)(5)被投资单位以后期间实现盈利被投资单位以后期间实现盈利n先扣除未确认的亏损份额，然后冲减原已确认先扣除未确认的亏损份额，然后冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。后恢复长期股权投资的账面价值。借：预计负债借：预计负债 长期应收款长期应收款 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益39【例题】甲公司持有【例题】甲公司持有F F公司公司40%40%的股权，的股权，20207 7年年1212月月3131日投资的账面价值为日投资的账面价值为12001200万元。万元。F F公司公司20208 8年发年发生净亏损生净亏损40004000万元。甲公司账上有应收万元。甲公司账上有应收F F公司长期公司长期应收款应收款300300万元符合长期权益的条件，假定取万元符合长期权益的条件，假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。双方采用的会计政策、会计期间相同。要求：计算甲公司要求：计算甲公司20208 8年度应确认的投资损益并编年度应确认的投资损益并编制相关会计分录。制相关会计分录。40n甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：n208年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失400040%1600万元万元 n投资账面价值投资账面价值1200万元，万元，n首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：n借：投资收益借：投资收益 1200n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整1200n其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款公司长期应收款300万元，那么应万元，那么应进一步确认损失：进一步确认损失：n 借：投资收益借：投资收益 300n 贷：长期应收款贷：长期应收款 300n208年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失12003001500万元万元n长期股权投资和长期权益的账面价值均减至长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认，还有未确认投资损失投资损失100万元备查登记万元备查登记4142例：例：.1.1,.1.1,甲公司支付甲公司支付10001000万元取得万元取得D D公司公司20%20%的股权的股权具有重大影响。受让股权时具有重大影响。受让股权时D D公司的可识别净公司的可识别净资产公允价值为资产公允价值为40004000万元。万元。D D公司的可识别公司的可识别 净资产净资产 = = 资产资产- -负债负债资产中的办公楼账面价值资产中的办公楼账面价值5050万，公允价值为万，公允价值为100100万。万。其他资产和负债的公允价值和账面价值相等。其他资产和负债的公允价值和账面价值相等。假设投资后，乙公司将该办公楼出售取得收入假设投资后，乙公司将该办公楼出售取得收入5050万元。万元。不考虑所得税等税费。不考虑所得税等税费。思考：期末甲公司享有的利润是否应包含该思考：期末甲公司享有的利润是否应包含该5050万元万元20%20%利润？利润？43常见的调整工程：常见的调整工程：44公允价值大于账面价值的存货公允价值大于账面价值的存货n投资企业认为这些存货在售出时，要按照投资时投资企业认为这些存货在售出时，要按照投资时的公允价值结转本钱，而被投资企业在售出时，的公允价值结转本钱，而被投资企业在售出时，是按照账面价值结转本钱的，所以投资企业对于是按照账面价值结转本钱的，所以投资企业对于售出存货的这局部差额，要调减售出当期的净利售出存货的这局部差额，要调减售出当期的净利润，售出多少，就调整多少。润，售出多少，就调整多少。n见例题见例题5-165-1645账面账面原价原价已提已提折旧或摊销折旧或摊销公允公允价值价值预计使预计使用年限用年限剩余使剩余使 用年限用年限存货存货500700固定资产固定资产100020012002016无形资产无形资产6008001010小计小计2100200270046n乙公司乙公司205年已提折旧额年已提折旧额=1000/20=50万元万元n以公允价值为根底，应提折旧额以公允价值为根底，应提折旧额=1200/16=75万元万元n应调减乙公司应调减乙公司205年利润年利润2575-50万元。万元。n乙公司乙公司205年已摊销额年已摊销额=600/10=60万元万元n以公允价值为根底，应摊销额以公允价值为根底，应摊销额=800/10=80万元万元n应调减乙公司应调减乙公司205年利润年利润2080-60万元。万元。n乙公司乙公司205年销售的存货本钱为年销售的存货本钱为50080%=400万元万元n从投资方甲公司的角度来看，已销售存货的本钱为从投资方甲公司的角度来看，已销售存货的本钱为700 80%=560万元万元n应调减乙公司应调减乙公司205年利润年利润160560-400万元万元47n乙公司于乙公司于205年实现净利润年实现净利润600万元万元n调整后的净利润调整后的净利润600-160-25-20395万元万元n甲公司应享有份额甲公司应享有份额39530%118.5万元万元n 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整1 185 000贷：投资收益贷：投资收益 1 185 0004849投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未未实现内部交易损益实现内部交易损益的处理。的处理。n 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的局部应当予交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的局部应当予以抵销，在此根底上确认投资损益。以抵销，在此根底上确认投资损益。投资公司投资公司A A被投资被投资公司公司B B持股比持股比例例30%顺流交易顺流交易逆流交易逆流交易投资企业出售产品给其投资企业出售产品给其联合营企业联合营企业 联合营企业出售联合营企业出售产品给其投资企业产品给其投资企业独立第三方独立第三方企业企业C C50母公司甲母公司甲子公司子公司A A子公司子公司B B顺顺销销逆逆销销平销平销什么是什么是 “内部交易？内部交易？nB公司出售商品一批给公司出售商品一批给A公公司，本钱司，本钱500万，售价万，售价800万，款项已收到。万，款项已收到。n未实现内部交易损益未实现内部交易损益300万万元，需要抵销。元，需要抵销。甲甲A511) 1) 逆流交易的处理逆流交易的处理对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外部独立易损益的情况下即有关资产未对外部独立第三方出售，投资企业在采用权益法计算第三方出售，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。52【例题】甲公司于【例题】甲公司于1月月3日以银行存款万元购入日以银行存款万元购入A公司公司40有表有表决权资本，能够对决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值等于账面时，被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。6月月5日，日，A公公司出售商品一批给甲公司，商品本钱为司出售商品一批给甲公司，商品本钱为400万元，售价为万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至末，甲公司从万元，甲公司购入的商品作为存货。至末，甲公司从A公司公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。购入商品的未出售给外部独立的第三方。A公司实现净利润公司实现净利润1 200万元。假定不考虑所得税因素。万元。假定不考虑所得税因素。53n甲公司应确认对甲公司应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益n 1 2001 200(600(600400)400)4040400(400(万元万元) )n借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 400 400n 贷：投资收益贷：投资收益 400 400n投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整。在合并报表中作如下调的资产账面价值进行调整。在合并报表中作如下调整分录：整分录：n借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 80 80n 贷：存货贷：存货 80 8054n以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认的内以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认的内部交易损益计入投资损益。部交易损益计入投资损益。n如上例：如上例：A公司年实现净利润公司年实现净利润1500万元。甲公司已万元。甲公司已将从将从A公司购入的商品对外部独立第三方出售，年公司购入的商品对外部独立第三方出售，年甲公司和甲公司和A公司未发生任何交易。公司未发生任何交易。n甲公司年应确认对甲公司年应确认对A公司的投资收益公司的投资收益n 1 500+20040680(万元万元)n借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 680n 贷：投资收益贷：投资收益 680552)2)顺流交易的处理顺流交易的处理在该交易存在未实现内部交易损益的情况下在该交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外部独立第三方出售，即有关资产未对外部独立第三方出售，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。企业或合营企业长期股权投资的账面价值。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给联营企业或合营企业产生的损益中，按照给联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的局部不予持股比例计算确定归属于本企业的局部不予确认。确认。56【例题】甲公司于【例题】甲公司于1 1月月3 3日以银行存款日以银行存款2 0002 000万元购入万元购入A A公司公司4040有表决权资本，能够对有表决权资本，能够对A A公司施加重大影公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可识别响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。会计政策、会计期间相同。6 6月月5 5日，甲公司出售商日，甲公司出售商品一批给品一批给A A公司，商品本钱为公司，商品本钱为400400万元，售价为万元，售价为600600万元，万元，A A公司购入的商品作为存货。至末，公司购入的商品作为存货。至末，A A公司从公司从甲公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。甲公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。A A公司实现净利润公司实现净利润1 2001 200万元。假定不考虑所得税因万元。假定不考虑所得税因素。素。57甲公司应确认对甲公司应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益1 2001 200(600(600400)400)4040400(400(万元万元) )借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 400 400 贷：投资收益贷：投资收益 400 400投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益根底上进行调整：确认投资损益根底上进行调整：借：营业收入借：营业收入6006004040240240 贷：营业本钱贷：营业本钱4004004040 160 160 投资收益投资收益 80 8058注意：注意：)投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。现内部交易损失不应予以抵销。)投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联营企投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应按照业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应按照上述原那么进行抵销，在此根底上确认投资损益。上述原那么进行抵销，在此根底上确认投资损益。59长期股权投资处置长期股权投资处置n见教材例题综合练习题综合练习题1.甲股份系一家上市公司，年至年对乙股份股权投资业务的有关资料如下：1年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司万股普通股，占乙公司全部股份的20%。该股权转让协议生效日期为年6月30日。2年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并于当日办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算对乙公司的长期股权投资。3年7月1日，乙公司可识别净资产公允价值为30000万元。除下表所列工程外，乙公司其他可识别资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。60长期股权投资长期股权投资初始计量1年年7月月1日日借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 5420 贷：银行存款贷：银行存款 54203000020%- 5420=580借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 580 贷：营业外收入贷：营业外收入 5806162除下表所列工程外，乙公司其他可识别资产、负债的公允价除下表所列工程外，乙公司其他可识别资产、负债的公允价值与账面价值相同。值与账面价值相同。上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用；上述存货于年对外出售理费用；上述存货于年对外出售60%60%，年对外出售剩余的，年对外出售剩余的40%40%。4 4年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润l200l200万元，其中，万元，其中，1 16 6月实现月实现净利润净利润600600万元；年未发生其他计入资本公积的交易或事项。万元；年未发生其他计入资本公积的交易或事项。项项 目目账面账面原价原价预计剩余预计剩余使用年限使用年限已提折旧已提折旧或摊销或摊销账面账面价值价值公允公允价值价值预计净预计净残值残值摊销或折旧摊销或折旧方法方法存货存货80080080080010001000固定资产固定资产21002100101070070014001400180018000 0年限平均法年限平均法无形资产无形资产120012008 8240240960960120012000 0直线法直线法合计合计410041009409403160316040004000长期股权投资长期股权投资后续计量2年年12月月31日日调整折旧调整折旧=1800-1400/10=40万元万元调整摊销额调整摊销额=1200-960/8=30万元万元调整的存货本钱调整的存货本钱=1000-80060%=120万元万元年年7月至月至12月乙公司经过调整后的净利润月乙公司经过调整后的净利润= 600-40+30/2-120 = 445万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 8944520% 贷：投资收益贷：投资收益 89635年年3月月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派年度现金股利分派年度现金股利1000万元。万元。6年年3月月25日，甲公司按其持股比例收到乙公司日，甲公司按其持股比例收到乙公司分派的年度现金股利。分派的年度现金股利。7年年12月月31日，乙公司因持有的可供出售金融日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积资产公允价值上涨而确认资本公积180万元；年万元；年度，乙公司发生亏损度，乙公司发生亏损800万元。万元。643年度：年度：年年3月月10日日借：应收股利借：应收股利 200100020% 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 200年年3月月25日日借：银行存款借：银行存款 200 贷：应收股利贷：应收股利 200年年12月月31日日借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 3618020% 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 36年度乙公司经过调整后的净利润年度乙公司经过调整后的净利润=-800-1800-1400/10-1200-960/8-1000-80040%=-950万万借：投资收益借：投资收益 19095020% 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 19065长期股权投资长期股权投资减值8年年12月月31日，甲公司判断对乙公司的长期股日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生了减值，经测试，该项长期股权投资权投资发生了减值，经测试，该项长期股权投资的预计可收回金额为的预计可收回金额为5200万元。万元。.12.31，计提减值准备前长期股权投资的账面价值，计提减值准备前长期股权投资的账面价值=5420+580+89-200+36-190=5735万元万元应计提减值准备的金额应计提减值准备的金额=5735-5200=535万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 535 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 53566长期股权投资长期股权投资处置9年年2月月10日，甲公司将持有的乙公司股份中的日，甲公司将持有的乙公司股份中的1500万股转万股转让给其他企业，收到转让款让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关万元存入银行，另支付相关税费税费5万元。万元。年年2月月10日日借：银行存款借：银行存款 39954000-5 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 401.255353/4 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 225.75200+190-893/4 贷：长期股权投资贷：长期股权投资本钱本钱 45005420+5803/