6第六章长期股权投资.pptx

第第6章章 长期股权投资长期股权投资 6.1 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量6.2 长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量6.3 长期股权投资处置长期股权投资处置 一、长期股权投资核算的范围一、长期股权投资核算的范围长期股权投资的内容包括两个方面：长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活泼二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。资。具体来说，包括以下方面：具体来说，包括以下方面：1、企业对子公司的核算、企业对子公司的核算,实际上控制关系形成的实际上控制关系形成的.2、对合营企业的投资、对合营企业的投资,实际上是共同控制形成的实际上是共同控制形成的.3、对联营企业的投资、对联营企业的投资,实际上是具有重大影响形成的实际上是具有重大影响形成的.4、企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在、企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在活泼市场中没有报价活泼市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益公允价值不能可靠计量的权益性投资性投资.二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定一企业合并形成的长期股权投资初始投资一企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱确实定本钱确实定1、同一控制下的企业合并初始投资本钱确实定、同一控制下的企业合并初始投资本钱确实定1合并方以支付现金、转让非现金资产或承合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期投资的初始投资本钱与支付现金、转让非现投资的初始投资本钱与支付现金、转让非现金资产或承担债务账面价值之间的差额，应金资产或承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调当调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。整留存收益。 二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定例例1、某企业集团内部甲子公司于、某企业集团内部甲子公司于8月月1日以日以一项设备作为对价，取得同一集团内部另一项设备作为对价，取得同一集团内部另外一家企业外一家企业 60的股权。该设备原始价值的股权。该设备原始价值为为 1300万元，累计折旧万元，累计折旧 300万元，公允价万元，公允价值为值为 1600万元。合并日，被合并企业的账万元。合并日，被合并企业的账面所有者权益总额为面所有者权益总额为 1500万元。甲公司账万元。甲公司账面上确认的股本溢价为面上确认的股本溢价为 80万元，期末未分万元，期末未分配利润为配利润为 600万元。万元。二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定那么：长期股权投资的本钱为那么：长期股权投资的本钱为 900万元万元150060%。差额。差额 100万元调整冲减资万元调整冲减资本公积和留存收益。其会计分录编制如下：本公积和留存收益。其会计分录编制如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 累计折旧累计折旧 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 00 贷：固定资产贷：固定资产 二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定如果合并日，被合并企业的账面所有者权益总如果合并日，被合并企业的账面所有者权益总额为额为 1800万元，其他资料同例万元，其他资料同例1。 那么长期那么长期股权投资的本钱为股权投资的本钱为 1080万元万元180060%。差额。差额 80万元调增资本公万元调增资本公积。其会计分录编制如下：积。其会计分录编制如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800000二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定2、合并方以发行权益性证券作为合并对价、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投资本钱与所发股本。长期股权投资的初始投资本钱与所发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益益二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定例例2：甲、乙企业同为：甲、乙企业同为A公司的子公司。甲企公司的子公司。甲企业发行业发行600万股普通股每股面值万股普通股每股面值1元作元作为对价取得乙企业为对价取得乙企业60的股权，合并日乙的股权，合并日乙企业账面净资产总额为企业账面净资产总额为1300万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 7800000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 1800000 二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定2、 非同一控制下的控股合并初始投资本钱确实非同一控制下的控股合并初始投资本钱确实定定 购置方应以付出的资产、发生或承担的负债购置方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为合并以及发行的权益性证券的公允价值，作为合并中形成的长期股权投资的初始投资本钱。其中，中形成的长期股权投资的初始投资本钱。其中，作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。如果资产为存货，应当确认为主营业务损益。如果资产为存货，应当确认为主营业务收入、主营业务本钱收入、主营业务本钱,其他业务收入、其他业务其他业务收入、其他业务本钱；如为固定资产无形资产本钱；如为固定资产无形资产,应当确认为营业应当确认为营业外收入外收入,营业外支出。营业外支出。 二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定例例3：甲企业以所持有的无形资产为对价，自乙企业：甲企业以所持有的无形资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对的股权，作为合并对价的无形资产账面本钱为价的无形资产账面本钱为8000万元，累计摊销为万元，累计摊销为200万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为1万元。万元。那么：企业合并本钱为那么：企业合并本钱为1万元；差额万元；差额4200万元计入合万元计入合并当期损益。会计分录如下：并当期损益。会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1 累计摊销累计摊销 200 贷：无形资产贷：无形资产 8000 营业外收入营业外收入 4200二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定合并中确定投资初始本钱应注意的问题：合并中确定投资初始本钱应注意的问题：1通过屡次交易分步实现的企业合并通过屡次交易分步实现的企业合并,其合其合并本钱为每一次单项交易本钱之和并本钱为每一次单项交易本钱之和 2无论是同一控制下还是非同一控制下的无论是同一控制下还是非同一控制下的合并合并,企业形成的已宣告尚未分派的现金股利企业形成的已宣告尚未分派的现金股利都不记入投资本钱都不记入投资本钱,而是记入而是记入“应收股利的应收股利的借方借方. 3非同一控制中，如果在合并合同或者非同一控制中，如果在合并合同或者协议中对可能影响合并本钱的未来事项作协议中对可能影响合并本钱的未来事项作出约定的出约定的,购置日如果估计未来事项很可能购置日如果估计未来事项很可能发生并且对合并本钱的影响金额可以可靠发生并且对合并本钱的影响金额可以可靠计量的计量的,那么购置方应当将其记入合并本钱那么购置方应当将其记入合并本钱. 如：合并协议中约定，被购置方如果在合如：合并协议中约定，被购置方如果在合并后两年内年均实现净利润超过并后两年内年均实现净利润超过1000万元，万元，购置方应在原购置出价的根底上另付购置方应在原购置出价的根底上另付10的价款。如果购置方估计合并后两年内年的价款。如果购置方估计合并后两年内年均实现净利润超过均实现净利润超过1000万元是很可能的，万元是很可能的，那么应将这那么应将这10%的价款计入购置日的合并的价款计入购置日的合并本钱中。本钱中。二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定4 购置方为进行企业合并发生的各项直接购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用相关费用,如审计费、咨询费、评估费等增量如审计费、咨询费、评估费等增量费用，不记入企业合并本钱费用，不记入企业合并本钱,与同一控制下发与同一控制下发生的各项直接相关费用一样，应于发生时直生的各项直接相关费用一样，应于发生时直接计入当期损益管理费用科目。接计入当期损益管理费用科目。 但该费用不包括为企业合并发行的债券但该费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费佣金等或承担其他债务支付的手续费佣金等,也不包也不包括企业合并中发行权益性证券发生的佣金、括企业合并中发行权益性证券发生的佣金、手续费等。手续费等。5形成企业合并前企业持有的对被购置形成企业合并前企业持有的对被购置方长期股权投资采用本钱法核算的，其长方长期股权投资采用本钱法核算的，其长期股权投资在购置日的账面价值应为原账期股权投资在购置日的账面价值应为原账面价值加上购置日为取得进一步的股份支面价值加上购置日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和；形成企业合并前付的对价公允价值之和；形成企业合并前企业持有的对被购置方长期股权投资采用企业持有的对被购置方长期股权投资采用权益法核算的，在购置日应对权益法下长权益法核算的，在购置日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整，将期股权投资的账面价值进行追溯调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最有关长期股权投资的账面价值调整至其最初投资本钱，在此根底上加上购置日新支初投资本钱，在此根底上加上购置日新支付的公允价值作为购置日长期股权投资的付的公允价值作为购置日长期股权投资的账面价值。账面价值。二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定6在确定同一控制下企业合并形成的长在确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资时，应注意合并前合并方与被期股权投资时，应注意合并前合并方与被合并方适用的会计政策是否相同，如果双合并方适用的会计政策是否相同，如果双方采用的会计政策不同，那么合并方在合方采用的会计政策不同，那么合并方在合并日，应当按照合并方会计政策对被合并并日，应当按照合并方会计政策对被合并方的财务报表相关工程进行调整，在此根方的财务报表相关工程进行调整，在此根底上再确定长期股权投资的初始本钱。底上再确定长期股权投资的初始本钱。 二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定例例4、甲公司于、甲公司于1月月1日，以银行存款日，以银行存款3000万元取得乙公司万元取得乙公司30%的股权，并对乙公司能够实施重大影响，所以采用权益法核的股权，并对乙公司能够实施重大影响，所以采用权益法核算。假定甲公司取得投资时初始投资本钱与应在乙公司享有算。假定甲公司取得投资时初始投资本钱与应在乙公司享有的投资份额相等，末甲公司因乙公司形成利润而确认投资收的投资份额相等，末甲公司因乙公司形成利润而确认投资收益益200万元。万元。1月月1日，甲公司又以银行存款日，甲公司又以银行存款4000万元向乙公万元向乙公司投资取得其司投资取得其30%的股权。假定合并前两个公司没有任何关的股权。假定合并前两个公司没有任何关系。甲公司按照净利润的系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。那么甲公司在提取盈余公积。那么甲公司在1月月1日的合并中形成的长期股权投资的初始本钱为日的合并中形成的长期股权投资的初始本钱为7000万元万元3000+200-200+4000。其购置日的会计分录编制如下：。其购置日的会计分录编制如下： 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 借：盈余公积借：盈余公积 00 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 00 借：长期股权投资借：长期股权投资 -乙公司乙公司 贷贷 ：银行存款：银行存款 二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定二除企业合并形成的长期股权投资之外，其他方二除企业合并形成的长期股权投资之外，其他方式取得的长期股权投资，应当按以下规定确定其初式取得的长期股权投资，应当按以下规定确定其初始投资本钱：始投资本钱：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。他必要支出。例例5、A企业于企业于4月月1日购入甲公司的股份日购入甲公司的股份100 000股，股，每股价格每股价格15.2 元，另付相关税费元，另付相关税费5 000元。元。A企业购企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的10%，并，并准备长期持有。准备长期持有。 4月月1日购置时的会计分录编制如下：日购置时的会计分录编制如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 1 525 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 525 000 二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。发发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。发行权益性证券发生的佣金手续费等费用，从溢价收行权益性证券发生的佣金手续费等费用，从溢价收入中扣除，冲减资本公积，溢价收入缺乏冲减的或入中扣除，冲减资本公积，溢价收入缺乏冲减的或者没有溢价的，应当冲减盈余公积和未分配利润。者没有溢价的，应当冲减盈余公积和未分配利润。例例6、甲公司于、甲公司于10月，通过增发月，通过增发4000万股每股面值万股每股面值1元自身股份取得对乙公司元自身股份取得对乙公司30%的股权，按照增发的股权，按照增发前后的平均股价计算，该前后的平均股价计算，该4000万股股份的公允价值万股股份的公允价值为为5400万元。为增发该局部股份，甲公司支付了万元。为增发该局部股份，甲公司支付了200万元的佣金和手续费。其会计分录编制如下：万元的佣金和手续费。其会计分录编制如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 5400 贷：股本贷：股本 4000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1400 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 200 贷：银行存款贷：银行存款 200二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定3、投资者投入的长期股权投资是指投资者以其、投资者投入的长期股权投资是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，应持有的对第三方的投资作为出资投入企业，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本钱，但合同或协议约定的价值不公允的除外。不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认4、通过非货币性交易交换取得的长期股权投资，、通过非货币性交易交换取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照其初始投资本钱应当按照?非货币性资产交易准非货币性资产交易准那么那么?的规定确定。的规定确定。5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照资本钱应当按照?债务重组准那么债务重组准那么?的规定确定。的规定确定。注意：投资本钱中包含的已宣揭发放的现金股利或注意：投资本钱中包含的已宣揭发放的现金股利或利润，作为应收工程单独核算。利润，作为应收工程单独核算。三、本钱法的核算三、本钱法的核算二、本钱法：二、本钱法：一定义：指初始投资按取得的本钱计量，投资后，一定义：指初始投资按取得的本钱计量，投资后，投资方追加投资，或者投资方减少投资时，会影响投资方追加投资，或者投资方减少投资时，会影响到投资方的账面本钱。到投资方的账面本钱。二适用范围：二适用范围：1 1、投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资。、投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资。核算用本钱法，期末编制合并会计报表时按照权核算用本钱法，期末编制合并会计报表时按照权益法进行调整。益法进行调整。2 2、投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，、投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场上没有报价，公允价值不能可靠计并且在活泼市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。三、本钱法的核算三、本钱法的核算 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司。控制一般表现为两种情实施控制的被投资单位为其子公司。控制一般表现为两种情况况 。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。单位为其联营企业。应当注意：企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大应当注意：企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券转换公司债券当期可执行认股权证等潜在表决权因素。具体当期可执行认股权证等潜在表决权因素。具体如下：如下：1投资企业在当前情况下，根据已持有股份及现行可实施投资企业在当前情况下，根据已持有股份及现行可实施潜在表决权转换后的综合持股水平，有能力对另外一个企业潜在表决权转换后的综合持股水平，有能力对另外一个企业的生产经营决策施加重大影响或共同控制的，不应当对长期的生产经营决策施加重大影响或共同控制的，不应当对长期股权投资采用本钱法核算而应采用权益法核算。股权投资采用本钱法核算而应采用权益法核算。2在考虑现行被投资单位发行在外可执行潜在表决权的影在考虑现行被投资单位发行在外可执行潜在表决权的影响时，不应考虑企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业响时，不应考虑企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业在转换潜在表决权时的财务承受能力，但应注重潜在表决权在转换潜在表决权时的财务承受能力，但应注重潜在表决权的经济实质。的经济实质。3考虑现行可执行的潜在表决权在转换为实际表决权后能考虑现行可执行的潜在表决权在转换为实际表决权后能否对被投资单位形成控制或重大影响时，应综合考虑本企业否对被投资单位形成控制或重大影响时，应综合考虑本企业及其他企业持有的被投资单位潜在表决权的影响。及其他企业持有的被投资单位潜在表决权的影响。4考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业业享有或承担被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具有共同控制重大影响的，应按照权益法核算；但在按照权益有共同控制重大影响的，应按照权益法核算；但在按照权益法确认投资收益或投资损失时应以现行实际持股比例为根底法确认投资收益或投资损失时应以现行实际持股比例为根底计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。三本钱法的会计处理原那么三本钱法的会计处理原那么 在本钱法下，长期股权投资应当按照初始投在本钱法下，长期股权投资应当按照初始投资本钱计量。追加或收回投资应当调整长期股权资本钱计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱。投资的本钱。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。采用本钱法核算的长期股权认为当期投资收益。采用本钱法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益，不需划分是否属于投股利或利润确认投资收益，不需划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。资前和投资后被投资单位实现的净利润。三、本钱法的核算三、本钱法的核算四账务处理四账务处理1、初始投资时按照本钱增加长期股权投资、初始投资时按照本钱增加长期股权投资的账面的账面 价值价值1 无应收股利的购入：无应收股利的购入： 借：长期股权投资某公司借：长期股权投资某公司 贷：银行存款实付款贷：银行存款实付款2 有应收股利的购入：有应收股利的购入： 借：应收股利股利借：应收股利股利 长期股权投资某公司长期股权投资某公司(差额差额) 贷：银行存款贷：银行存款(实付款实付款2、追加投资时：根本处理同上，不同的是当、追加投资时：根本处理同上，不同的是当追加投资后，累计持股比例到达重大影响时，追加投资后，累计持股比例到达重大影响时，应该改用权益法核算；到达控制时，仍用本应该改用权益法核算；到达控制时，仍用本钱法。钱法。三、本钱法的核算三、本钱法的核算3 3、被投资单位宣告分派现金股利时：、被投资单位宣告分派现金股利时： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 4 4、收到被投资单位发放的现金股利、收到被投资单位发放的现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 5 5、被投资单位分派股票股利、被投资单位分派股票股利 企业应在备查账簿中登记所增加的企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以说明每股投资本钱的减少，局股数，以说明每股投资本钱的减少，局部处置该项收到股票股利的投资时，应部处置该项收到股票股利的投资时，应按投资本钱与收到股票股利后的全部股按投资本钱与收到股票股利后的全部股份计算的平均每股本钱结转处置局部的份计算的平均每股本钱结转处置局部的本钱。本钱。 A企业于年企业于年7月月1日购入丁公司股份日购入丁公司股份80 000股，股，每股价格每股价格9元，另付相关税费元，另付相关税费3 000元，占丁公司有元，占丁公司有表决权资本的表决权资本的5%，准备长期持有。丁公司年度实，准备长期持有。丁公司年度实现净利润现净利润640 000元。丁公司于年元。丁公司于年4月月10日宣告宣日宣告宣派年度的现金股利，每股派年度的现金股利，每股0.3 元。元。A企业编制的会企业编制的会计分录如下：计分录如下： 年年7月月1日购置投资时：日购置投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资丁公司丁公司 723 000 贷：银行存款贷：银行存款 723 000 年年4月月10日分得现金股利时：日分得现金股利时： 借：应收股利借：应收股利 24 000 贷：贷： 投资收益投资收益股利收入股利收入 24000 四、权益法四、权益法 (一一) 权益法的定义权益法的定义 权益法，是指初始投资以取得的本钱权益法，是指初始投资以取得的本钱计价，投资以后，当被投资企业发生经济计价，投资以后，当被投资企业发生经济业务引起其所有者权益总额发生增减变动业务引起其所有者权益总额发生增减变动时，投资企业按享有被投资企业所有者权时，投资企业按享有被投资企业所有者权益的比例，对长期股权投资的账面价值进益的比例，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种方法。行相应调整的一种方法。二权益法的范围二权益法的范围 投资企业对被投资单位具有共同控制投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。法核算。四、权益法四、权益法三三 账户设置账户设置 长期股权投资长期股权投资 本钱本钱 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动四、权益法的核算四、权益法的核算四账务处理：四账务处理：1 1、初始投资时、初始投资时1)1)拥有的份额拥有的份额 投资时被投资单位的可识别净资产公允价值总额投资时被投资单位的可识别净资产公允价值总额投资方持股比例投资方持股比例2)2)本钱本钱3 3比较：比较： 初始投资本钱拥有的份额初始投资本钱拥有的份额借：长期股权投资某公司借：长期股权投资某公司本钱本钱 贷：银行存款实付款贷：银行存款实付款 初始投资本钱拥有的份额，该局部初始投资本钱拥有的份额，该局部差额从本质上是投资企业在取得投资过程差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购置作价表达出的与所取得股份相中通过购置作价表达出的与所取得股份相对应的商誉及不符合资产确认条件的资产对应的商誉及不符合资产确认条件的资产价值，该差额不要求调整本钱。价值，该差额不要求调整本钱。借：长期股权投资本钱借：长期股权投资本钱 贷：银行存款贷：银行存款 四、权益法的核算四、权益法的核算例例A公司以万元取得公司以万元取得B公司公司30的股权，取得投资的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。万元。如如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，那么公司施加重大影响，那么A公司应公司应进行的会计处理为：进行的会计处理为：因为份额因为份额 ，所以，不调整本钱，所以，不调整本钱借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 贷：银行存款等贷：银行存款等 四、权益法的核算四、权益法的核算 初始投资本钱拥有的份额，该差额表达为双方初始投资本钱拥有的份额，该差额表达为双方在交易作价过程中被投资单位对投资方的让步，所在交易作价过程中被投资单位对投资方的让步，所以，该局部应当计入当期的营业外收入，同时增加以，该局部应当计入当期的营业外收入，同时增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资本钱借：长期股权投资本钱 贷：银行存款贷：银行存款 同时：借：长期股权投资本钱同时：借：长期股权投资本钱 贷：营业外收入贷：营业外收入如例中投资时如例中投资时B B公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为70007000万元，那么万元，那么A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 贷：银行存款贷：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入 四、权益法的核算四、权益法的核算2 2、被投资单位形成净利润时：、被投资单位形成净利润时：借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调整贷：投资收益净利润持股比例贷：投资收益净利润持股比例注意：注意： 这里的净利润必须是投资后形成的。这里的净利润必须是投资后形成的。 这里的净利润也不包括某些被限定的局这里的净利润也不包括某些被限定的局部。部。 权益法下确认的投资收益是应纳税暂时权益法下确认的投资收益是应纳税暂时性差性差 异。异。四、权益法的核算四、权益法的核算应当以取得投资时被投资单位各项可识别资应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位净利产等的公允价值为根底，对被投资单位净利润进行调整后加以确定投资收益，不应仅按润进行调整后加以确定投资收益，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定投资收益。基于重要性原那的结果简单确定投资收益。基于重要性原那么，通常应考虑的调整因素为：以取得投资么，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值准值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他备的金额对被投资单位净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进行调整。工程如为重要的，也应进行调整。四、权益法的核算四、权益法的核算例如，某投资企业于例如，某投资企业于 年年1 月月1 日取得对联营企业日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为值为1200 万元，账面价值为万元，账面价值为400 万元，固定资产的预计万元，固定资产的预计使用年限为使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位被投资单位 年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500万元，其中万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为定资产折旧费用为40 万元，按照取得投资时固定资产的万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，不考虑所得万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为收益应为15050030万元。按该固定资产的公允万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为价值计算的净利润为42050080万元，投资企业按万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为照持股比例计算确认的当期投资收益应为12642030万元。万元。四、权益法的核算四、权益法的核算无法合理确定取得投资时被投资单位各项可识别资无法合理确定取得投资时被投资单位各项可识别资产公允价值的、投资时被投资单位可识别资产的公产公允价值的、投资时被投资单位可识别资产的公允价值与其账面价值相比两者之间的差额不具有重允价值与其账面价值相比两者之间的差额不具有重要性的以及投资时被投资单位可识别资产的公允价要性的以及投资时被投资单位可识别资产的公允价值与其账面价值相等等情况下，投资方在确认投资值与其账面价值相等等情况下，投资方在确认投资收益时，直接按照被投资单位的账面净利润与投资收益时，直接按照被投资单位的账面净利润与投资方的持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说方的持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可识别资产公允价值等原因。识别资产公允价值等原因。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。投资损益。 四、权益法的核算四、权益法的核算3 3、被投资单位宣告分派现金股利时、被投资单位宣告分派现金股利时1 1 属于投资前形成的净利润：属于投资前形成的净利润：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资本钱贷：长期股权投资本钱2 2属于投资后形成的净利润：属于投资后形成的净利润： 借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资损益贷：长期股权投资损益调整调整 长期股权投资本钱长期股权投资本钱 四、权益法的核算四、权益法的核算4 4、 被投资单位形成亏损：被投资单位形成亏损：借：投资收益确认的亏损借：投资收益确认的亏损贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债注意：注意： 这里的亏损必须是投资后形成的。这里的亏损必须是投资后形成的。这里确认的亏损应当以长期股权投资的账面价值以这里确认的亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程，如企业对被投权益，通常是指长期性的应收工程，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的方资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的方案且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成案且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。长期权益。 四、权益法的核算四、权益法的核算 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益工程期权益工程 以及负有承担额外损失义务的情况下，以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：以下顺序进行处理： 首先，减记长期股权投资的账面价值。首先，减记长期股权投资的账面价值。 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构存在实质上构 成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账期权益的账 面价值减记至零为限，同时确认投资损失。面价值减记至零为限，同时确认投资损失。 借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款四、权益法的核算四、权益法的核算第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。认预计负债。 借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债-(预计承担的金额预计承担的金额)第四，经过上述确认后，如果还有未确认亏损，第四，经过上述确认后，如果还有未确认亏损，应当在备查簿中登记，等应当在备查簿中登记，等 被投资单位以后期间被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值同时确认投资收益。投资的账面价值同时确认投资收益。四、权益法的核算四、权益法的核算例例2、甲公司于、甲公司于02年年1月月1日对乙公司投资，实际支付日对乙公司投资，实际支付价款价款200万元万元,拥有拥有30%的股权的股权,投资当日乙公司可识投资当日乙公司可识别净资产公允价值别净资产公允价值800万元万元,02年末年末,乙公司形成净利乙公司形成净利润润500万元万元,取得投资时取得投资时,乙公司的固定资产公允价值乙公司的固定资产公允价值1200万元万元,账面价值账面价值400万元万元,预计使用年限预计使用年限10年年,直直线法折旧线法折旧,没有净残值没有净残值,03年年3月月1日乙公司宣告分派日乙公司宣告分派02年现金股利年现金股利200万元万元,03年年5月月1日收到现金股利日收到现金股利,03年末乙公司形成亏损年末乙公司形成亏损1200万元，万元，04年形成利润年形成利润400万元万元