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财务会计模拟考试资料2009年注册会计师（新制度）专业阶段考试 会计样题一、单项选择题（本题型24题，每 题1分，共24分。每题只有一个正确答案,请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效）1.根据现行会计制度的规定，下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（）。A.计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本C.按产品数量支付专利技术转让费D.清理管理用固定资产发生的净损失2.甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。20 x8年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，成本差异贷方余额为3万元；本月入库材料的计划成本为1000万元，成本差异借方发生额为6万元；本月发出材料的计划成本为800万元。甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异。甲公司20 x8年12月3 1日结存材料的实际成本为（）。A.399万 元 B.400万 元 C.401万 元 D.402万元3.在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当作为投资收益确认的是（）。A.被投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积C.收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利4.甲公司20 x8年 3 月 2 5 日购入乙公司股票20万股作为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4 月 10日，甲公司收到乙公司3 月 19日宣告派发的20 x7年度现金股利4万元。20 x8年 6 月 3 0 日，乙公司股票收盘价每股为6.25元。20 x8年 11月 10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格每股为9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司20 x8年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）。A.7.54 万元 B.11.54 万元C.12.59 万元 D.12.60 万元5.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（）。A.支付的劳动保险费B.违反销售合同支付的罚款C.发生的业务招待费D.支付的参加医疗保险的离退休人员医疗保险基金6.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的 是（）。A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认D.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认7.20 x6年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定20 x8年 3 月 3 1 日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。20 x6年 12月 3 1 日，累计发生成本450万元,预计完成合同还需发生成本1050万元。20 x7年 12月 3 1 日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。20 x8年3月31日工程完工,累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司20 x7年度对该合同应确认的合同收入为（）oA.540万 元B.900万元C.1200万 元D.1440万元8.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列9.根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产是能够可靠地计量的10.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备11.甲公司20 x7年 12月 3 1 日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工 100件 A 产品，将每套配件加工成A 产品尚需投入17万元。A 产品20 x7年 12月 3 1 日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20 x7年 12月 3 1 日该配件应计提的存货跌价准备为（）。A.0 B.30 万元C.150万 元 D.200万元12.甲公司20 x7年 1 月 1 日以3000万元的价格购买乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购买时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）o乙公司20X7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20 x7年度利润总额的影响为（）oA.165万 元B.180万元C.465万 元D.480万元13.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公 司80%的股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应当确认的资本公积为（）。A.5150万 元B.5200万元C.7550万 元D.7600万元1 4.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元,累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）。A.0 B.5 万元C.10万 元 D.15万元15.下列各项中，应计入营业外收入的是（）。A.非货币性资产交换利得B.处置长期股权投资产生的收益C.出租无形资产取得的收入D.处置投资性房地产取得的收入16.工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的 是（）。A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款17.下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是()OA.盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利D.将债务转为资本18.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是()OA.调整事项是指对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露19.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是()。A.银行同期贷款利率B.租赁合同中规定的利率C.出租人出租资产的无风险利率D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率20.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备21.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20 x5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元和2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、2 0年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20 x9年 1 月对该设备进行更新改造，以新的部件E 替代了 A 部件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 至 5题。(1)甲公司建造该设备的成本是()。A.12180 万元 B.12540 万元C.12660 万元 D.13380 万元(2)下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的 是()。A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C.按照A、B、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限（3）甲公司该设备20 x5年度应计提的折旧额是（）。A.744.33 万元 B.766.33 万元C.825.55 万元 D.1149.50 万元（4）对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（）。A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益二、多项选择题（本题型12题，每题2 分，共 24分。每题均有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）1.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益2.下列各项中，属于利得的有（）。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益E.以现金清偿债务形成的债务重组收益3.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）。A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本B,为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本C.为购建固定资产资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息D.购建固定资产活动发生正常中断且中断时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本E.购建固定资产活动发生非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本4.对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有（）。A.对以前年度收入确认差错进行更正B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策C.因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限D.当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策E.累积影响数无法合理确定的会计政策变更5.在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露的有关关联方及其交易的信息有（）。A.关联方关系的性质B.关联交易相关款项的收付方式和条件C.关联交易未结算项目的金额D.关联交易的金额和交易类型E.关联交易的定价方法和确定交易价格的原则6.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（）。A.中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策B.中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制C.中期会计报表项目重要性程度的判断应当以预计的年度财务数据为基础D.对于会计年度内不均匀取得的收入，在中期会计报表中不能采用预计方法处理E.对于会计年度内不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提方法处理7.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的保险费B .材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用8.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益9.甲公司20 x7年的有关交易或事项如下:(1)20 x5年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5 年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，意图为持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%,乙公司于每年年初支付上一年度利息。20 x7年乙公司财务状况出现严重困难,持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20 x7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baal下调至Baa30甲公司于20 x7年 7 月 1 日出售该债券的50%,出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。(2)20 x7年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司20 x7年 1 月 1 日发行的5 年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%,于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5万元,其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)20 x7年 12月 1 日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了 750万元。该应收账款20 x7年 12月 3 1 日的预计未来现金流量现值为720万元。（4）甲公司持有戊上市公司（本题下称“戊公司”）0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。（5）甲公司因需要资金,计划于20 x8年出售所持全部债券投资。20 x7年12月3 1日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万 元（不含将于20 x8年1月1日收取的债券利息），对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。（1）下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错 误 的 有（）。A.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为持有至到期投资B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产(2)下列关于甲公司20 x7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有()。A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1010万元D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为 125万元E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元(3)假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有()。A.以回购日该应收账款的市场价格回购B.以转让日该应收账款的市场价格回购C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购（4）下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理，正确的有（）。A.应当采用成本法进行后续计量B.应当采用权益法进行后续计量C.取得的现金股利计入当期损益D.应当采用公允价值进行后续计量E.取得的股票股利不作处理，在备查簿中登记三、计算及会计处理题（本题型共4 题，每小题8 分。本题型共32分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%o甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)甲公司有关外币账户20 x7年2月2 8日的余额如下:项 目外币账户余额(万美元)汇率 人民币账户余额(万元人民币)银行存款8008.05 6440应收账款4008.05 3220应付账款2008.05 1610长期借款12008.05 9660(2)甲公司20 x7年3月份发生的有关外币交易或事项如下:3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。3月1 0日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。3 月 1 4 日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元,货款尚未收到。当日市场汇率为1 美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。3 月 2 0 日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1 美元=8元人民币。该应收账款系2 月份出口销售发生的。3 月 3 1 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系20 x7年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于20 x6年 10月开工。该外币借款金额 为 1200万美元，期 限 2 年，年利率为4%,按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2 月 2 0 日验收合格并投入安装。至 20 x7年 3 月 3 1 日，该生产线尚处于建造过程中。3 月 3 1 日，市场汇率为1 美元=7.98元人民币。要求：(1)编制甲公司3 月份外币交易或事项的相关会计分录。(2)计算所列外币账户20 x7年 3 月 3 1 日发生的汇兑损益(答案填写在答题卷第X X 页所印表格的空格处，汇兑收益以“十”表示，汇兑损失以“一”表 示)，并编制相关的会计分录。外 币 账 户3 月 3 1 日汇兑损益（单位：万元人民币）银 行 存 款（美兀户）应 收 账 款（美元户）应 付 账 款（美元户）长 期 借 款（美元户）2.乙股份有限公司（本题下称“乙公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司20 x7年度有关资料如下：（1）部分账户20 x7年年初、年末余额或本年发生额如下（单位：万元）：账 户 名 称年初余额 年末余额 借方发生额贷方发生额库存现金及银行存款 12504525应收账款25004800坏账准备2548预付账款215320原材料800500库存商品0700待摊费用240192长期股权投资8001030（2）其他有关资料如下:固定资产1120011320无形资产525120短期借款140120应付账款380800预收账款200300应付职工薪酬427.5547.5应付股利4525应交税费（应交增值税）00长期借款2501100应付债券01000主营业务收入8500主营业务成本5600销售费用253管理费用880财务费用37投资收益290营业外收入10营业外支出10应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款3 万元，款项已存入银行。原材料的增减变动均为购买原材料或生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品或销售产品所引起。年末库存商品实际成本700万元，由以下成本项目构成:原材料成本385万元职工薪酬225万 元（以货币资金结算或形成应付债务）制造费用90万 元（固定资产折旧费用60万元；折旧费用以外的其他制造费用均以现金或银行存款支付）本年销售商品成本（即主营业务成本）5600万元，由以下成本项目构成：原材料成本3080万元职工薪酬1800万 元（以货币资金结算或形成应付债务）制造费用720万 元（固定资产折旧费用480万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1445万元，其中购买原材料发生的增值税进项税额为538.05万元，已交税金为906.95万元;贷方发生额为1445万元,均为销售商品发生的增值税销项税额。待摊费用年初余额为240万元，为预付公司办公楼的租金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金240万元，本年累计摊销额为288万元。本年以某商标向丙公司投资，享有丙公司所有者权益的份额为150万元，采用权益法核算。该商标投出时的账面余额为150万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益8 0万 元（该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利）。本年以银行存款350万元购入不需要安装的设备一台，购买当日即投入使用。本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为230万元，清理时的累计折旧为185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用3万元，变价收入38万元已存入银行。9 本年向丁公司出售专利权一项，价款200万元已存入银行，以银行存款支付营业税10万元。该专利权出售时的账面价值为180万元。本年摊销无形资产75万元，其中包括：商标对外投出前的摊销额20万元、专利权出售前的摊销额25万元。10 本年借入短期借款300万元。借入长期借款850万元。vll本年12月 3 1 日，按面值1000万元发行3 年期、票面年利率为5%的长期债券，款项已收存银行。12 应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。13 应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的职工薪酬均与投资活动和筹资活动无关。14 销售费用包括：职工薪酬215万 元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用8 万元；其他销售费用30万元（以银行存款支付）。15 管理费用包括：职工薪酬185万 元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用228万元；无形资产摊销75万元;待摊费用摊销288万元；计提坏账准备20万元；其他管理费用84万 元（以银行存款支付）。财务费用包括：支付短期借款利息15万元；支付长期借款利息22万元。投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利2 1 0 万元（乙公司对丁公司的长期股权投资采用成本法核算,分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额）；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益为80万元。除上述所给的资料外，所有债权、债务的增减变动均以货币资金结算。要求：填列答题卷第X X 页给定的“乙股份有限公司20 x7年度现金流量表有关项目”的金额。序号乙股份有限公司20 x7年度现金流量表有关项目金 额（万元）1销售商品、提供劳务收到的现金2购买商品、接受劳务支付的现金3支付给职工以及为职工支付的现金4支付的其他与经营活动有关的现金5取得投资收益所收到的现金6处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额7购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金8吸收投资所收到的现金9借款所收到的现金10偿还债务所支付的现金11分配股利、利润和偿付利息所支付的现金3.甲公司为股份有限公司，适用的所得税税率为25%,对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司20 x5年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：（1）20 x5年 12月 3 1 日，甲公司应收账款余额为9600万元，按账龄分析法应计提的坏账准备为1500万元。20 x5年 1 月 1 日，应收账款余额为7600万元，坏账准备账户余额为1600万元；20 x5年坏账准备账户的借方发生额为200万 元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万 元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。（2）20 x5年 12月 3 1 日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：A 产品3000件，每件成本为1 万元，账面成本总额为3000万元，其中：2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元；其余A 产品未签订销售合同。A产品20 x5年12月3 1日的市场价格为每件L 1万元，预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。B配件2800套,每套成本为0.7万元,账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件20 x5年12月3 1日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，估计每件还需发生成本0.2万元；预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金为0.15万元。C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件20 x5年12月3 1日的市场价格为每套2.6万元。D产品20 x5年12月3 1日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，估计每件还需发生成本0.8万元；预计销售每件D产品需要发生的销售费用及相关税金为0.4万元。D产品是甲公司20 x5年新开发的产品。20 x5年1月1日，存货跌价准备账户余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，20 x5年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。(3)20 x5年12月3 1日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：X设备的账面原价为600万元，系20 x2年10月2 0日购入，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20 x5年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。由于市场价格持续下跌，该设备出现减值迹象。20 x5年12月3 1日，该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。Y设备的账面原价为1600万元,系20 x1年12月1 8日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零。20 x5年1月1日以前该设备未计提减值准备。由于市场上出现生产效率更高的类似设备,20 x5年12月31日该设备的市场价格下跌至870万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。Z设备的账面原价为600万元，系20 x2年12月2 2日购入,预计使用年限为8年，预计净残值为零。20 x5年1 2月31日，Z设备已计提的折旧为225万元；此前Z设备未计提减值准备。20 x5年12月3 1日，该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。其他有关资料如下:(1)甲公司20 x5年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3 年有足够的应纳税所得额可以抵减”可抵扣暂时性差异”.(2)根据有关规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。(3)假定甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(4)甲公司进行固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。(5)不存在其他纳税调整事项。要求：(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。(2)根 据 资 料(3)中，计 算 X 设备20 x6年度应计提的折旧额。(3)计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。4.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20 x7年至20 x8年间发生的相关交易或事项如下：(1)20 x7年 7 月 3 0 日，甲公司就应收A 公司账款6000万元与A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。20 x7年 8 月 10日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资,采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 20 x8年 1 月 1 日累计新发生工程支出800万元。20 x8年1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲 公 司 与B公 司 于20 x7年11月11日签订租赁合同，将 该 写 字 楼 整 体 出 租 给B公司。合同规定：租赁期自20 x8年1月1日开始，租 期 为5年；年 租 金 为240万 元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。20 x8年12月3 1日，甲公司收到租金240万元；当日，该写字楼的公允价值为3200万 元。(3)20 x8年12月2 0日，甲 公 司 与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投 资 转 让 给C公司，并 向C公 司 支 付 补 价200万元，取 得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公 司 支 付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公 允 价 值 为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计 量。假定不考虑相关税费影响。要求：(1)计算甲公司与A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(2)计 算 A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(3)计算甲公司写字楼在20 x8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。(4)编制甲公司20 x8年收取写字楼租金收入的相关会计分录。(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。四、综合题(本题型共1 题。本题型共20分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对20 x7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，甲公司20 x7年 9 月 3 0 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20 x8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20 x8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系20 x2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20 x7年9月3 0日签订销售合同时未计提减值准备。20 x7年度，甲公司对该办公用房共计提了 480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480(2)20 x7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司 购 买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合 同 价 格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起 满1年后分3期支付，每 年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司20 x7年对上述交易或事项的会计处理如下:借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450（3）20 x7年 4 月 2 5 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4 月 3 0 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策决策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 20 x7年 4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4 月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除 100箱 M产 品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与其账面价值相同。20 x7年 5 月至12月，庚公司净亏损为2。0 万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱 M 产品中至20 x7年末已出售40箱。20 x7年 12月 3 1 日，因对庚公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试,确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借:长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资一一损益调整40(4)20 x7年 6 月 18日，甲公司与P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给P 公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20 x7年7 月 1 日起，甲公司自P 公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3 年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付 480万元。甲公司于20 x7年 6 月 2 8 日收到P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:借：固定资产清理5600累计折旧1400贷：固定资产7000借：银行存款6500贷:固定资产清理5600递延收益900借：管理费用330递延收益150贷：银行存款480(5)20 x7年 12月 3 1 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：20 x7年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20 x8年 3 月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L 产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。20 x7年 12月 3 1 日，甲公司的库存中没有L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。20 x7年 8 月，甲公司与壬公司签订一份D 产品销售合同，约定在20 x8年 2 月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件 D 产品，违约金为合同总价款的20%。20 x7年 12月 3 1 日，甲公司库存D 产品3000件，成本总额为 1200万元，按目前市场价格计算的市