广西中级会计职称《中级会计实务》考试试题D卷(附答案).pdf

广 西 中 级 会 计 职 称 中级会计实务考 试 试 题 D卷（附答案）考试须知：1,考试时间：1 8 0 分钟，满分为1 0 0 分。2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。姓名:_ _ _ _ _ _ _ _ _考号:_ _ _ _ _ _ _ _ _阅卷入一、单选题（共 15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、2 0 1 7 年6 月1 0 日，甲事业单位采购一台售价为7 0 万元的专用设备，发生安装调试费5 万元。扣留质量保证金7 万元，质保期为6 个月。当日，甲事业单位以财政直接支付方式支付款项6 8万元并取得了全款发票。不考虑税费及其他因素，2 0 1 7 年6 月1 0 日，甲事业单位应确认的非流动资产基金的金额为（）万元。A.6 3B.6 8C.7 5D.7 02、企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实付价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息，应记入的会计科目是（）oA.短期投资B.投资收益C.财务费用D.应收利息3、企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行第 1页 共 1 8 页折算的是（）。A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入4、2015年1月1日，甲公司将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。甲公司适用的所得税税率为25%,该投资性房地产的原价为40000万元，至转换时点已计提折旧10000万元，未计提减值准备，2015年1月1日，其公允价值为50000万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。则转换日影响2015年资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额为（）万元。A.20000B.1500C.18000D.135005、交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入（）科目。A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.资本公积6、下列各项说法中，不正确的是（）A、交易性金融资产在资产负债表日的汇兑差额计入公允价值变动损益B、外币兑换业务产生的汇兑差额只能计入财务费用借方C、外币兑换业务产生的汇兑差额可能计入财务费用借方，也可能计入财务费用贷方D、可供出售金融资产的汇兑损益既可能计入当期损益，也可能计入所有者权益7、关于成本模式下计量的投资性房地产与非投资性房地产之间的转换，下列说法中正确的是（）。A.应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值第2页 共1 8页B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值C.自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值8、2014年1月1日，某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为100万元，1月1日企业借入50万元，8月1日又借入30万元，年末企业偿还所有的借款本金，假设利率为每年12%,年承诺费率为0.5%,则年终企业应支付利息和承诺费共为（）万元。A.7.5B.7.6875C.7.6D.6.33259、甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已经用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为11000万元，公允价值变动为借方余额1000万元。假定不考虑营业税等相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（）万元。A.3000B.2000C.4000D.500010、库存材料具有品种多、金额大，而且性质、计量单位、购进时间、自然损耗各不相同等特点。因此，评估时应按一定的步骤进行，其中说法不当的是（）。A.在进行材料的价值评估前，首先应进行材料清查，做到账实相符B.进行实物盘点时，应查明材料有无霉烂、变质、呆滞、毁损等情况C.根据不同评估目的和待估资产的特点，应选择相应的评估方法，要么采用成本法，要么采用市场法D.按照一定的目的和要求，对材料按照ABC分析法进行排队，分清主次、突出重点，着重对重点材料进行评估第3页 共1 8页11、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万 元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为102万元）。该批材料在A公司的入账价值是（）万元。A、600B、702C、200D、30212、2016年 3 月 1 日，甲公司签订了一项总额为1200万元的固定造价建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本3 1 5 万元，完工进度为35%,预计完成该建造合同还将发生成本5 8 5 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2016年度应确认的合同毛利为（）万元。A.0B.105C.300D.42013、2013年12月31日甲企业以融资租赁方式租入N设备，当日达到预定用途。租赁开始日该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为97万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。甲公司提供资产余值的担保金额为2万元,租赁期5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为3万元。则甲企业融资租入固定资产的年折旧金额为（）万元。A、20.4B、20C、19.8D、2114、在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为201万元，每年年末支付30万元租金，租赁期为6年，承租人无优惠购买选择权;租赁开始日估计资产余值为6万元,承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为2万元。则最低租赁付款额为（）万元。A.184第4页 共1 8页B.183C.182D.18515、某公司拟于5年后一次还清所欠债务100000元，假定银行利息率为10%,5年10%的年金终值系数为6.1051,5年10%的年金现值系数为3.7908,则应从现在起每年末等额存入银行的偿债基金为（）元。A.16379.75B.26379.66C.379080D.610510阅卷入二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、财务报告目标的主要内容包括（）A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C.反映企业管理层受托责任履行情况D.反映国家宏观经济管理的需要2、下列项目属于货币性项目的有（）。A、应付债券B、长期借款C、预付账款D、应收账款3、2017年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值为2000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响。甲公司原取得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为万元,各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权投资至处置投资日，乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。第5页 共1 8页下列关于2 0 1 7 年1 月1 日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）A.增加盈余公积6 0 万元B.增加未分配利润5 4 0 万元C.增加投资收益3 2 0 万元I）.增加其他综合收益1 2 0 万元4、下列项目中，计算材料存货可变现净值时，可能会影响可变现净值的有（）。A、估计售价B、存货的账面成本C、估计发生的销售费用D、至完工估计将要发生的加工成本5、下列各项支出，应计入企业职工福利费支出的有（）oA.职工医疗费B.退休人员医疗费C.医护人员工资D.职工生活困难补助6、在确定境外经营（子公司）的记账本位币时，应当考虑的因素有（）。A.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性B.境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务7、企业拥有的下列固定资产应正常提取折I 日的有（）。A.提前报废的固定资产B.闲置的固定资产C.大修理期间的固定资产第6页 共1 8页D.更新改造期间的固定资8、上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）oA.以前年度已销售的商品发生退货B.向社会公众发行债券C.发生水灾导致公司存货严重受损D.董事会提出现金股利分配方案9、下列各项中，一定不属于非货币性资产交换的有（）oA、以交易性金融资产换入固定资产B、以应收账款换入无形资产C、长期股权投资换入持有至到期投资D、以存货换入投资性房地产1 0、增值税一般的税人在债务重组中以固定资产清偿债务的,下列各项中,会影响债务人债务重组利得的有（）。A.固定资产的增值税额销项税额B.固定资产的公允价值C.固定资产的清理费用D.重组债务的账面价值I_!三、判断题（共 io 小题，每题1分。对 的 打 错 的 打 x）1、（）企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，应按销售合同约定的收款日期分期确认收入。2、（）用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助，在收到时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间计入当期损益。3、（）在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款本金和利息的汇兑差额，应当计入符合资本化条件的资产的成本。4、（）一般情况下，售后租回交易形成融资租赁的，售价和资产账面价值的差额应当予第 7页 共 1 8 页以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。5、()企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。6、()企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。7、()资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。8、()2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。9、()企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。10、()企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消除外)，应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。阅卷入四、计算分析题(共有2大题，共计22分)1、甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年,预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折I 口准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。(4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。第8页 共1 8页(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。要求：(1)分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程)。(2)逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。(3)分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。(4)编制甲公司2012年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。2、甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：资料一：2016年 9 月 10 H,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S 型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年 1 月 1 0 日向乙公司提供1 0 台 S 型机床，单位销售价格 为 45万元/台。2016年 9 月 1 0 日，甲公司S 型机床的库存数量为1 4 台，单位成本为44.2 5 万元/台，该机床的市场销售市场价格为4 2 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用 为 0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.1 5 万元/台。2016年 1 2 月 3 1 日，甲公司对存货进行减值测试前，未 曾 对 S 型机床计提存货跌价准备。资料二：2016年 1 2 月 3 1 日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为8 0 万元，可用于生产W型 机 床 1 0 台，甲公司将该批材料加工成1 0 台 W型机床尚需投入5 0 万元。该 批 M材料的市场销售价格总额为6 8 万元，估计销售费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为1 2 万元/台，估计第 9 页 共 18页销售费用为0.1 万元/台。2016年 1 2 月 3 1 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备一M 材料”账户的贷方余额为5 万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：(1)计算甲公司2016年 1 2 月 3 1 日 S 型机床的可变现净值。(2)判断甲公司2016年 1 2 月 3 1 日 S 型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。(3)判断甲公司2016年 1 2 月 3 1 日是否应对M 材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备，并编制相关会计分录。五、综合题(共有2大题，共计33分)1、甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料一：2012年 1 2 月 1 0 日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 9 5 万元，增值税税额为84.1 5 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5 万元，2012年 1 2 月 3 1 日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。资料二：甲公司预计该设备可使用1 0 年，预计净残值为2 0 万元，采用双倍余额递减法计提折旧：所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。资料三：2015年 1 2 月 3 1 日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5 年，预计净残值为1 0 万第1 0页 共1 8页元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为4 8万元。资料四：2016年1 2月3 1日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为1 7万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万 元（不考虑增值税）。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2012年1 2月3 1日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。（2）分别计算甲公司2013年 和2014年对该设备应计提的折旧额。（3）分别计算甲公司2014年1 2月3 1日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。（4）计算甲公司2015年1 2月3 1日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。（6）编制甲公司2016年1 2月3 1日出售该设备的相关会计分录。2、甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写第1 1页 共1 8页字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元。材料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命20年，在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。材料五：2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素。要求：（1）甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。（2）编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。（3）计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。（4）2012年 12月31 日，（5）计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。（6）编制出售固定资产的会计分录。第1 2页 共1 8页试题答案一、单 选 题（共 1 5 小题，每 题 1 分。选项中，只 有 1 个符合题意）1、【答案】c2、D3,参考答案：B4、参考答案：B5、答案：C6、【参考答案】C7,正确答案:A8、【正确答案】B9、答案：A1 0、C1 1、A1 2、【答案】B1 3、B1 4、参考答案：C1 5、【答案】A二、多 选 题（共 1 0 小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、【正确答案】A B C2、【参考答案】A B D3、【答案】A B D4、【正确答案】A C D5、A、C、D6、【正确答案】A B C D7、参考答案:B C第1 3页 共1 8页8、B、C9、【正确答案】BC10、AB三、判 断 题（共 10小题，每 题 1分。对的打J,错的打X）1、错2、对3、对4、错5、对6、对7、对8、错9、错10、对四、计算分析题（共有2 大题，共 计 22分）1、答案如下：（1）事项一：2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880X2596=220（万元）。事 项 二：2012年 年 末 固 定 资 产 的 账 面 价 值=6000-1200=4800（万 元），计税基础=6000-6000X5/15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800X25%=200（万元）。事项三：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。事项四：因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25740万元，计 税 基 础=25740-（25740-170000 X15%）=25500（万 元），可 抵 扣 暂 时 性 差 异 余 额=25740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240X25%=60（万元）。（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。第1 4页 共1 8页事项二：递延所得税负债的期末余额为2 0 0 万元，期初余额为0,所以本期应确认递延所得税负债2 0 0 万元。事项四：递延所得税资产期末余额为6 0 万元，期初余额为0 万元，所以本期应确认递延所得税资产6 0 万元。（3 ）2 0 1 2 年 度 应 纳 税 所 得 额=1 0 0 0 0-6 0-8 0 0+3 0 0+2 4 0=9 6 8 0 （万 元），应交所得税=9 6 8 0 X 2 5%=2 4 2 0 （万元），所得税费用=2 4 2 0+1 5+2 0 0-6 0=2 5 7 5 （万元）。（4）会计分录为：借：所得税费用2 5 7 5递延所得税资产4 5贷：应交税费一应交所得税2 4 2 0递延所得税负债2 0 02、答案如下：（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=1 0 X （4 5-0.1 8）=4 4 8.2 （万元）；对于无合同部分，S型机床可变现净值=4 X （4 2-0.1 5）=1 6 7.4 （万元）。所以，S型机床的可变现净值=4 4 8.2+1 6 7.4=6 1 5.6 （万元）。（2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。理由：对于有合同部分：S型机床成本=4 4.2 5 X 1 0=4 4 2.5 （万元），可变现净值4 4 8.2 万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值；对于无合同部分：S型机床成本=4 4.2 5 X 4=1 7 7 （万元），可变现净值1 6 7.4 万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=1 7 7-1 6 7.4=9.6 （万元）。借：资产减值损失9.6贷：存货跌价准备9.6（3）M材料用于生产W机床，所以应先确定W机床是否发生减值，W机床的可变现净值=1 0 X （1 2-0.1）=1 1 9 （万元），成本=8 0+5 0=1 3 0 （万元），W机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（1 2-0.1）X I 0-5 0=6 9 （万元），M材料成本为8 0 万元，所以存货跌价准备余额=8 0-6 9=1 1 （万元），因存货跌价准备一M材料科目贷方余额5万元，所以本期末应计提存货跌价准备=1 1-5=6 （万元）。借：资产减值损失6第1 5页 共1 8页贷：存货跌价准备6五、综 合 题（共 有2大题，共计33分）1、答案如下：（1）2012年1 2月3 1日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。借：在建工程495应交税费一应交增值税（进项税额）84.15贷:银 行 存 款579.15借：在建工程5贷：应付职工薪酬5借：固定资产500贷：在建工程500（2）2013年该设备应计提的折旧额=500X2/10=100（万元）；2014年该设备应计提的折旧=（500-100）X 2/10=80（万元）。（3）2014年末设备的账面价值=500-100-80=320（万元），计税基础=500-48-48=404（万元）,因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84（万元），形成延递所得税资产余额=84X25%=21（万元）。（4）2015年1 2月3 1日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-（500-100-80）X 2/10=256（万元），可收回金额为2 5 0万元，应计提减值准备=256-250=6（万元）。借：资产减值损失6贷：固定资产减值准备6（5）2016年该设备计提的折旧额=250X2/5=100（万元）。（6）会计分录如下：借：固定资产清理150累计折旧344固定资产减值准备6贷：固定资产500第1 6页 共1 8页借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款117营业外支出51贷：固定资产清理151应交税费一应交增值税（销项税额）172、答案如下：（1）借：投资性房地产44000贷：银行存款44000（2）借：投资性房地产1500贷：公允价值变动损益1500（3）2011年12月31日投资性房地产账面价值为45500万元，计税基础=44000-2000=42000（万元），应纳税暂时性差异=45500-42000=3500（万元），应确认递延所得税负债=3500X25%=875（万元）。（4）借：固定资产50000贷：投资性房地产45500公允价值变动损益4500（5）2013年12月31日该写字楼的账面价值=50000-50000/20=47500（万元），计税基础=44000-2000X3=38000（万元），应纳税暂时性差异=47500-38000=9500（万元），递延所得税负债余额=9500 X25%=2375（万元）。（6）借:固定资产清理40000累计折旧10000贷:固定资产50000第1 7页 共1 8页借：银行存款52000贷：固定资产清理40000营业外收入12000第1 8页 共1 8页