会计基础第二章会计要素与会计等式电子课件.ppt

会计基础第二章会计要素与会计等式电子课件l 熟悉会计要素的含义与特征l 掌握会计要素的确认条件与构成l 掌握常用的会计计量属性l 掌握会计等式的表现形式l 掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响全章提要第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计要素会计对象会计核算和监督的对象能以货币表现的经济活动。基本分类会计要素资 产负 债所有者权益收 入费 用利 润反映企业财务状况要素反映企业经营成果要素静态要素动态要素也称价值运动或资金运动2023/5/173概念过去交易或事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会企业带来经济利益。特征(1)过去交易或事项形成，并且是现实存在的。(2)能给企业未来带来经济利益的经济资源。(3)为企业拥有或控制。分类流动资产非流动资产1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。库存现金应收及预付款项交易性金融资产银行存款流动资产以外的资产(也称长期资产)长期股权投资固定资产无形资产存货2023/5/174课堂训练训练内容：说出下列项目中哪些属于资产，属于资产的归类及项目。项 目资产分类 具体项目企业已购入的原材料企业已签定合同，即将购入的材料借给职工的款项确定已无法收回的应收款项企业的机器设备企业租赁(经营性租赁)的厂房企业库存的已过保质期的食品款项已付，尚未验收入库的材料某单位将要捐赠的机器某研究所已有偿转让本企业的专利技术本企业融资租赁的设备本企业购入的国库券本企业生产的产品2023/5/178应付及预收款项应付职工薪酬概念过去交易或事项形成现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征(1)是过去交易或事项形成(2)是企业承担的现时义务。(3)能导致经济利益流出企业。分类流动负债非流动负债1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。短期借款应交税费偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务(也称长期负债)长期借款应付债券应交税费应付股利长期应付款2023/5/1710课堂训练训练内容：说出下列负债归类及其具体项目。项 目 资产分类 具体项目向银行借入的款项(借款期限6个月)欠某单位的购货款已开出，但未兑现的商业汇票应发而未发的职工工资应交而未交的税金应付而未付的短期借款的利息应付而未付的投资者红利收到某单位预付的购货款已提取尚未使用的大修理基金向银行借入的三年期贷款企业发行的两年期债券2023/5/1714概念也称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特征(1)一般而言，它是一项永久性投资，不需偿还。(2)它是一项剩余权益。权益分为债权人权益（负债）和所有者权益。(3)能够参与企业的利润分配。构成实收资本(股本)盈余公积资本公积未分配利润留存收益 资本企业增加所有者权益的 途径有哪些？2023/5/1716课堂训练1、是否只有拥有所有权的资产才可以确认为企业的资产？为什么？2、企业流动资产和非流动资产是如何划分的？3、流动负债和非流动负债是如何划分的？4、企业的负债一般如何清偿？5、企业的所有者权益包括哪些项目？它们各自是如何形成的？6、增加所有者权益途径可能有哪些？7、资产、负债及所有者权益这三个要素主要提供企业哪一类会计信息？2023/5/1722概念是指企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入 特征(1)企业日常活动中形成的。(2)能导致企业所有者权益的增加。(3)与所有者投入资本无关的经济利益总流入。(4)可以表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少，或二者兼而有之。分类根据重要性要求主营业务收入其他业务收入按其性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2023/5/1723课堂训练训练内容：说出下列哪些属于主营业务收入，哪些属于其他业务收入，哪些不属于收入。项 目 具体项目销售产品的收入收到某单位预付的购货款出租厂房的收入销售多余原材料的收入收到某单位的投资款为某单位安装设备的收入从职工工资中代扣的电费2023/5/1731(1)企业日常活动发生，而非偶发交易或事项所导致。(2)可以表现为企业资产的减少，也可能表现为负债的增加，或二者兼而有之。(3)费用能导致企业所有者权益的减少。概念是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 特征分类营业成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用 财务费用直接费用间接费用主营业务成本其它业务成本2023/5/17概念企业在一定会计期间的经营成果。（收入费用）构成营业利润利润总额 净利润营业收入-营业成本-营业务税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益营业利润+营业外收入-营业外支出利润总额-所得税2023/5/1736会计六大要素的关系：资产负债+所有者权益，收入费用利润课堂训练1、收入和收益的含义是否相同？企业因偶发经济业务或事件获得的收益(如接受捐赠)是否应确认为收入？课堂训练2、主营业务收入与其他业务收入及营业外收入是如何区分的？3、哪些费用可以对象化到某种产品或劳务中？4、什么叫期间费用？期间费用具体包括哪些项目？5、偶发事件造成的损失(如火灾损失)是否应确认为费用？为什么？6、主营业务利润、营业利润、净利润分别是如何计算的？2023/5/1739课堂训练项目 会计要素 项目 会计要素银行的存款 库存的包装物欠交的税金 欠供货单位的款项管理费用 欠职工的工资库存的原材料 存在外地银行的款项收到投资人的投资款 企业的开办费销售产品的收入 预收的款项购买的股票 预付的款项本年获得净利润 银行借款利息未分配的利润 机器设备投资获得的净收益 专利技术或非专利技术已支付等待摊销的费用 拥有的土地使用权已预提尚未支付的费用 开出的商业汇票向银行借入的款项 收到的商业汇票提取的盈余公积金 借给职工的款项说出下列项目应属于哪个会计要素 2023/5/1740n 历史成本（常态）n 重置成本（盘盈的固定资产）n 可变现净值（存货资产减值）n 现值（非流动资产可收回及金融资产价值）n 公允价值（交易性金融资产和可供出售金融资产）注意五种计量属性之间的区别（教材P3335）第二节 会计等式 n 一、会计等式的表现形式n(一)财务状况等式n 资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系可以用公式表示为：资产所有者权益负债权 益 资 产n（二）经营成果等式n 一定时期的收入和费用的配比结果为企业的经营成果。收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损。它们之间的关系通常可用公式表示为：n（三）会计等式之间的勾稽关系资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益（四）六大会计要素之间的关系n 在会计初期，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取n 得收入，也没有发生费用，因此，表现为：n 资产=负债+所有者权益n 随着企业经营过程的进行，在会计期间内，企业一方面取n 得收入，并因此引起资产的增加或负债的减少；另一方面，n 企业发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。n 因此，等式变为：n 资产=负债+所有者权益+（收入费用）n 到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润。n 等式又转化为：n 资产=负债+所有者权益+利润n 其中的利润，企业按规定的程序分配，一部分按比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，保留在企业中，被归入所有者权益。这样在会计期末结账后，会计等式又恢复到最初的形式：n 资产=负债+所有者权益n 因此，六大要素之间的等式关系全面、系统的解释了企业资金运动的内在规律。企业的资金总是采用动静结合的方法，持续不断的运动者。从具体的某一个时点上看，是静态规律；从某一时期观察，又可以总结出资金的动态规律。（五）等式注意的几个问题 1、等式的顺序不能颠倒。2、资产和权益是总额的对应，而非逐项一一对应。（六）等式的意义 反映了会计静态要素的数量关系，是复式记帐和编制资产负债表的理论依据。2023/5/1754n 会计基本等式举例：例：新华公司3 月初拥有资产1000000 元。银行存款300000 元向银行借入原材料100000 元从A 厂赊购机器一台600000 元投资人投入负债（债权人权益）所有者权益1,000,000 400,000+600,000接上例：新华公司3 月份销售产品一批，所得货款100,000 元存入银行，生产该产品成本费用70,000 元，净利润30,000 元。资产400,000+600,000+(100,000-70,000)=1,030,000思考：负债？所有者权益？会计期末形式：资产=负债+所有者权益2023/5/1755每一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素项目发生增减变化，但会计等式等号两边的数额始终相等，平衡关系不变。二、经济业务的发生对会计等式的影响经济业务所以会计等式被称为会计衡等式2023/5/1756经济业务发生对会计恒等式的影响n 例1 某企业系上级公司新组成建的单位，收到上级公司以厂房一幢，作价20 万元和现金10 万元投资，现金已经存入开户银行。n 表1 单位：元资产 金额 负债及所有者权益 金额固定资产200000实收资本300000银行存款100000合计300000合计3000002023/5/1757经济业务发生对会计恒等式的影响n 例2 该企业因资金不足，又从开户银行借入短期借款3 万元，转入企业存款户。n 表2 单位：元资产 金额 负债及所有者权益 金额固定资产200000短期借款30000银行存款130000实收资本300000合计330000合计3300002023/5/1758经济业务发生对会计恒等式的影响n 例3 该企业从B 工厂购进商品90000 元，已经验收入库，但货款尚未支付。n 表3 单位：元资产 金额 负债及所有者权益 金额固定资产200000短期借款30000银行存款130000应付账款90000存货90000实收资本300000合计420000合计4200002023/5/1759经济业务发生对会计恒等式的影响n 例4 该企业以银行存款归还欠B 工厂的部分货款20000 元。n 表4 单位：元资产 金额 负债及所有者权益 金额固定资产200000短期借款30000银行存款110000应付账款70000存货90000实收资本300000合计400000合计4000002023/5/1760经济业务发生对会计恒等式的影响n 例5 该企业开出现金支票，从银行提取现金1000 元备用。n 表5 单位：元资产 金额 负债及所有者权益 金额现金1000短期借款30000固定资产200000应付账款70000银行存款109000实收资本300000存货90000合计400000合计4000002023/5/1761经济业务发生对会计恒等式的影响n 例6 该企业原欠B 工厂的货款，现对方提出愿意以50000元作为对企业的联营投资，不再要求偿还，将来按出资的比例参与分红并承担经营风险，已办好有关手续。n 表6 单位：元资产 金额 负债及所有者权益 金额现金1000短期借款30000固定资产200000应付账款20000银行存款109000实收资本350000存货90000合计400000合计4000002023/5/1762资产和权益同增资产和权益同减资产项目之间此增彼减权益项目之间此增彼减关系平衡总额变化总额不变会计等式两边的变化对“资产=权益”等式的影响2023/5/1763 经济业务对“资产=负债+所有者权益”影响的九种情况经济业务 资产 负债 所有者权益类型一 增加 增加类型二 减少 减少类型三 增加 增加类型四 减少 减少类型五 增加；减少类型六 增加；减少类型七 增加；减少类型八 增加 减少类型九 减少 增加九种情况对应实例1、从银行提出现金2、从银行借款偿还欠款10 万3、资本公积转增资本50 万元4、甲企业要求代为偿还所欠货款30 万元，作为其投资的减少5、乙企业代我企业偿还借款1 笔10 万元，作为对我企业的投资6、向银行借款1 万元，存入银行7、以银行存款归还银行借款20 万元8、收到甲企业投入的设备1 台，价值40000 元，当即投入使用9、丙企业收回投资200000 元，以存款支付v 结论：1、2、3、4 不会引起等式两边总额的变化，6、7、8、9 中情况要引起等式两边总额的变化，但任何一笔经济业务都会打破会计等式的平衡性。2023/5/1765课堂训练训练内容：说出下列经济业务对会计等式的影响。项 目 资产 负债 所有者权益1、从某工厂购入材料，款项未付。2、收到某单位交来的款项，作为其投资款。3、收到某单位还款，款项存入银行。4、以银行存款归还前欠货款。5、向银行借款归还前欠货款。6、某单位同意将本单位所欠的款项转为投资。7、将部分盈余公积金转增资本。8、董事会决定给投资者分红(尚未实际支付)9、经批准，以银行存款归还某个人投资款。2023/5/1766课堂训练项 目 资产类别 项 目 资产类别库存现金 外单位所欠的购货款房屋、机器设备、汽车 库存的包装物库存的产品 购入的办公桌椅购入的专利技术 拥有的土地使用权购入的一年内到期的债券 预付给供货单位的款项收到的外单位开给的商业汇票 企业的开办费摊销期超过一年的待摊费用 购入的三年期国债说明下列项目具体应属于哪一类资产 2023/5/1767课堂训练题号 经济业务摘要资产（元）负债（元）所有者权益（元）月初余额 600 000 110 000 490000例 购入材料一批已入库金额5 000元，货款暂欠。5000 50001 购入材料一批已入库，金额3 000元，款项以银行存款支付。2 国家拨入设备一台，价值50 000元。3 从银行借入资金30 000元，存入银行。4 收到销货单位归还所欠货款20 000元，存入银行。5 以现金1 000元，支付采购员出差预借的差旅费。6 以银行存款20 000元偿还短期借款。7 接受捐赠设备一套，价值20 000元。8 从银行取得借款5 000元，直接偿还前欠购料款。9 以银行存款20 000元缴纳应交税金。10 以银行存款10 000元偿还前欠料款。11 将盈余公积10 000元，转增资本。合计2023/5/1768课堂训练题号 经济业务摘要资产（元）负债（元）所有者权益（元）月初余额 600 000 110 000 490000例 购入材料一批已入库金额5 000元，货款暂欠。+5000+50001 购入材料一批已入库，金额3 000元，款项以银行存款支付。+3000-30002 国家拨入设备一台，价值50 000元。+50000+500003 从银行借入资金30 000元，存入银行。+30000+300004 收到销货单位归还所欠货款20 000元，存入银行。+20000-200005 以现金1 000元，支付采购员出差预借的差旅费。-1000+10006 以银行存款20 000元偿还短期借款。-20000-200007 接受捐赠设备一套，价值20 000元。+20000+200008 从银行取得借款5 000元，直接偿还前欠购料款。-5000+50009 以银行存款20 000元缴纳应交税金。-20000-2000010 以银行存款10 000元偿还前欠料款。-10000-1000011 将盈余公积10 000元，转增资本。+10000-10000合计 655000 95000 560000答案2023/5/1769课后作业完成习题集中本章所有练习