广西中级会计职称《中级会计实务》考试试题B卷附解析.pdf

广西中级会计职称 中级会计实务考试试题B卷 附解析考试须知：1,考试时间：1 8 0 分钟，满分为1 0 0 分。2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。姓名:_ _ _ _ _ _ _ _ _考号:_ _ _ _ _ _ _ _ _阅卷入一、单选题（共 15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、2 0 1 5 年1 2 月3 1 日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目，上级部门批准将项目结余资金7 0 万元留归该单位使用。当日，该单位应将该笔结余资金确认为（）oA.单位结余B.事业基金C.非财政补助收入D.专项基金2、甲公司2 0 1 5 年1 月1 日发行三年期可转换公司债券，该债券于次年起每年1 月1 日付息、到期一次还本，面值总额为1 0 0 0 0 万元，实际发行收款为1 0 2 0 0 万元。发行当日负债成分的公允价值为9 4 6 5.4 0 万元。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为（）万元。A.0B.7 3 4.6 0C.6 3 4.6 0D.1 0 8 0 03、企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行第 1页 共 2 0 页折算的是（）。A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入4、企业为本单位职工支付的劳动保险费，应 计 入（）。A.经管费用B.营业费用C.营业外支出D.职工福利费5、交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入（）科目。A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.资本公积6、甲企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料1 0 0 公斤，货款为8 0 0 0 元，增值税为1 3 6 0元；发生的保险费为3 5 0 元，中途仓储费为1 0 0 0 元，采购人员的差旅费为5 0 0 元，入库前的挑选整理费用为1 5 0 元；验收入库时发现数量短缺5%,经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A、1 0 5.2 6B、1 1 4.3 2C、1 0 0D、9 57、民间非营利组织发生的业务活动成本，应按其发生额计入当期费用，应借记的科目为（）。A、筹资费用第2页 共2 0页B、其他费用C、业务活动成本D、非限定性净资产8、企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实付价款中包含的己到期而尚未领取的债券利息，应记入的会计科目是（）。A.短期投资B.投资收益C.财务费用D.应收利息9、库存材料具有品种多、金额大，而且性质、计量单位、购进时间、自然损耗各不相同等特点。因此，评估时应按一定的步骤进行，其中说法不当的是（）oA.在进行材料的价值评估前，首先应进行材料清查，做到账实相符B.进行实物盘点时，应查明材料有无霉烂、变质、呆滞、毁损等情况C.根据不同评估目的和待估资产的特点，应选择相应的评估方法，要么采用成本法，要么采用市场法D.按照一定的目的和要求，对材料按照ABC分析法进行排队，分清主次、突出重点，着重对重点材料进行评估10、2016年 3 月 1 日，甲公司签订了一项总额为1200万元的固定造价建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本3 1 5 万元，完工进度为35%,预计完成该建造合同还将发生成本5 8 5 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2016年度应确认的合同毛利为（）万元。A.0B.105C.300D.42011、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万 元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为102万元）。该批材料在A公司的入账价值是（）万元。第3页 共2 0页A、6 0 0B、7 0 2C、2 0 0D、3 0 21 2、下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得是（）。A、出租写字楼产生的经济利益流入B、公允价值模式下的投资性房地产的公允价值变动C、非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额D、接受投资时确认的资本溢价1 3、关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是（）A.应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值C.自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值1 4、甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为1 7%,本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为4 0 0 0 0 0 元，所购商品到达后验收发现短缺3 0%,其中合理损失5%,另2 5%的短缺尚待查明原因。假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（）元。A.4 6 8 0 0 0B.4 0 0 0 0 0C.36 8 0 0 0D.30 0 0 0 01 5、企业会计的确认、计量和报告的会计基础是（）oA.收付实现制和权责发生制并存B.历史成本第4页 共2 0页C.收付实现制D.权责发生制阅卷入二、多选题（共 10小题，每题2 分。选项中，至少有2 个符合题意）1、下列关于或有事项的说法中，不正确的有（A.企业不应确认或有资产和或有负债B.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债C.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实I）.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业,就应将其确认为一项负债2、2 0 1 4 年3月1 日，甲公司自非关联方处以4 0 0 0 万元取得了乙公司8 0%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4 5 0 0 万元。2 0 1 6 年1 月2 0 日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司8 0%股权中的2 0%对外出售，取得价款1 5 8 0 万元。出售当日，乙公司以2 0 1 4 年3月1 日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9 0 0 0 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2 0 1 6 年的会计处理表述中，正确的有（）A.合并利润表中不确认投资收益B.合并资产负债表中终止确认商誉C.个别利润表中确认投资收益7 80 万元D.合并资产负债表中增加资本公积1 4 0 万元3、下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（）。A、计提存货跌价准备B、转回存货跌价准备C、存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备D、存货盘盈4、下列各项中，关于固定资产后续支出的说法中正确的有（第5页 共2 0页A.大修理支出应资本化计入固定资产成本中B.固定资产发生后续支出完工并达到预定可使用状态时应重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法C.固定资产更新改造中有被替换设备的，应将其账面价值从在建工程中扣除，无论被替换设备是否有经济利益的流入，均不会影响最终固定资产的入账价值D.生产车间和行政管理部门固定资产的日常维修费用均计入管理费用5、下列各项中，不属于会计估计变更事项的有（A.变更固定资产的折旧方法B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量D.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法6、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A、因客户财务状况好转，将坏账准备计提比例由10%降低至5%B、因执行新准则开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的予以资本化C、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D、无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法7、下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（）。A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益8、下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有（）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用第6页 共2 0页C.已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入D.商业折扣在确认销售收入时计入销售费用9、W 公司拥有甲公司6 0%的权益性资本，拥有乙公司4 0%的权益性资本，W 公司和M 公司各拥有丙公司5 0%的权益性资本；此外，甲公司拥有乙公司3 0%的权益性资本,拥有丁公司5 1%的权益性资本,应纳入W 公司合并会计报表合并范围的有（）。A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司1 0、下列各项中，属于企业会计估计的有（）。A.劳务合同完工进度的确定B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定C.无形资产减值测试中可收回金额的确定D.投资性房地产公允价值的确定阅卷入三、判断题（共 1 0 小题，每题1 分。对 的 打 错 的 打 X）1、（）符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化。2、（）资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。3、（）增值税一般纳税企业支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与股权投资直接相关的费用应计入当期损益。4、（）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。5、（）在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款本金和利息的汇兑差额，应当计入符合资本化条件的资产的成本。6、（）在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。第7页 共2 0页7、（)企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。8、()民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。9、()通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。10、()企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。阅卷入四、计算分析题(共有2大题，共计22分)1、2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下：(1)2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%,按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。(2)2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。(3)2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施,该债券的公允价值会持续下跌。(4)2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。(5)2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。其他资料：假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。要求：(1)判断企业将该债券划分为哪项金融资产。(2)根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。(答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数)第8页 共2 0页2、A 公司为增值税一般纳税人，对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的1 0%提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为2 5 机(1)2 0 1 8 年1 月1 日，A 公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为4 0 0 万元，增值税额为6 8 万元，工程物资已验收入库。(2)领用全部工程物资用于建造办公楼，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为4 0 万元，税务部门核定的计税价格为5 0 万元，适用的增值税税率为1 7%,该产品生产过程中耗用材料等涉及的增值税进项税额为6.8 万元。(3)应付工程人员工资及福利费等共计1 2 0 万元。(4)2 0 1 8 年6 月3 0 日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为4 0 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。(5)该公司于2 0 1 8 年末将该建筑物作为投资性房地产对外出租。(6)2 0 1 9 年末该建筑物公允价值为6 0 0 万元。2 0 2 0 年初，A 公司认为对外出租的该项投资性房地产，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式进行计量。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为零，采用直线法按照4 0 年计提折旧。1 、根据上述资料编制与固定资产相关的会计分录；2 、编制A 公司将自有房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计分录；C 3、编制2 X 1 0 年1 月1 日会计政策变更的会计分录。(答案金额以元为单位)第9页 共2 0页阅卷入五、综合题（共有2大题，共计33分）1、甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料一：2012年 1 2 月 1 0 日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 9 5 万元，增值税税额为84.1 5 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5 万元，2012年 1 2 月 3 1 日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。资料二：甲公司预计该设备可使用1 0 年，预计净残值为2 0 万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。资料三：2015年 1 2 月 3 1 日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5 年，预计净残值为1 0 万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为4 8 万元。资料四：2016年 1 2 月 3 1 日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为1 7 万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1 万 元（不考虑增值税）。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2012年 1 2 月 3 1 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。（2）分别计算甲公司2013年 和 2014年对该设备应计提的折旧额。（3）分别计算甲公司2014年 1 2 月 3 1 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。（4）计算甲公司2015年 1 2 月 3 1 日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会第1 0页 共2 0页计分 录。(5)计 算 甲 公 司 2016年对该设备应计提的折旧额。(6)编 制 甲 公 司 2016年1 2 月 3 1 日出售该设备的相关会计分录。2、甲公司为一家生产企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司2012年 2013年进行了一系列的投资，相关资料如下：(1)2012年 1月 1日，购入乙公司于当日发行的债券50万张，支付价款4751万 元，另支付手续费44万 元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。经计算，该债券的实际利率为7双2012年 12月31日，甲公司收到2012年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来4年中每年仅能从乙公司取得利息200万 元。(2)2012年4月 10日，购买丙上市公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期 为 1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。2012年 12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。(3)2012年5月 15日，从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票后，丁公司宣告发放现金股利，每 10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。2012年 12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。(4)为减少交易性金融费产市场价格波动对公司利润的影响，2012年 1月1日，甲公司将所持有戊公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2012年 1月1日，甲公司所持有戊公司股票共计200万股，系第 11页 共 2 0 页2 0 1 1 年1 1 月5 日以每股1 2 元的价格购入，支付价款2 4 0 0 万元，另支付相关交易费用8 万元。2 0 1 1 年1 2 月3 1 日，戊公司股票的市场价格为每股1 0.5 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2 0 1 2 年1 月1 日，甲公司对其进行重分类的分录为：借：可供出售金融资产一成本2 4 0 8交易性金融资产一公允价值变动3 0 0其他综合收益3 0 8贷：交易性金融资产一成本2 4 0 0可供出售金融资产一公允价值变动3 0 8盈余公积3 0.8利润分配一未分配利润2 7 7.22 0 1 2 年1 2 月3 1 日，戊公司股票的市场价格为每股1 0 元。2 0 1 2 年1 2 月3 1 日，甲公司将其持有的戊公司股票的公允价值变动计入了所有者权益。(5)2 0 1 3 年1 月1 日，甲公司按面值购入己公司发行的分期付息、到期还本债券3 5 万张，支付价款3 5 0 0 元。该债券每张面值1 0 0 元，期限为3 年，票面年利率为6 临利息于每年末支付。甲公司将购入的己公司债券分类为持有至到期投资，2 0 1 3 年1 2 月3 1 日，甲公司将所持有己公司债券的5 0%予以出售，当日，剩余债券的公允价值为1 8 5 0 元。除对乙公司、己公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司对剩余债券仍作为持有至到期投资核算。其他资料：(P/A,7%,4)=3.3 8 7 2；(P/S,7%,4)=0.7 6 2 9 1 、判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。、计算甲公司2 0 1 2 年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。、判断甲公司持有乙公司债券2 0 1 2 年1 2 月3 1 日是否应当计提减值准备，并说明理由。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。4、判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2 0 1 2 年1 2 月3 1 日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。第1 2页 共2 0页第1 3页 共2 0页试题答案一、单 选 题（共 1 5 小题，每 题 1 分。选项中，只 有 1 个符合题意）1、【答案】B2、参考答案：B3,参考答案：B4、A5、答案：C6、C7、C8、D9、C1 0、【答案】B1 1、A1 2、C1 3、A1 4、D1 5、正确答案:A二、多 选 题（共 1 0 小题，每题2 分。选项中，至少有2 个符合题意）1、【正确答案】B D2、【答案】A C D3、【正确答案】A B C D4、正确答案:B,C,D5、【正确答案1 B C D6、【正确答案】A D7、【答案】A C第1 4页 共2 0页8、【正确答案】：B D9、【正确答案】：A B D1 0、【答案】A B C D三、判 断 题(共10小题，每 题1分。对的打J,错的打X)1、错2、对3、错4、对5、对6、错7、错8、对9、对1 0、对四、计算分析题(共有2大题，共计22分)1、答案如下：(1)由于A 公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。(2)20 1 3 年1 月1 日，购入B 公司债券借：可供出售金融资产一成本20 0 0贷：银行存款1 8 4 0可供出售金融资产一利息调整1 6020 1 3 年1 2月3 1 日：借：应收利息1 20可供出售金融资产一利息调整27.2第1 5页 共2 0页贷：投资收益1 4 7.2(1 8 4 0 X 8%)借：可供出售金融资产一公允价值变动8 2.8 (1 9 5 0-1 8 67.2)贷：资本公积一其他资本公积8 2.820 1 3 年年末摊余成本=(20 0 0-1 60)+27.2=1 8 67.2(万元)借：银行存款1 20贷:应 收 利 息 1 2020 1 4 年1 2月3 1 日：借：应收利息1 20可供出售金融资产一利息调整29.3 8贷:投资收益 1 4 9.3 8 (1 8 67.2X 8%)借：银行存款1 20贷:应 收 利 息 1 20由于B 公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A 公司应对其确认减值损失:减值的金额=(1 8 67.2+29.3 8)-1 60 0=29 6.5 8 (万元)借：资产减值损失29 6.5 8资本公积一其他资本公积8 2.8贷:可供出售金融资产一减值准备3 7 9.3 820 1 4 年年末的摊余成本金额=1 60 0 (万元)20 1 5 年1 2月3 1 日：借：应收利息1 20可供出售金融资产一利息调整8贷:投 资 收 益 1 28应转回的减值金额=1 7 0 0 (1 60 0+8)=9 2(万元)借：可供出售金融资产一减值准备9 2贷：资产减值损失9 2第1 6页 共2 0页20 1 5 年年末摊余成本=1 60 0+8+9 2=1 7 0 0 (万元)借：银行存款1 20贷:应收利息1 2020 1 6年1 月1 0 日出售该债券的分录为：借：银行存款1 7 5 0可供出售金融资产一利息调整9 5.4 2一减值准备28 7.3 8贷：可供出售金融资产一成本20 0 0一公允价值变动8 2.8投资收益5 02、答案如下:1、【正确答案】根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理借：工程物资4 0 0 0 0 0 0应交税费一应交增值税(进项税额)(68 0 0 0 0 X 60%)4 0 8 0 0 0一待抵扣进项税额(68 0 0 0 0 X 4 0%)27 20 0 0贷：银行存款4 68 0 0 0 0借：在建工程4 4 0 0 0 0 0贷：工程物资4 0 0 0 0 0 0库存商品4 0 0 0 0 0借：应交税费一待抵扣进项税额(4 0 0 0 0 0 X 1 7%X 4 0%)27 20 0贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)27 20 0借：在建工程1 20 0 0 0 0贷：应付职工薪酬1 20 0 0 0 0借：固定资产5 60 0 0 0 0贷：在建工程5 60 0 0 0 0第1 7页 共2 0页借：管理费用70000贷：累计折旧700002.编制与投资性房地产有关的账务处理：借：投资性房地产一办公楼5600000累计折旧70000贷：固定资产5600000投资性房地产累计折旧70000借：其他业务成本140000贷:投资性房地产累计折旧M00003.编制会计政策变更的账务处理：借：投资性房地产一办公楼一成本6000000投资性房地产累计折旧210000（140000+70000）贷：投资性房地产一办公楼5600000递延所得税负债152500利润分配一未分配利润457500（3分）借：利润分配一未分配利润45750贷：盈余公积45750五、综 合 题（共 有 2 大题，共 计 33分）1、答案如下：（1）2012年1 2 月 3 1 日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。借：在建工程495应交税费一应交增值税（进项税额）84.15贷:银 行 存 款 579.15借：在建工程5贷：应付职工薪酬5第1 8页 共2 0页借：固定资产500贷：在建工程500（2）2013年该设备应计提的折旧额=500X2/10=100（万元）；2014年该设备应计提的折旧=（500-100）X 2/10=80（万元）。（3）2014年末设备的账面价值=500-100-80=320（万元），计税基础=500-48-48=404（万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84（万元），形成延递所得税资产余额=84X25%=21（万元）。（4）2015年1 2月3 1日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-（500-100-80）X 2/10=256（万元），可收回金额为2 5 0万元，应计提减值准备=256-250=6（万元）。借：资产减值损失6贷：固定资产减值准备6（5）2016年该设备计提的折旧额=250X2/5=100（万元）。（6）会计分录如下：借：固定资产清理150累计折旧344固定资产减值准备6贷：固定资产500借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款117营业外支出51贷：固定资产清理151应交税费一应交增值税（销项税额）172、答案如下：1.甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因 为“管理层拟持有该债券至到第1 9页 共2 0页期”。甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：借：持有至到期投资一成本5000贷:银行存款4795持有至到期投资一利息调整2052.甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益=4795X7%=335.65(万元)相关的会计分录应该是：借：应收利息300(5000X6%)持有至到期投资一利息调整35.65贷:投资收益 335.65(4795X7%)借：银行存款300贷:应 收 利 息3003.2012年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200X(P/A,7%,4)+5000X(P/S,7%,4)=200X3.3872+5000X0.7629=4491.94(万元)，其账面价值为4830.65(4 795+35.65)万元。因其账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值,应计提的减值准备的金额=4830.654491.94=338.71(万元)，账务处理为：借：资产减值损失 338.71贷：持有至到期投资减值准备 338.714.甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：借：可供出售金融资产一公允价值变动400(12X100-800)贷：其他综合收益400第2()页 共2 0页