2022年高级会计职称考试会计实务模拟试题17.pdf

2022年高级会计职称考试会计实务模拟试题17姓名 年级 学号题型选择题填空题解答题判断题计算题附加题总分得分评卷人得分一、问答题1 .安康农业科技研究院（简称“安康农科”）系一家中央专业农业科技研究的事业单位，全面执行各项相关管理工作规定，请你作为单位高层财务主管领导，针对以下情形做出专业分析与判断：1 .财政支出绩效评价是财政部门和预算部门（单位）根据设定的绩效目标，运用科学、合理的评价方法、指标体系和评价标准，对财政支出产出和效果进行客观、公正的评价。需要奉行的基本原则，包括科学规范原则、公正公开原则、分级分类原则和绩效相关原则。2.行政事业单位的会计核算，统一采用收付实现制，对特殊经济业务和情形，可在经过批准后，采用权责发生制。3 .行政单位接受委托转赠或储存的物资验收入库时，可以按照有关凭证注明的金额，也可能按照同类或类似物资的市场价格确定的成本金额，增加受托代理资产和受托代理负债，转赠或交付物资时，减少受托代理负债和受托代理资产。4.安康农科经管理层决定，将一栋商铺（价 值8 0 0万元）出租给某餐饮企业，每年收取租金5 0 0万元，安康农科将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。5.7 月，安康农科报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。6.8 月，按照财政部门专项工作要求，安康农科进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。7.9 月，安康农科当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出6 0万元。安康农科考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支 出 4 0 万元以补贴形式一次性发放给职工。8.1 0 月，安康农科将所属培训学校按协议约定上缴的管理费7 8 0 万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出6 7 0 万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。9.1 1 月，安康农科A研究项目通过了专家鉴定，完成结项，剩余财政资金5 0万元。安康农科鉴于B项目任务越来越重，人员经费紧张，经单位管理层研究决定，将项目结余资金5 0 万元用于补助B项目人员经费。1 0.安康农科领导刘主任持有公务卡办理结算，其出差期间支付累计8 0 0 0 元，因工作繁忙、接连数次出差在外，超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共5 0 元。安康农科在办理该情形报销时，增加事业支出8 0 5 0元，减少银行存款8 0 5 0 元要求：请根据财政部关于部门预算、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对情形1 至情形8,逐项判断是否正确，如不正确，请说明理由；对情形9、1 0、1 1 逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。正确答案：（无）解析：情 形 1：正确。理由：财政支出绩效评价是财政部门和预算部门（单位）根据设定的绩效目标，运用科学、合理的评价方法、指标体系和评价标准，对财政支出产出和效果进行客观、公正的评价。需要奉行的基本原则，包括科学规范原则、公正公开原则、分级分类原则和绩效相关原则。情 形 2：错误。理由：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和情形应当按照 行政单位会计制度的规定采用权责发生制。事业单位会计核算一般采用收付实现制，经营收支等部分经济业务或者情形应当按照 事业单位会计制度的规定采用权责发生制。情 形 3：错误。理由：行政单位接受委托转赠或储存的物资验收入库时，按照有关凭证注明的金额（没有相关凭证的，按照同类或类似物资的市场价格确定的成本金额）增加受托代理资产和受托代理负债，转赠或交付物资时，减少受托代理负债和受托代理资产。情 形 4：错误。理由：安康农科以国有资产对外出租，单位价值在8 0 0 万元以上（含 8 0 0 万元的）应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出.专款专用。情 形 5：错误。理由：安康农科以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。情 形 6：错误。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。情 形 7：错误。理由：安康农科在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年基本支出。情 形 8：错误：安康农科将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。安康农科由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。安康农科从往来账列支设备购置支出的做法不正确。正确处理：安康农科应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。安康农科用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。安康农科应从事业支出中列支设备购置支出。情 形 9：错误：安康农科将A项目结余资金用于补助B项目人员经费的做法不正确。理由：项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部门审批。情 形 1 0：错误：安康农科为办事员李某报销公务卡支出的做法不正确。理由：持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出，必须在发卡行规定的免息还款期内到单位报销，因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担，不能列入事业支出。2.长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2 0 1 7 年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项：（1）长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案：本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事（非独立董事）、高级管理人员（其 中 1位高管持有本公司6%股份）、核心技术人员（其 中 2位为外籍员工）、核心业务人员，不包括普通员工。本公司不存在 上市公司股权激励管理办法规定中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。限制性股票的来源为向受益对象发行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予价格为6.8元/股，即股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的2 0%与股权激励计划草案公布前6 0 个交易日的公司股票交易均价的 2 0%的较高者。本计划的有效期为5年，自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括2年锁定期和3年解锁期。锁定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的8 0%o激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的5 0%以上通过。经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算，将增加本年度成本费用3 4 0 0 万元，将增加应付职工薪酬3 4 0 0 万元。（2）长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关方案如下：套期保值目的：由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此，公司选择利用期货工具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定。套期保值的方式：根据公司原料所需数量和相关价格，卖 出2 万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买 入 3 万吨铅锭。会计处理：在满足运用套期保值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为现金流量套期，期货公允价值变动计入当期损益；对于有库存商品的卖出产品套期，将其分类为公允价值套期，产品和期货的公允价值变动均计入当期损益。(3)2017年 3 月 1 日，长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票1000万股，每股市价5 元，支付价款5000万元，另外支付了相关税费1 0 万元；对甲公司没有重大影响，长江公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在会计处理时，长江公司确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为5010万 元(5000 10)o 2017年 1 2 月 3 1 日，长江公司预计该股票价格波动可能很大，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按当日甲公司股票公允价值4900万元作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值，将公允价 值 4900万元与原账面价值5010万元之间的差额计入其他综合收益。(4)2017年 1 月 1 日，长江公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的五年期分期付息债券20万份，支付款项2000万元(包括交易费用1 0 万 元)，企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，将其归类为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为8%o丙公司于次年1 月 1 日支付利息。在会计处理时，长江公司确认以摊余成本计量的金融资产初始成本为2000万元。(5)2017年 1 月 1 日，长江公司将产品销售给丁公司，尚有3000万元货款未收到，约定的收款日期分别为2017年末、2018年末和2019年末，各收取 1000万元。2017年 5 月 1 日，长江公司将该长期应收款出售给工商银行，出售协议约定：出售价2900万元，长江公司将于2017年 1 2 月 1 日按照固定价格购回，回购价2990万元。长江公司在进行会计处理时，将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额100万 元(30002900)计入了当期损益。要求：根据资料（1）,逐项指出长江公司股权激励草案存在的不当之处，并说明理由。正确答案：（无）解析：根据资料（1）,逐项指出长江公司股权激励草案存在的不当之处；并说明理由。事项不当之处：激励对象中包括持有本公司6%股份的股东。理由：单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象。事项无不当之处。事项不当之处：授予价格为股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的20%与股权激励计划草案公布前6 0 个交易日的公司股票交易均价的 20%的较高者。理由：授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案公布前1 个交易日的公司股票交易均价的5 0%；（2）股权激励计划草案公布前2 0 个交易日、6 0 个交易日或者120 个交易日的公司股票交易均价之一的5 0%o事项存在不当之处：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的8 0%。理由：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的5 0%事项无不当之处。事项存在不当之处：本计划提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的5 0%以上通过。理由：本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的2/3 以上通过。事项存在不当之处：按资产负债表日权益工具公允价值计算成本费用，并计入应付职工薪酬。理由：权益结算的股份支付，应按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。3.长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，20 17 年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项：（1）长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案：本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事（非独立董事）、高级管理人员（其 中 1 位高管持有本公司6%股份）、核心技术人员（其 中 2 位为外籍员工）、核心业务人员，不包括普通员工。本公司不存在 上市公司股权激励管理办法规定中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。限制性股票的来源为向受益对象发行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予价格为6.8 元/股，即股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的2 0%与股权激励计划草案公布前6 0 个交易日的公司股票交易均价的 2 0 9 6 的较高者。本计划的有效期为5 年，自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括2年锁定期和3年解锁期。锁定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的8 0%o激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的50%以上通过。经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算，将增加本年度成本费用3 4 0 0 万元，将增加应付职工薪酬3 4 0 0 万元。（2）长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关方案如下：套期保值目的：由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此，公司选择利用期货工具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定。套期保值的方式：根据公司原料所需数量和相关价格，卖 出2万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买 入 3万吨铅锭。会计处理：在满足运用套期保值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为现金流量套期，期货公允价值变动计入当期损益；对于有库存商品的卖出产品套期，将其分类为公允价值套期，产品和期货的公允价值变动均计入当期损益。（3）2 0 1 7 年 3月 1日，长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票1 0 0 0万股，每股市价5元，支付价款5 0 0 0 万元，另外支付了相关税费1 0 万元；对甲公司没有重大影响，长江公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在会计处理时，长江公司确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为5 0 1 0 万 元（5 0 0 0 1 0）。2 0 1 7 年 1 2 月31日，长江公司预计该股票价格波动可能很大，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按当日甲公司股票公允价值4 9 0 0 万元作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值，将公允价值4 9 0 0 万元与原账面价值5 0 1 0 万元之间的差额计入其他综合收益。（4）2 0 1 7 年 1月 1日，长江公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的五年期分期付息债券2 0 万份，支付款项2 0 0 0 万 元（包括交易费用1 0 万元），企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，将其归类为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面金额为2 0 0 0 万元，票面年利率为8%0丙公司于次年1月 1日支付利息。在会计处理时，长江公司确认以摊余成本计量的金融资产初始成本为2 0 0 0 万元。（5）2 0 1 7 年 1月 1日，长江公司将产品销售给丁公司，尚有3 0 0 0 万元货款未收到，约定的收款日期分别为2 0 1 7 年末、2 0 1 8 年末和2 0 1 9 年末，各收取 1 0 0 0 万元。2 0 1 7 年 5月 1日，长江公司将该长期应收款出售给工商银行，出售协议约定：出售价2 9 0 0 万元，长江公司将于2 0 1 7 年 1 2 月 1日按照固定价格购回，回购价2 9 9 0 万元。长江公司在进行会计处理时，将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额1 0 0 万 元（3 0 0 0 2 9 0 0）计入了当期损益。要求：根据资料（2）,逐项指出长江公司套期保值方案存在的不当之处，并说明理由。正确答案：（无）根据资料（2）,逐项指出长江公司套期保值方案存在的不当之处，并说明理由事项套期保值目的无不当之处。事项套期保值方式存在不当之处：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出2万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买 人 3万吨铅锭。理由：对于购入原材料应回避价格上涨，采取买人套期；对于卖出产品应回避价格下跌，采取卖出套期。事项存在不当之处：对于现金流量套期，期货公允价值变动计入当期损益。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为其他综合收益，企业随后确认一项非金融资产的，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产的初始确认金额。4.长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2 0 1 7 年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项：（1）长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案：本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事（非独立董事）、高级管理人员（其 中 1位高管持有本公司6%股份）、核心技术人员（其 中 2位为外籍员工）、核心业务人员，不包括普通员工。本公司不存在 上市公司股权激励管理办法规定中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。限制性股票的来源为向受益对象发行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予价格为6.8 元/股，即股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的2 0%与股权激励计划草案公布前6 0 个交易日的公司股票交易均价的 2 0%的较高者。本计划的有效期为5年，自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括2年锁定期和3 年解锁期。锁定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的8 0%o激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的5 0%以上通过。经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算，将增加本年度成本费用34 0 0 万元，将增加应付职工薪酬34 0 0 万元。（2）长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关方案如下：套期保值目的：由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此，公司选择利用期货工具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定。套期保值的方式：根据公司原料所需数量和相关价格，卖 出2万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买 入 3万吨铅锭。会计处理：在满足运用套期保值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为现金流量套期，期货公允价值变动计入当期损益；对于有库存商品的卖出产品套期，将其分类为公允价值套期，产品和期货的公允价值变动均计入当期损益。（3）2 0 1 7 年 3月 1日，长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票1 0 0 0万股，每股市价5元，支付价款5 0 0 0 万元，另外支付了相关税费1 0 万元；对甲公司没有重大影响，长江公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在会计处理时，长江公司确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为5 0 1 0 万 元（5 0 0 0 1 0）。2 0 1 7 年 1 2 月31日，长江公司预计该股票价格波动可能很大，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按当日甲公司股票公允价值4900万元作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值，将公允价值4900万元与原账面价值5010万元之间的差额计入其他综合收益。（4）2017年 1 月 1 日，长江公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的五年期分期付息债券20万份，支付款项2000万 元（包括交易费用1 0 万元），企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，将其归类为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为8%o丙公司于次年1 月 1 日支付利息。在会计处理时，长江公司确认以摊余成本计量的金融资产初始成本为2000万元。（5）2017年 1 月 1 日，长江公司将产品销售给丁公司，尚有3000万元货款未收到，约定的收款日期分别为2017年末、2018年末和2019年末，各收取 1000万元。2017年 5 月 1 日，长江公司将该长期应收款出售给工商银行，出售协议约定：出售价2900万元，长江公司将于2017年 1 2 月 1 日按照固定价格购回，回购价2990万元。长江公司在进行会计处理时，将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额100万 元（30002900）计入了当期损益。要求：根据资料（3）（5）,逐项分析、判断长江公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。正确答案：（无）解析：根据资料（3）（5）,逐项指出长江公司的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。资 料（3）长江公司购入甲公司股票的会计处理不正确。2017年 3 月 1 日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本5010万元不正确。正确会计处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为5000万元，相关交易费用直接计入当期损益。2017年 1 2 月 3 1 日，长江公司将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不正确。正确会计处理：企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照金融工具会计准则相关规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。预计股票价格波动大，不属于改变业务模式，不得进行重分类。资 料（4）长江公司债券入账价值2000万元正确。资 料（5）长江公司出售长期应收款会计处理不正确。正确会计处理：附回购协议的金融资产出售，回购价格固定时，不终止确认金融资产，应将收到的价款确认为负债。5.甲单位是一家省级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的 行政事业单位内部控制规范（试行）和 事业单位会计制度的要求，于 2018年 4月召开专题会议，部署实施单位内部控制体系建设和严格执行 事业单位会计制度。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：院长：内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力意义重大。在座的各位务必高度重视，应当运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。副院长：只要院长重视，我们单位的内部控制就一定能做好。我提两点建议：一是在贯彻落实内部控制中，一定要坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五个原则，才能取得好的效果。二是为了确保财务各项支出不出维漏，单位的一切开支实行院长一支笔审批，严把资金支出关。人事处长：我将全力支持院长做好人事部门的内部控制工作。我有三点建议：一是把好人员人口关，将职业道德修养高、专业能力强作为选拔员工的重要标准。二是关键岗位员工要定期轮岗。三是加强文化建设，积极营造遵纪守法、爱岗敬业的文化氛围。审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价只需要对内部控制执行的有效性发表意见。财务部主任：我们单位近期有两笔业务，对单位财务状况影响较大，具体情况如下：第一，2018年 2 月 1 日，购入不需要安装的科研检测设备，采用财政直接支付方式支付价款3 5 万元以及支付运杂费1 万元。会计处理为：增加固定资产3 6 万元，增加财政补助收入3 6 万元。根 据 事业单位会计制度的规定，该设备按预计使用年限5 年、采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。经计算，从 2017年 3 月起，每月计提折旧6000元。计提折旧的会计处理为增加事业支出6000元，增加累计折旧6000元。第二，2 0 1 8 年 3月 1日，从中央财政部门取得专项资金5 0 0 万元，专门用于“节能减排科技创新”支持计划项目，会计处理为增加银行存款5 0 0 万元,增加财政补助收入5 0 0 万元。要求：根据财政部发布的 行政事业单位内部控制规范（试行）和 事业单位会计制度，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由或指出正确的会计处理。正确答案：（无）解析：1.院长发言不当之处：将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯目标。理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。2 .副院长发言的不当之处有：（1）在内部控制中坚持成本效益原则。理由：因行政事业单位公益性的特点，故不宜采用成本效益原则，而应该遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。（2）为了确保财务各项支出不出细漏，单位的一切开支实行院长一支笔审批。理由：按照内部授权审批控制办法，单位应明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。3 .人事处长的发言不存在不当之处。4 .审计部主任发言的不当之处有：（1）对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。理由：单位应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。（2）对内部控制执行的有效性发表意见。理由：内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。5 .财务部主任发言的不当之处有:(1)购入固定资产和计提折旧会计处理不正确。正确的会计处理：购入固定资产时，增加固定资产3 6 万元，增加非流动资产基金(固定资产)36万元；同时增加事业支出3 6 万元，增加财政补助收入3 6 万元。每月计提折旧时，减少非流动资产基金(固定资产)6000元；增加累计折旧6000元。(2)甲单位从中央财政部门取得专项资金计入财政补助收入的会计处理不正确。理由：不属于同级财政部门拨人资金不得记入“财政补助收入”科目。正确的会计处理：增加银行存款500万元，增加事业收入500万元。6.甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2017年对内部控制建设提出了如下工作要点：(1)企业层面控制方面。关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财务、审计和生产管理等业务骨干到新成立的内部控制部进行内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。(2)业务层面控制方面。关于资金活动控制。为了筹集1 0 亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则制度的规定，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；财务报告编制完成后，装订成册，加盖公章，由企业负责人、分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。（3）关于内部控制评价。关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作，公司决定聘任A会计师事务所实施内部控制评价。A会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价有利于提高效率。关于内部控制评价范围。A会计师事务所承接了内部控制评价业务后，在上半年即着手内部控制评价工作，组成阵容强大的评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素人手，对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。关于内部控制评价报告。A会计师事务所实施现场测试后，发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷，根据这些缺陷对生产经营的影响程度，从定性和定量方面进行了分析判断，认定为一般缺陷和重要缺陷，经与公司董事会沟通达成共识后，由 A会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论，并及时对外发布了内部控制评价咨询报告。（4）关于内部控制审计。关于聘请内部控制审计师。甲公司经讨论研究，决定聘请B会计师事务所为本公司出具2 0 1 7 年内部控制审计报告。B会计师事务所在全国排名中居于前列，专业水平高，口碑好。经了解，B会计师事务所与A会计师事务所不是网络成员所，但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。关于审计测试。B会计师事务所接受甲公司委托，组成精干审计小组进驻审计现场。B会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估，认为评估重点把握比较恰当，工作底稿规范，遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果，以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。关于出具内部控制审计报告。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后，对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报告。要求：根 据 企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判 断 资 料（1）资 料（4）项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。正确答案：（无）解析：根 据 企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判 断 资 料（1）（4）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由（1）企业层面控制中：人力资源控制不存在不当之处。审计监督控制存在不当之处。不当之处：公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长。理由：公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，由内部审计人员兼任采购招标小组副组长不符合独立性要 求（或：违背了不相容职务相分离的要求；或：违背了制衡性原则）。发展战略控制存在不当之处。不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后，由公司经理层负责实施。理由：企业发展战略方案经公司董事会审议通过后，报经股东大会批准实施。社会责任控制存在不当之处。不当之处：为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。理由：违背了成本效益原则，公司应以适当的成本投入实现排污达标排放。(2)业务层面控制中：资金活动控制存在不当之处。不当之处：重大筹资方案由公司财务总监审批。理由：重大筹资方案应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度，不能由个人审批。工程项目控制存在不当之处。不当之处：为了早日投产，公司先办理了竣工决算验收手续，适时补办竣工决算审计。理由：企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。财务报告编制不存在不当之处。(3)内部控制评价中：委 托A会计师事务所作为内部控制评价机构(咨询机构)不存在不当之处。内部控制评价范围存在不当之处。不当之处：在确认内部控制评价范围时，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。理由：企业进行套期保值通常采用远期合约、期货、期权、互换等衍生工具，属于高风险领域，应列入内部控制评价范围。内部控制评价报告存在不当之处。不当之处一：A会计师事务所出具内部控制评价报告并对外发布。理由：企业董事会对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告；A会计师事务所出具的是内控评价咨询报告，对外发布的只能是以企业董事会名义发布的评价报告。不当之处二：由A会计师事务所认定内部控制缺陷。理由：内部控制缺陷由董事会最终审定。(4)内部控制审计中：关于聘请内部控制审计师不存在不当之处。审计测试存在不当之处。不当之处：B会计师事务所利用甲公司内部评价工作成果达到减轻审计责任的目的。理由：建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性，是企业董事会的责任；在实施审计工作基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。注册会计师不能因为利用企业内部控制评价成果而减轻审计责任。出具内部控制审计报告存在不当之处。不当之处：B会计师事务所对甲公司内部控制整体发表审计意见。理由：注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露，而不对内部控制整体发布审计意见。7.甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2017年对内部控制建设提出了如下工作要点：(1)企业层面控制方面。关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财务、审计和生产管理等业务骨干到新成立的内部控制部进行内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展