收入-费用成本与利润概述.pptx

收入-费用成本及利润第一节 费用成本理解理解产品成本与费用的关系；划分划分资本性支出与收益性支出的界限；重点掌握重点掌握制造成本的核算；重点理解重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久性差异和时间性差异的原因；重点掌握重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和纳税影响会计法。1主要内容主要内容所得税所得税期间费用期间费用制造成本制造成本成本和费用成本和费用费用确认原则费用确认原则主营业务成本主营业务成本2(一一)成本和费用成本和费用 1、费用的定义与特征、费用的定义与特征 定义：定义： 广义广义泛指企业一切资财的耗费，包括 成本性费用应该计入资产成本的各种耗费。 损益性费用应该直接计入当期损益的各种费用。 狭义狭义日常经济活动所发生经济利益的总流出日常经济活动所发生经济利益的总流出 特征：特征： 费用最终会导致企业资源的流出。 费用最终会引起企业所有者权益的减少。 有两类支出是不应归入费用：有两类支出是不应归入费用： 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配利润 3(一一)成本和费用成本和费用2、成本、成本 定义：定义： 广义广义泛指取得资产的代价，如 固定资产 / 原材料 狭义狭义仅指产品制造成本 特征：特征： 对象化了的费用，即产品成本产品成本。 两者的联系与区别：两者的联系与区别： 联系联系：一种产品的成本可能包括几个时期的费用； 一个时 期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。 区别区别：费用是指在一定期间发生的； 成本是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生。4(二）费用的确认原则二）费用的确认原则 1、确认费用应遵循权责发生制、配比原则、确认费用应遵循权责发生制、配比原则 （1）应当划分生产费用与非生产费用的界限 （2）应当分清生产费用与产品成本的界限 （3）应当分清生产费用与期间费用的界限 2、分类、分类 （1）按照经济用途分 应计入产品成本的费用 不应计入产品成本的费用（期间费用） （2）按成本项目分 直接材料 直接人工 制造费用等 5(三三)制造成本核算制造成本核算1、核算程序、核算程序 银行存款银行存款 生产成本生产成本 库存商品库存商品 现金现金 原材料原材料 制造费用制造费用 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 累计折旧累计折旧 发生各项直接费用，直发生各项直接费用，直接计入接计入“生产成本生产成本”；发生各项间接费用，先发生各项间接费用，先在在“制造费用制造费用”归集；归集； 期末按一定标准分配制期末按一定标准分配制造费用，计入造费用，计入“生产成本生产成本”账户，以计算出各种产品账户，以计算出各种产品的制造成本；的制造成本； 产品完工入库时，将生产品完工入库时，将生产成本转入产成本转入“库存商品库存商品”等等资产账户资产账户 6(三三)制造成本核算制造成本核算2、案例、案例【案例】甲企业发生部分经济业务（1）基本生产车间为生产甲产品耗用材料一批，计划成本 5 500元；生产乙产品耗用材料一批，计划成本4 200元，车间管理部门领用一般消耗性材料，计划成本800元，本月企业材料成本核算差异率为-2%。（2）生产甲产品工人工资47 000元，生产乙产品工人工资 36 000元，车间管理人员工资8 000元。（3）当期共发生制造费用12 000元，月末，经过分配，甲产品负担6 840元，乙产品负担5 160元。（4）月末，甲产品加工完成经检验合格入库，全部成本为 60 000元。要求：进行有关会计处理。7案例1之答案解：（1）借： 生产成本甲 5 500 乙 4 200 制造费用 800 贷：原材料 10 500 借：生产成本甲 乙 制造费用 贷：物资成本差异（2） 借：生产成本甲 47 000 乙 36 000 制造费用 800 贷：应付工资 91 000（3） 借：生产成本甲 6 840 乙 5 160 贷：制造费用 12 000（4） 借：库存商品甲 60 000 贷：生产成本甲 60 00010084162108(四四)主营业务成本主营业务成本 1、定义、定义 2、内容、内容 （1）销售的产品在生产过程中所发生的生产成本； （2）购进商品的实际成本。 （3）提供劳务过程中所发生的实际劳务成本。 3、设置、设置“主营业务成本主营业务成本”账户账户 4、计量、计量 实际成本法 / 计划成本法 9(四四)主营业务成本主营业务成本 【案例】甲企业本期销售甲产品数量合计460件，经计算销售产品单位成本为80元，产品销售成本合计36 800元。会计分录如下： 借：主营业务成本甲产品 36 800 贷：库存商品甲产品 36 800每月末： 借：本年利润 36 800 贷：主营业务成本 36 800 10(五五)期间费用期间费用 1、定义、定义 2、内容、内容 营业费用 / 管理费用 / 财务费用 专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在财务费用的核算范围。 3、案例、案例 11(五五)期间费用期间费用【案例】甲企业发生下列业务（1）以银行存款支付广告费3 000元。（2）销售部人员预支差旅费900元，出差回来报销差旅费836元，交回多余现金64元 。（3）为销售产品出借包装物，价值500元。（4）付聘请会计师事务所查账验资的费用5 000元。（5）签发转账支票支付业务招待费1 250元。（6）接银行通知，支付借款利息800元。（7）收到银行存款利息收入通知单，利息收入300元 。 要求：进行有关会计处理。12案例答案会计分录 ：（1）借：营业费用广告费 3 000 贷：银行存款 3 000 （2）借：营业费用差旅费 836 现金 64 贷：其他应收款 900 （3）借：营业费用包装费 500 贷： 包装物 500 （4）借： 管理费用聘请中介机构费 5 000 贷：银行存款 5 000 （5）借： 管理费用业务招待费 1 250 贷：银行存款 1 250 （6）借： 财务费用利息支出 800 贷：银行存款 800 （7）借： 银行存款 300 贷：财务费用利息支出 30013(六六)所得税所得税 1、概述、概述 （1）所得税会计）所得税会计就是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。 税前会计利润：税前会计利润： 目前利润表中的利润总额目前利润表中的利润总额 应税所得：应税所得：按税法规定计算的应纳税所得额按税法规定计算的应纳税所得额 （2）所得税性质）所得税性质有两种观点 作为收益的分配 作为一项费用现在的观点 14(六六)所得税所得税 2、永久性差异与时间性差异、永久性差异与时间性差异会计利润与应税所得额之间的差异 （1）永久性差异）永久性差异 概念概念：指在某一会计期间，由于会计制度和税 法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 特点特点：在本期发生，不会在以后各期转回。 一般类型一般类型：有四种（见表1）两种结果： 一是税前会计利润应税所得，其差异不需交纳所得税（如） 二是税前会计利润应税所得，其差异需要交纳所得税（如） 15(六六)所得税所得税 表1其中第二种情况最多，我国现行税法的规定以下项目不得扣除：* 向非金融机构借款的利息支出超过金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分；* 支付给职工的超过计税标准的工资性支出部分。类型会计税法举例某项收益确认收益不确认应税所得 国债利息收入某项费用、损失确认不确认赞助费某项收益不确认计入应税所得工程用产品差价某项费用、损失不确认确认 16(六六)所得税所得税 *超过比例提取的工会会费、职工福利费、职工教育经费； *违法经营的罚款及被没收财物的损失；*违约合同的违约金；*拖欠各种税款的滞纳金、罚款支出；*超标准的公益性、救济性的捐赠支出及全部非公益性、救济性的捐赠；*各种非国家规定赞助支出；*超标准的业务招待费，广告费等等。17(六六)所得税所得税 （2）时间性差异）时间性差异 概念概念：指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 .特点特点：这种差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 一般类型一般类型：有四种（见表2）有两种结果：项，会使税前会计利润应税所得，产生应纳 税时间性差异 项， 会使税前会计利润应税所得，产生可抵减时间 性差异18(六六)所得税所得税 表2 类型会计税法举例某项收益当期确认以后确认投资收益(权益法下)某项费用、损失当期确认以后确认产品保修费用某项收益以后确认当期确认暂时没有具体项目某项费用、损失以后确认当期确认固定资产折旧19(六六)所得税所得税 3、会计处理方法、会计处理方法（1） 应付税款法应付税款法 定义：定义：将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。 特点：特点： 本期所得税费用等于本期应交所得税，即 均按本期应纳税所得与适用所得税率计算； 本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。 说白了，就是说白了，就是“会计跟着税法走会计跟着税法走”。20(六六)所得税所得税 （2） 纳税影响会计法纳税影响会计法 定义：定义：将本期时间性差异的所得税影响金额， 递延和分配到以后各期。 特点：特点： 所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用； 时间性差异的所得税影响金额，既包括在利润表的所得税费用项目中，也包括在资产负债表中的递延税款递延税款里； 本期所得税费用不等于本期应交所得税。 分类分类 递延法递延法 债务法债务法 21(六六)所得税所得税4、案例、案例（应付税款法）【案例】某企业某年度税前会计账面利润为1000万元，全年实际发放工资为150万元，核定的计税工资总额为120万元；本年度国库券利息收入15万元，非公益性救济捐赠及赞助支出25万元。该企业固定资产折旧采用直线法,会计按6年折旧,年折旧额为20万元,按税法规定4年折旧,本年折旧额为30万元.该企业的所得税税率为33。要求：采用应付税款法进行有关核算。22(六六)所得税所得税 解：计算：应纳税所得额 = 税前会计利润差异调整额 = 1 0 0 0 3 0 1 5 2 5 10=1030(万元)应纳所得税额 = 应纳税所得额所得税税率 =103033=339.9(万元) 会计分录如下：借：所得税 339.9 贷：应交税金应交所得税 339.9借：应交税金应交所得税 339.9 贷：银行存款 339.923第二节第二节 收入、利润及分配收入、利润及分配主要内容主要内容概念概念/特点特点退回和折让退回和折让让渡资产使用权让渡资产使用权确认原则确认原则一般销售一般销售利润及其分配利润及其分配特殊业务特殊业务提供劳务提供劳务24一、概念及特点概念及特点定义：定义：特点：特点： （1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 （2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 （3）将引起企业所有者权益的增加。 （4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。25二、 收入的确认原则收入的确认原则（一）商品销售收入（一）商品销售收入 1.确认原则确认原则下列条件均能满足时： （1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制，所有权上的风险和报酬已经转移。 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 26二、收入的确认原则收入的确认原则 2. 计量计量 （1）入账价值入账价值按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生； （2）现金折扣现金折扣实际发生时作为当期财务费用； （3）销售折让销售折让实际发生时冲减当期销售收入。27二、收入的确认原则收入的确认原则（二）提供劳务收入二）提供劳务收入 状状 态态确确 认认 与与 计计 量量 原原 则则同一会计年度同一会计年度在完成劳务时确认收入在完成劳务时确认收入跨年度跨年度取决于交易结果能取决于交易结果能否可靠估计否可靠估计能够可能够可靠估计靠估计在资产负债表在资产负债表日按日按完工百分完工百分比法比法确认确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定劳务的完工程度能够可靠地确定不能可不能可靠估计靠估计估计能够得到估计能够得到全部补尝全部补尝按已经发生的劳务成本金额确认收入，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；并按相同金额结转成本；估计能得到部估计能得到部分补偿分补偿按能够得到补偿的劳务成本金额确认收按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，入，并按已经发生的劳务成本结转成本，估计全部不能估计全部不能得到补偿得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入。认收入。计量计量 按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。28二、收入的确认原则收入的确认原则（三）让渡资产使用权收入（三）让渡资产使用权收入 1. 确认确认 内容内容利息收入、使用费收入 确认条件（确认条件（均能够满足时）： 与交易相关的经济利益能够流入企业； 收入的金额能够可靠地计量。 2. 计量计量 利息收入利息收入按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定； 使用费收入使用费收入按有关合同或协议规定收费时间和方法计算确定。29 三、 一般商品销售收入的核算一般商品销售收入的核算（一）设置的会计科目（一）设置的会计科目 1. 主营业务收入主营业务收入 2. 主营业务成本主营业务成本 3.分期收款发出商品分期收款发出商品专门用于核算分期收款发出产品（商品）的实际成本。 4. 委托代销商品委托代销商品专门用于核算委托其他单位或个人销售的发出产品（商品）的实际成本。 5. 发出商品发出商品专门用于核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 6. 营业费用营业费用为销售产品（或商品）而发生的销售费用。 7. 主营业务税金及附加主营业务税金及附加主要核算企业销售产品（商品），提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。30 三、一般商品销售收入的核算一般商品销售收入的核算（二）案例（二）案例【案例案例1】 A公司公司5月月5日发给日发给B厂甲产品厂甲产品1 000件，件，成本成本350 000元元，增值税专用发票注明货款，增值税专用发票注明货款 500 000元元，增值税额，增值税额85 000元，元，代垫运杂费代垫运杂费 10 000元元，已向银行办妥托收手续。，已向银行办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 595 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 主营业务收入主营业务收入 500 000 应交税金应交税金增（销）增（销） 85 00031 三、一般商品销售收入的核算一般商品销售收入的核算【案例案例2】 A公司公司5月月10日向某商场采用预收日向某商场采用预收货款方式货款方式 销售甲产销售甲产品。当日按合同规定品。当日按合同规定向此商场预收货款向此商场预收货款500 000元；元；5月月28日按合同规定向此商日按合同规定向此商场发出甲产品场发出甲产品800件，件，增值税发票注明价款增值税发票注明价款400 000元，增值税元，增值税额额68 000元，确认元，确认销售收入实现；同时销售收入实现；同时将多余的款项退还此将多余的款项退还此商场。商场。5.10. 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：预收账款贷：预收账款 500 0005.28 借：预收账款借：预收账款 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税金应交税金增（销）增（销）68 000同时同时 借：预收账款借：预收账款 32 000 贷：银行存款贷：银行存款 32 00032 三、一般商品销售收入的核算一般商品销售收入的核算【案例案例3】假设案例假设案例1A公司公司5月月5日发给日发给B厂厂的的1 000件产品，在件产品，在发出商品并办妥托手发出商品并办妥托手续后得知，该公司在续后得知，该公司在另一笔交易中发生巨另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧额损失，资金周转紧张，经与购货公司交张，经与购货公司交涉，此项收入本月收涉，此项收入本月收回的可能性不大。决回的可能性不大。决定不确认收入。定不确认收入。7月月20日，该厂财务状况日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。已经好转并承诺付款。 A公司会计处理：公司会计处理： 5.5. 借：发出商品借：发出商品 350 000 贷：库存商品贷：库存商品甲甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款：帐款： 借：应收帐款借：应收帐款B厂厂 95 000 贷：应交税金贷：应交税金增增 85 000 银行存款银行存款 10 000 7.20. 确认收入确认收入 借：应收帐款借：应收帐款B厂厂 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 350 000 贷：发出商品贷：发出商品 350 00033 三、一般商品销售收入的核算一般商品销售收入的核算 （三）结转主营业务成本的帐务处理（三）结转主营业务成本的帐务处理【案例4】 A公司5月末，根据“一般商品销售业务商品发出汇总表”（见表1），结转发出产品的销售成本核算。 产品名称计量单位数量单位成本总成本甲产品件1800350630 000乙产品件700280196 000合计 826 000一般商品销售业务商品发出汇总表一般商品销售业务商品发出汇总表表1 2000年5月31日借：主营业务成本甲产品 630 000 乙产品 196 000 贷：库存商品甲产品 630 000 乙产品 196 00034 三、一般商品销售收入的核算三、一般商品销售收入的核算（四）主营业务税金及附加的帐务处理（四）主营业务税金及附加的帐务处理 按规定计算销售产品（商品）、提供劳务应交的消费按规定计算销售产品（商品）、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等（注：税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等（注：“三三资资”企业暂停征收城市维护建设税和教育费附加企业暂停征收城市维护建设税和教育费附加）。）。【案例案例5】 A公司公司5月末，根据本月一般商品销售业务实现的月末，根据本月一般商品销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94 400元，城市维护元，城市维护建成设税为建成设税为20 650元，教育附加费元，教育附加费8 850元。元。会计分录为：会计分录为： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 123 900 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 94 400 应交城建税应交城建税 20 650 其他应交款其他应交款教育附加费教育附加费 8 85035（一）销货退回（一）销货退回1、注意几点、注意几点： （1）收入确认前退回收入确认前退回将发出商品成本转回库存商品 （2）收入确认后退回收入确认后退回无论本年或以前年度销售，一般： 冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等； 涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整； 开具“红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税金应交增值税（销项）”。 36(四) 销售退回2.本年度销售在本年度终了前（本年度销售在本年度终了前（12月月31日）退回日）退回冲冲减退回当月减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等的主营业务收入以及相关的成本、税金等【案例案例1】A企业收到上月发出的不合格甲产品企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款件，货款2 000元以银行存款退回，根据元以银行存款退回，根据“红字红字”销售发票、入库单等进销售发票、入库单等进行会计处理。行会计处理。本年度销售在本年度终了前退回本年度销售在本年度终了前退回借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 贷：贷： 应交税金应交税金增（销项）增（销项） 银行存款银行存款 2 340借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 1 750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本甲产品甲产品 1 75034037四、四、销售退回【案例案例2】A企业在于企业在于2000年年12月月7日销售一批甲商品，价款日销售一批甲商品，价款200 000元，增值税元，增值税34 000元，成本元，成本165 000元。该批商品因质元。该批商品因质量问题于量问题于2001年年5月月26日被退回，日被退回，2000年度的财务报告已对外年度的财务报告已对外报出。该企业在编制报出。该企业在编制2001年度财务报告时，应将该批销售退回年度财务报告时，应将该批销售退回冲减冲减2001年度的收入、成本、税金等。年度的收入、成本、税金等。 借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000 贷：贷： 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项销项) 应收帐款等应收帐款等 234 000 借：库存商品借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 165 00034 00038四、四、销售退回、销售折让销售退回、销售折让（二）（二） 销售折让销售折让 按规定允许扣减当期销项税额按规定允许扣减当期销项税额应同时冲减当期税金。应同时冲减当期税金。【案例3】上述案例2中假若12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。00.12.7： 借：应收帐款借：应收帐款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交税金 增（销项）增（销项） 34 000 00.12.25折让时：折让时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 8 000 应交税金应交税金增（销项）增（销项） 贷：应收帐款贷：应收帐款 9 36000.12.30收款收款 ： 借：银行存款借：银行存款 224 640 贷：应收帐款贷：应收帐款 224 6401 36039五、提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算（一）注意几点（一）注意几点 1. 发生劳务支出发生劳务支出记入记入“待转劳务待转劳务”； 2. 结转成本时结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：待转劳务贷：待转劳务 3.年终，年终，“待转劳务待转劳务”出现借方余额，在资产负债出现借方余额，在资产负债表中的表中的“存货存货”项目中列示。项目中列示。六、让渡资产使用权收入的核算（略）让渡资产使用权收入的核算（略）40七、特殊业务七、特殊业务（一）代销（一）代销有视同买断和收取手续费两种有视同买断和收取手续费两种 1.视同买断视同买断 （1）定义定义委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 （2）销售本质销售本质代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。 （3）确认原则确认原则 交付商品时：委托方委托方不确认收入， 受托方受托方不作购进商品处理； 销售后：受托方受托方按实际售价确认收入并开具代销清单。 委托方委托方收到代销清单时，确认收入。41七、特殊业务七、特殊业务【案例案例1】A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议件，协议价为价为200元元/ 件，成本件，成本120元元/ 件，增值税率件，增值税率17%，A收到收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价售价20 000元，增值税元，增值税3 400元。元。B实际销售时，实际销售时，售价售价24 000元，增值税元，增值税4 080元。要求：按视同买元。要求：按视同买断进行处理。断进行处理。 42七、特殊业务七、特殊业务(1)A企业企业 将商品交付将商品交付B时时 借：借： 委托代销商品委托代销商品 12 000 贷：贷： 库存商品库存商品 12 000 收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交税金增（销）增（销） 3 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 000 收到收到B汇来的货款汇来的货款 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400（2） B企业企业 收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 20 000 实际销售时实际销售时 借：银行存款借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24 000 应交税金应交税金增（销）增（销） 4 080借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000借：借：代销商品款代销商品款 20 000 应交税金应交税金增（进）增（进） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款A 23 400 将款项付给将款项付给A时时 借：应付账款借：应付账款A 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40043七、特殊业务七、特殊业务2、收取手续费、收取手续费 定义定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。 主要特点主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。 确认原则确认原则 委托方：委托方：在收到代销清单后确认收入； 支付的手续费计入“营业费用”。 受托方：受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确 认收入。44七、特殊业务七、特殊业务【案例案例2】假定案例】假定案例1中，中，B按按200元元/件的价格出件的价格出售给顾客，售给顾客，A按售价的按售价的10%支付给支付给B手续费。手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价实际销售时，开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税元，增值税3 400元。元。A收到代销清单时向收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。按收取手续费方式进行处理。45七、特殊业务七、特殊业务（1）A企业企业 将甲商品交付将甲商品交付B时时借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款B 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交税金增（销）增（销） 3 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 000借：借：营业费用营业费用 2 000 贷贷：应收账款：应收账款 2 000收到收到B汇来的货款汇来的货款 借：借：银行存款银行存款 21 400 贷：应收账款贷：应收账款 21 400（2）B企业企业 收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 20 000 实际销售时实际销售时 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：贷：应付账款应付账款 20 000 应交税金应交税金增（销）增（销） 3 400借：借： 应交税金应交税金增（进）增（进） 3 400 贷：贷：应付账款应付账款A 3 400借：借：代销商品款代销商品款 20 000 贷：贷：受托代销商品受托代销商品 20 000 将款项付给将款项付给A时时 借：应付账款借：应付账款A 23 400 贷：贷：银行存款银行存款 21 400 主营业务收入主营业务收入 2 00046七、特殊业务七、特殊业务（二）分期收款销售（二）分期收款销售 收入确认原则收入确认原则按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期分期确认 【案例案例3】A企业采用分期收款方式向企业采用分期收款方式向D企业销售产品企业销售产品10件，每件，每件售价件售价5万元，计万元，计50万元。合同约定分四次等额付款。该产品万元。合同约定分四次等额付款。该产品单位成本单位成本3万元，增值税率万元，增值税率17%。试做会计分录。试做会计分录。 发出商品时发出商品时 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品贷：库存商品 300 000 取得第一次货款时取得第一次货款时 借：银行存款借：银行存款 146 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 125 000 应交税金应交税金增（销）增（销） 21 250 结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 75 000 :贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 75 000 以后三次会计处理以后三次会计处理同上。同上。47八、八、利润形成和利润分配利润形成和利润分配 (一一)利润形成利润形成见利润表见利润表 1、利润来源的构成分析可告诉我们、利润来源的构成分析可告诉我们如果主营业务利润是企业利润的主要来源，如果主营业务利润是企业利润的主要来源，则一般意味着企业有自己的拳头产品，企业则一般意味着企业有自己的拳头产品，企业经营是比较稳定的；其他的都是零星的、偶经营是比较稳定的；其他的都是零星的、偶然的利润来源。然的利润来源。48八、利润形成与利润分配八、利润形成与利润分配2.在利润形成阶段，有三笔分录要掌握：在利润形成阶段，有三笔分录要掌握：（1）将所有收入转入）将所有收入转入“本年利润本年利润” 月末月末 借：主营业务收入借：主营业务收入/ 其他业务收入其他业务收入/投资收益投资收益/ 补贴补贴 收入收入 /营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 （2）将所有的费用转入）将所有的费用转入“本年利润本年利润” 月末月末 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本/主营业务税金及附加主营业务税金及附加/其他业务其他业务支出支出 / 营业费用营业费用 /管理费用管理费用 / 财务费用财务费用/ 营业外支出营业外支出/ 所得税所得税（3）将净利润转入未分配利润）将净利润转入未分配利润年终年终 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 49