持有至到期投资及长期股权投资概述分析.pptx
第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资 主要内容：主要内容： 第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资 第二节第二节 长期股权投资长期股权投资学习目标学习目标 掌握：持有至到期投资取得的核算，持有至到掌握：持有至到期投资取得的核算，持有至到期投资摊余本钱和收益核算的实际利率法，持期投资摊余本钱和收益核算的实际利率法，持有至到期投资到期兑现的核算；长期股权投资有至到期投资到期兑现的核算；长期股权投资的核算，长期股权投资核算的本钱法、权益法，的核算，长期股权投资核算的本钱法、权益法，长期股权投资核算本钱法与权益法的转换长期股权投资核算本钱法与权益法的转换 理解：取得债券溢折价的原因，持有至到期投理解：取得债券溢折价的原因，持有至到期投资摊余本钱的构成，持有至到期投资利息调整资摊余本钱的构成，持有至到期投资利息调整的直线摊销法，持有至到期投资减值的核算；的直线摊销法，持有至到期投资减值的核算；取得长期股权投资企业与被投资企业的关系，取得长期股权投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算 了解：持有至到期投资的概念；长期股权投资了解：持有至到期投资的概念；长期股权投资的概念的概念第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资的性质与主要会计一、持有至到期投资的性质与主要会计问题问题 二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的摊余本钱与投资三、持有至到期投资的摊余本钱与投资收益确实定收益确实定 四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 定义定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券各种债券分期付息债券与到期一次付息债券分期付息债券与到期一次付息债券一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述科目设置：科目设置： 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资本钱本钱持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整持有至到其投资持有至到其投资应计利息应计利息二、持有至到期投资的取得、持有至到期投资的取得一债券溢折价的原因及其差额的含义一债券溢折价的原因及其差额的含义二投资入账价值确实定二投资入账价值确实定三投资取得的账务处理三投资取得的账务处理一债券溢折价的原因一债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。场利率与债券票面利率不一致造成的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这局这种情况下，可能会导致债券溢价。这局部溢价差额，属于债券购置者由于日后多部溢价差额，属于债券购置者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这局这种情况下，可能会导致债券折价。这局部折价差额，属于债券发行者由于日后少部折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购置者的利息补偿。付利息而给予债券购置者的利息补偿。 持有至到期投资，应按购入时实际支付的持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资本钱，实际支付的价款价款作为初始投资本钱，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发行日但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购置日之间分期付息的利息，或付息日至购置日之间分期付息的利息，按照重要性原那么，应作为一项短期债权按照重要性原那么，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资本钱。处理，不计入债券的初始投资本钱。投资入账价值确实定投资入账价值确实定持有至到期投资的初始计量 企业在发行日或付息日购入债券时，实企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息际支付的价款中不含有利息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱购入债本钱购入债券的面值券的面值 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调利息调整实际支付的价款扣除面值以后的差整实际支付的价款扣除面值以后的差额额 贷：银行存款实际支付的全部价款贷：银行存款实际支付的全部价款 持有至到期投资的初始计量 企业在发行日后或两个付息日之间购企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息发行日或付息日至购入日之间的利息 到期一次付息债券，借：持有至到期到期一次付息债券，借：持有至到期投资投资应计利息应计利息 分期付息债券：借：应收利息分期付息债券：借：应收利息三、持有至到期投资的收益及摊余本钱三、持有至到期投资的收益及摊余本钱 企业持有至到期投资收益的主要来源是企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。利息收入。 企业购入不同还本付息方式的债券，投企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。资收益的核算方法有所不同。 一到期一次还本付息债券一到期一次还本付息债券 二分期付息债券二分期付息债券 三分期还本分期付息债券三分期还本分期付息债券一到期一次还本付息债券一到期一次还本付息债券 企业按面值购入债券，各期投资收益确实认企业按面值购入债券，各期投资收益确实认方法有：票面利率法和实际利率法。方法有：票面利率法和实际利率法。 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。方法有：直线法和实际利率法。 我国现行会计准那么规定，应采用实际利率我国现行会计准那么规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此根底上确认债券的摊余本钱。根底上确认债券的摊余本钱。 摊余本钱是指初始投资本钱调整应计利息和摊余本钱是指初始投资本钱调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。溢折价摊销以后的余额。 直线法的特点是各期的摊销额和投资收益直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资本钱在不断变化，因而各期的投债券投资本钱在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。资收益率也在变化。 采用直线法能够简化计算工作，但在一项采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。观反映各期的经营业绩。 直线法直线法实际利率法实际利率法 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；在不断变化； 实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益即实际利息的差额，在票面利息不变而投资收益即实际利息的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。 采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。杂。 四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现 持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。的到期兑现。 如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；券面值和利息； 如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。券面值。 一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不管是按面值购入，还是溢价或已经摊销完毕，不管是按面值购入，还是溢价或折价购入，折价购入，“持有至到期投资科目的余额均为本持有至到期投资科目的余额均为本钱和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记钱和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存款科目，贷记银行存款科目，贷记“持有至到期投资科目。持有至到期投资科目。五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据说明该金融资账面价值进行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。产发生减值的，应当计提减值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记当期损益，借记“资产减值损失科目，贷记资产减值损失科目，贷记“持有至到期投资减值准备科目。持有至到期投资减值准备科目。 预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。采用合同规定的现行实际利率折现计算。 持有至到期投资确认减值损失后，如有客持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据说明该金融资产价值得以恢复，且观证据说明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。到期投资在转回日的摊余本钱。 华联实业股份于华联实业股份于 1月月1日债券发行日购日债券发行日购入面值入面值 00元、期限元、期限6年、票面利率年、票面利率6%、每、每年年12月月31日付息的日付息的A公司债券作为持有至到公司债券作为持有至到期投资。期投资。 12月月31日，华联公司在对持有至日，华联公司在对持有至到期投资进行减值测试时发现，因到期投资进行减值测试时发现，因A公司发生公司发生财务困难，所持有的财务困难，所持有的A公司债券预计只能收回公司债券预计只能收回分期支付的利息以及分期支付的利息以及80%的本金。该项持有至的本金。该项持有至到期投资在初始确认时确定的实际利率为到期投资在初始确认时确定的实际利率为5%， 12月月31日，日，A公司债券账面摊余本钱为公司债券账面摊余本钱为205000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 34114 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 34114第二节第二节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述 二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得 三、长期股权投资核算的本钱法三、长期股权投资核算的本钱法 四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法 五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值 六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置 七、长期股权投资本钱法与权益法的转七、长期股权投资本钱法与权益法的转 换换一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述 一长期股权投资的性质一长期股权投资的性质 二投资企业与被投资企业的关系二投资企业与被投资企业的关系一长期股权投资的性质一长期股权投资的性质 长期股权投资是指通过投出各种资产取长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的得被投资企业股权且不准备随时出售的投资投资 其主要目的是为了长远利益而影响、控其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。制其他在经济业务上相关联的企业。 企业进行长期股权投资后，成为被投资企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。策的权利。二投资企业与被投资二投资企业与被投资企业的关系企业的关系 按照投资企业对被投资企业的影响程度，按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：以下几种类型： 1控制控制 2共同控制共同控制 3重大影响重大影响 4无重大影响无重大影响 1控制控制 控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半持有被投资企业半数以上表决权资本数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；，通常认为对被投资企业具有控制权； 此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权上表决权，或，或能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员，或，或在董事会中拥在董事会中拥有半数以上投票权有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。等，也视为对被投资企业拥有控制权。 拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。企业，一般称为子公司。 2共同控制共同控制 共同控制是指按照合同约定与其他投资者共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的具有共同控制权的各投资方所持有的表决各投资方所持有的表决权资本相同权资本相同。 在这种情况下，被投资企业的重要财务和在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。同意时才能通过。 被各投资方共同控制的企业，一般称为投被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业资企业的合营企业 3重大影响重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。同控制这些决策的制定。 一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，那么对被投资企业形成重大影响。策的制定，那么对被投资企业形成重大影响。 被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。称为投资企业的联营企业。 4无重大影响无重大影响 无重大影响是指投资企业对被投资企业不无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。响。 二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得 企业的长期股权投资，可以分为两大类：企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是一类是企业合并取得企业合并取得的；的；企业合并取得的长期股权投资，又分为：企业合并取得的长期股权投资，又分为： 同一控制同一控制下企业合并和下企业合并和非同一控制非同一控制下企业下企业合并取得的长期股权投资。合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。方法有所不同。 另一类另一类是非企业合并是非企业合并取得的。取得的。企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项个别报表、合并报表。或事项个别报表、合并报表。 企业合并概述 企业合并可作如下分类：企业合并可作如下分类： 以合并方式为根底，企业合并可分为以合并方式为根底，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并。只有吸收合并、新设合并和控股合并。只有控股合并才会形成长期股权投资。控股合并才会形成长期股权投资。 以是否在同一控制下进行企业合并为以是否在同一控制下进行企业合并为根底，企业合并可分为同一控制下的企根底，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。业合并和非同一控制下的企业合并。集团内的合并：同一控制下集团内的合并：同一控制下 吸收合并 吸收合并是指一家或多家企业被另一家企业吸吸收合并是指一家或多家企业被另一家企业吸收，兼并企业继续保存其合法地位，目标企业收，兼并企业继续保存其合法地位，目标企业那么不再作为一个独立的经营实体而存在。那么不再作为一个独立的经营实体而存在。 假设假设A企业吸收合并企业吸收合并B企业完成后，企业完成后，B企业的法企业的法定地位消失，定地位消失，A企业继续合法存在，并且吸收企业继续合法存在，并且吸收B企业的全部资产和负债；企业的全部资产和负债； 新设合并 新设合并是指两个或两个以上的企业组新设合并是指两个或两个以上的企业组成一个新的实体，原来的企业都不再以成一个新的实体，原来的企业都不再以独立的经营实体而存在。独立的经营实体而存在。 假设假设A,B两个企业新设合并，那么两个企业新设合并，那么A,B企业将不复存在，而是在企业将不复存在，而是在A,B企业的根企业的根底上组成新的底上组成新的C企业企业控股合并 控股合并，企业通过收购其他企业的股份或相互交换控股合并，企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，到达对其他企业进行控制的一种股票取得对方股份，到达对其他企业进行控制的一种合并形式。合并形式。 取得控制股权后取得控制股权后,原来的企业仍然以各自独立的法律原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。实体从事生产经营活动。 当一企业取得另一企业当一企业取得另一企业50%以上有表决权的股份后，以上有表决权的股份后，必然取得另一企业的控制权必然取得另一企业的控制权,但是当取得但是当取得50%以下有以下有表决权的股票时是否拥有对方的控制权那么取决于对表决权的股票时是否拥有对方的控制权那么取决于对方的股权结构。这里说的控制权指的是对一个企业的方的股权结构。这里说的控制权指的是对一个企业的财务和经营政策实施管理财务和经营政策实施管理,从而自其活动中获得利益从而自其活动中获得利益的权利。的权利。 在控股合并的情况下在控股合并的情况下,控股企业被称为母公司控股企业被称为母公司,被控股被控股企业被称为该母公司的子公司企业被称为该母公司的子公司,以母公司为中心以母公司为中心,连同连同它所控股的子公司它所控股的子公司,被称为企业集团。被称为企业集团。企业合并概述 应注意的是：在同一控制下的企业合并，应注意的是：在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用因为难有公允价值，因此采用“账面价值账面价值入账；在非同一控制下，应采用入账；在非同一控制下，应采用“公允公允价值入账。这两种做法，就是下面确价值入账。这两种做法，就是下面确定长期股权投资初始本钱的思路。定长期股权投资初始本钱的思路。 二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得 一同一控制下企业合并取得的长期一同一控制下企业合并取得的长期股权投资股权投资 二非同一控制下企业合并取得的长二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资期股权投资 三非企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资一同一控制下企业合并一同一控制下企业合并 取得的长期股权投资取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并，是指参与合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在的企业在合并前后均受同一方或相同的合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，例如，A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公司将其持有公司将其持有C公司公司60%的股权转让给的股权转让给B公司。转让股权后，公司。转让股权后，B公司持有公司持有C公司公司60%的股权，但的股权，但B公司和公司和C公司仍由公司仍由A公公司所控制。司所控制。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。与合并的其他企业为被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。制权的日期。 同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，和负债的重新组合，因此，合并方可以按照合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量被合并方的账面价值进行初始计量。同一控制下企业合并形成的长期股权投资项目借方贷方备注初始计量取得被合并方所有者权益账面价值份额支付现金、转让非现金资产以及所承担债务账面价值、发行的权益性证券的面值 差额计入资本公积股本溢价，不足时冲减留存收益。 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资取得被合并方所有者权益借：长期股权投资取得被合并方所有者权益账面价值的份额账面价值的份额 应收股利应享有被投资单位已宣告但应收股利应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润尚未发放的现金股利或利润资本公积资本公积股本溢价差额股本溢价差额盈余公积盈余公积“资本公积资本公积股本溢价缺股本溢价缺乏冲减的差额乏冲减的差额利润分配利润分配未分配利润未分配利润贷：银行存款等支付的合并对价的账面价贷：银行存款等支付的合并对价的账面价值值或资本公积或资本公积股本溢价股本溢价同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方为进行企业合并发生的各项直接合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律效劳费用的审计费用、评估费用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损益，借记等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用科目，贷记管理费用科目，贷记“银行存款等银行存款等科目。科目。同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方发行债券或承担其他债务支合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始本钱。发行债券及其他债务的初始本钱。 企业合并中发行权益性证券发生企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。乏冲减的，冲减留存收益。同一控制下企业合并形成的长期股权投资 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司， 6 6月月1 1日，甲公司日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的以银行存款取得乙公司所有者权益的80%80%，同日乙公司所，同日乙公司所有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为1000010000万元。万元。1 1假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款71007100万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资80008000贷：银行存款贷：银行存款71007100资本公积资本公积资本溢价资本溢价9009002 2假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款90009000万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资80008000资本公积资本公积资本溢价资本溢价10001000贷：银行存款贷：银行存款90009000如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益。如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益。同一控制下企业合并形成的长期股权投资甲公司甲公司 4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议，甲公司公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A A持有持有的乙公司股权，的乙公司股权， 7 7月月1 1日合并日乙公司所有者权益账面价日合并日乙公司所有者权益账面价值为值为800800万元万元, ,可识别净资产公允价值为可识别净资产公允价值为880880万元，甲公司取万元，甲公司取得得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增万元，增值税值税8585万元，账面本钱万元，账面本钱400400万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资560560贷：库存商品贷：库存商品400400应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税销项税额8585资本公积资本公积股本溢价股本溢价7575同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的初始投资本钱初始投资本钱=合并日按照取得被合并方合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额差额差额=初始投资本钱初始投资本钱-发行股份面值总额发行股份面值总额调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。调整留存收益。同一控制下企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资取得被合并方所有借：长期股权投资取得被合并方所有者权益账面价值的份额者权益账面价值的份额应收股利应享有被投资单位已宣应收股利应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利告尚未发放的现金股利贷：股本等发行权益性证券的面值贷：股本等发行权益性证券的面值资本公积资本公积股本溢价差额股本溢价差额如为借方差额同上。如为借方差额同上。 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 甲公司和甲公司和A A公司均为公司均为MM集团公司内的子公司，集团公司内的子公司， 1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以13001300万元购入万元购入A A公司公司60%60%的普的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费关税费1010万元。万元。A A公司公司 1 1月月1 1日的所有者权益账日的所有者权益账面价值总额为面价值总额为 万元，可识别净资产的公允价值万元，可识别净资产的公允价值为为24002400万元。那么甲公司应确认的长期股权投万元。那么甲公司应确认的长期股权投资初始投资本钱为万元。资初始投资本钱为万元。 A.1300A.1300B.1310B.1310C.1200C.1200D.1440D.1440二非同一控制下企业合并二非同一控制下企业合并 取得的长期股权投资取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，是指参与合非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。的多方最终控制。 相对于同一控制下的企业合并而言，非相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为根底进行计量。应当以公允价值为根底进行计量。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的控股合并中，购置方应非同一控制下的控股合并中，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱权投资的初始投资本钱 企业合并本钱包括购置方付出的资产、企业合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。各项直接相关费用之和。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资购置日企业合并本钱借：长期股权投资购置日企业合并本钱 应收股利享有被投资单位已宣告但应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润尚未发放的现金股利或利润 营业外支出差额营业外支出差额 贷：有关资产支付合并对价的账面价贷：有关资产支付合并对价的账面价值值 有关负债支付合并对价的账面价有关负债支付合并对价的账面价值值 银行存款发生的直接相关费用银行存款发生的直接相关费用 营业外收入差额营业外收入差额非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 一次交换交易实现的企业合并，合并本钱为购置方在一次交换交易实现的企业合并，合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用评购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用评估费、审计费也应当计入企业合并本钱，该直接相估费、审计费也应当计入企业合并本钱，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。益性证券发生的手续费、佣金等费用。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 通过屡次交换交易分步实现的企业合并，通过屡次交换交易分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项交易本钱之和。合并本钱为每一单项交易本钱之和。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 甲公司于甲公司于 1月支付月支付300万元取得万元取得B公司公司10的股份，对的股份，对B公司生产经营没有重大影响两公司生产经营没有重大影响两者不存在关联关系，当日者不存在关联关系，当日B公司可识别净资公司可识别净资产公允价值为产公允价值为 万元。万元。 1月，甲公司以月，甲公司以1500万元的价格进一步购入万元的价格进一步购入B公司公司60的股份，购置日的股份，购置日B公司可识别净资公司可识别净资产的公允价值为产的公允价值为2500万元。万元。 本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。易完成了该合并。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资甲公司有关处理如下：甲公司有关处理如下： 1月投资时月投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资-B公司公司 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 1月再投资月再投资 借：长期股权投资借：长期股权投资-B公司公司 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 子公司的投资本钱子公司的投资本钱30015001800万元。万元。 三非企业合并取得的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本钱确实定方法相同。钱确实定方法相同。 以支付现金的方式取得被购置方的股权，应以支付的以支付现金的方式取得被购置方的股权，应以支付的现金作为初始投资本钱，借记现金作为初始投资本钱，借记“长期股权投资长期股权投资投资投资本钱科目，贷记本钱科目，贷记“银行存款科目。以付出资产、银行存款科目。以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购置方的股权，应按照发生或承担负债的方式取得被购置方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资本钱，借记资产、负债的公允价值作为初始投资本钱，借记“长长期股权投资期股权投资投资本钱科目；按照资产、负债的投资本钱科目；按照资产、负债的账面价值，贷记有关资产、负债科目；将其公允价值账面价值，贷记有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记与账面价值的差额计入当期损益，借记“营业外支出营业外支出科目或贷记科目或贷记“营业外收入科目。营业外收入科目。 投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱用也应计入长期股权投资本钱 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。本钱。 初始投资本钱包括与取得长期股权投资初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。现金股利或利润，应作为应收工程处理。企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 4月月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外发行在外1000万股股票作为长期股权投资，万股股票作为长期股权投资，每股每股8元含已宣告但尚未发放的现金股利元含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，实际支付价款元，实际支付价款8000万元，另支付万元，另支付相关税费相关税费40万元。万元。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资7540应收股利应收股利500贷：银行存款贷：银行存款8040企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。为初始投资本钱。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。和未分配利润。 华联实业股份和华联实业股份和S S公司达成协议，约定华联公公司达成协议，约定华联公司以增发的权益性证券作为对价向司以增发的权益性证券作为对价向S S公司投资，公司投资，取得取得S S公司公司5%5%的股权。华联公司增发的权益性的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值证券为每股面值1 1元的普通股股票，共增发元的普通股股票，共增发150150万股，每股发行价格万股，每股发行价格3 3元，发生手续费及佣金元，发生手续费及佣金等直接相关费用等直接相关费用1010万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资SS公司本钱公司本钱 450 450万万 贷：股本贷：股本 150 150万万 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 290 290万万 银行存款银行存款 10 10万万企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。企业合并以外其
