注会《第二章存货》知识点讲义.pdf

第二章存货第一节存货的计和初始计一、存货的性质及确认条件第三条 存 货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第四条 存货同时满足下列条件的，才能予以 确 认：（-）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。【存货的构成】产 成 品（完 工 并 验 收 入 库 在产品（未完工、未检验或未办理入库手续x半成品（检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品X商 品（外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品）、周转材料（包装物、低值易耗品x原 材 料，以 及（233网 校）视同企业（受托企业）产成品（代制品 接受外来原料的、代修品x在途物资（已支付货款尚未验收入库的原材料或商品x发出商品（已发货但控制权未转移至购买方x委托加工物资（委托他人加工的物资x委托代销的产成品及商品、房地产开发企业用于销售的商品房以及用于建造商品房而购入的土地。【周转材料】指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保 持 原 有 形 态 不 确 认 为 固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。包 装 物：包装本企业商品而储备的。低 值 易 耗 品：各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。【原材料】经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外 购 半 成 品（外 购 件）、修理 用 备 件（备 品 备 件X包装材料、燃料等。第 二 条 下 列 各 项 适 用 其 他 相 关 会 计 准 则：（-）消 耗 性 生 物 资 产，适 用 企业会计准则第5号生物资产。（-）通过建造合同归集的存货成本，适 用 企业会计准则第15号建造合同。【受托代销商品】不能作为受托方的存货，填列资产负债表“存货”项 目 时，“受托代销商品”和“受托代销商品款 一增一减相互 抵 消，不列为受托方的存货。【房地产开发企业】开发建造用于经营租赁的商品房（投资性房地产）、购入的用于建造厂房等固定资产的土地（无形资产）不属于企业的存货。二、存货的初始计企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径。企业在日常核算中采用计划成 本 法（通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目将材料或产品的计划成本调整为实际成本）或售价金额法（通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本 进价）核算的存货成本，实质上也是存货的实际成本。（-）外购存货的成本第 五 条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第六条 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。【企业外购存货】主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本。【应用指南：商品流通企业进货费用的三种处理方法】企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货 费 用，。应当计入存 货 采 购 成 本，也Q可 以 先 进 行 归 集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（教 材：计入“主营业务成本”）；对于 未 售 商 品 的 进 货 费 用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用。金 额 较 小 的，可以在发生时直接计入当期损益（教 材：计入“当期销售费用”卜【购买价款】指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价 款，不包括按规定可抵扣的增值税进行税额。【相关税费】包括计入存货成本的进口关税、消费税、资源税及不能抵扣的增值税进行税额等。【运输费】一般增值税纳税人购进存货支付的运输费，按取得的增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，增值税进行税额可抵扣。【其他可归属存货采购成本的费用】入库前的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【注意】一般增值税纳税人购入货物相关的增值税可抵扣，不计入存货成本（计入“应交税费应交增值税（进 行 税 额）”卜小规模增值税纳税人：购入货物相关的增值税计入存货成本。（二）加工取得存货的成本第 七 条 存 货 的 加 工 成 本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。第八条 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第十条应计入存货成本的借款费用，按 照 企业会计准则第17号借款费用处理。【企业通过进一步加工取得的存货】主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本（此处是由所使用的原材料采购成本转移而来的x加工成本构成。某些存货还包括存货的其他成本（如可直接认定的产品设计费等【制造费用（233网 校）具 体：企业生产部门（如车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间停工损失等以及（233网 校）定额内的停工损失、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产生生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等。制造费用属于生产费用，非期间费用，不能直接影响利润。（教 材）制造费用其实质是企业进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此不包括直接由材料存货转移而来的价值。【直接人工】企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象【自行生产存货的成本】直接材料、直接人工和制造费用。会计科目关系：直接材料-原材料科目、直接人工f 应付职工薪酬科目、燃料及动力-银行存款科目、分配制造费用f 制造费用科 目，完工验收入库后一库存商品科目。自行生产存货的会计处理（233网 校）：验收入库商品：借：库存商品贷：生产成本一一基本生产成本销售商品结转其销售成本时：借：主营业务成本贷：库存商品【委托外单位加工的存货】实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运杂费三项一定计入收回委托加工的物资成本，消费税、增值税进行税额（能抵扣则计入“应交税费一应交增值税（进行税额），不能抵扣则计入成本）不一定计入。支付的收回后直接用于销售委托加工应税消费品的消费税（233网 校：以不高于受托方计税价格直接销售的），应计入“委托加工物资”成 本；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”的借方（233网 校：用于抵扣卜委托外单位加工存货的会计处理：发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运输费、装卸费保险费等费用及税金：国收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的：借：委 托 加 工 物 资（加工费）应交税费一一应交增值税（进行税额）应交消费税贷：银行存款同收回加工后的材料用于出售的：借：委 托 加 工 物 资（加工费+代收代缴的消费税）应交税费一一应交增值税（进行税额）贷：银行存款加工完毕收回收回后用于连续生产应税消费品：借：原材料贷：委托加工物资收回加工后的材料直接用于出售（不高于受托方的计税价）：借：库存商品贷：委托加工物资【例题分析】甲、乙均为一般纳税人企业，适用增值税税率 13%o甲委托乙加工一批材料，该材料收回后用于生产连续应税消费品。发出材料的实际成本60万 元，应支付加工费为20万 元，增值税进行税额2.6 万 元（已取得增值税专用发票），由受托方代收代缴的消费税8.89万元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本（80万元 卜解 析：发出委托加工材料：借：委 托 加 工 材 料 60万元贷：原材料 60万元。支付加工费用等：借：委托加工物资 20万元应交税费应交增值税（进行税额）2.6万元/2.6万元来源加工费乘以13%（如何计算增值税）应 交 消 费 税8.89万元贷：银 行 存 款31.49万元6加工完毕，甲公司收回该批材料：借：原材料 80万元贷：委 托 加 工 物 资80万元【例题分析】甲企业委托乙企业加工一批（属于应税消费品），原材料成本20000元，支付的加工费7000元（不含增值税），消费税税率为10%,材料加工完成并已验收入库，加工费用等已支付，双方适用的增值税税率17%o甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：0）发出委托加工材料：借：委托加工物资乙企业20000贷：原 材 料20000。支付加工费和税金：消费税组成计税价格二（20000+7000）-（1-10%）=30000（元）计税价格及消费税的计算受托方代收代交的消费税税额=30000*10%;3000（元）应交增值税税额=7000*17%=1190（元）如甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的：借：委托加工物资乙企业7000应交税费应交增值税（进项税额）1190应交消费税3000贷：银行存款11190如甲企业收回加工后的材料直接用于销售的：借：委托加工物资乙企业（7000+3000）10000应交税费应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款111903加工完成，收回委托加工材料：四如甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的：借:原 材 料（20000+7000）27000贷：委托加工物资乙企业27000最终出售产品时按总的应交消费税记入“应交税费应交消费税”的贷方（假定销售时确认消费税总额为5000元）：借：税金及附加5000贷：应交税费应交消费税5000最后补交其差额：借：应交税费应交消费税2000贷：银行存款2000惇如甲企业收回加工后的材料直接用于销售的：借：库存商品（20000+10000）30000贷：委托加工物资乙企业30000（三）其他方式取得的存货第 十 一 条 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十二条 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照 企业会计准则 第5号生物资产、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和 企业会计准则第20号企业合并确定。【投资者投入的存货的成本】投资合同或协议约定的价值（约定价值公允）；投入存货的公允价值作为其入账价值（约定价值不公允情况下【收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本】执行相关准则规定。【盘盈存货的成本】盘盈的存货应按其重置成本作为入账价 值，并通过彳寺处理财产损溢”科目进行会计核算，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。盘盈存货的会计处理：（1）发生存货盘盈时（审批前）借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢（2）按管理权限报经批准后（审批后）借：待处理财产损溢贷：管理费用（四）通过提供劳务取得的存货第十三条企业 提 供劳 务 的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。（五）不计入存货成本的相关费用第 九 条 下 列 费 用 应 当在发生时确认为当期损益，不计入存货 成 本：（-）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（-）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用b（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用】管理费用、营业外支出。【企业采购用于广告营销的特定商品（233网 校）向客户预付款未取得商品时，应作预付账款进行会计处理，待取得商品时计入当期损益（销售费用卜企业取得广告营销性质的服务比照此原则处理。【例题分析】甲公司支付给专业机构200万设计费，定制摆 件200件、约定价格3.5万元每件，用于企业品牌宣传。答：分析如下。支付款项时的会计分录：借：预付账款900万（200+200*3.5）贷：银行存款900万收到摆件后的会计分录：借：销售费用900万贷：预付账款900万【采购费用不包括采购人员的差旅费（）因差旅费与采购物质难以匹配，故计入期间费用。【设计费（）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本；一般产品的设计费用则计入当期损益。内容是否计入存货应计科目进口原材料支付的关税是原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费是原材料材料入库后发生的储存费用否管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费是制造费用季节性和修理期间的支出及停工损失是制造费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销是制造费用超定额的废品损失否管理费用或营业外支出定额内的废品损失是制造费用自然灾害而发生的停工损失、存货净损失否营业外支出企业采购用于广告营销活动的特定商品否销售费用第二节发出存货的计量一、发出存货的计方法第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售 存 货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。【注意】现行企业会计准则不允许企业采取后进先出法确定发出存货的成本。【先进先出法】以先购进的存货应先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。优 点：可随时结转发出存货成本。缺 点：比较繁琐（但在会计信息化支持下仍可使用）;物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；物价下降时，则会低估企业当期利润和库存存货价值。【移动加权平均法】存货的单位成本二（本次进货的实际成本+原库存存货实际成本）子（本次进货数+原库存存货数方本次发出存货的成本=本次发出存货数量*本次发货前的存货单位成本。本月月末库存存货成本二月末库存存货的数量*本月月末库存存货单位成本。优点：能够使管理层及时了解存货的结存情况；计算的平均成本及发出、结转成本比较客观。缺 点：每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量大，对收发货频繁的企业不适用（但在会计信息化支持下仍可使用b【月末一次加权平均法】存货单位成本二（月初库存存货的实际成本+本月各批次进货存货的实际成本）+（月初库存存货数量+本月各批次进货数量卜 本月发出存货的成本;本月发出存货数量X 存货单位成本。本月月末库存存货成本:月末库存存货的数量X存货单位成本。优 点：有利于简化成本计算工作。缺点：平时无法从账上提供发出和结转存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。【个别计价法】个别认定法、分批实际法、具体辨认法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产 批 别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。优 点：计算准确、符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货（如珠宝、字画等贵重物品）以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。企业在信息化管理条件下，大量存货都可以采用个别计价法。二、存货成本的结转第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。【已售存货】包括商品存货（商品和产成品x非商品存货（不构成主营业务的材料销售）和周转材料（符合存货定义和确认条件的，包装物、低值易耗品b【计提了存货跌价准备的已售存货】还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【符合存货定义和确认条件的企业周转材料】按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。企业因债务重组、非货币性资产交换等转出的存货成本，参加其他章节。（一）对外销售商品存货的会计处理（2 3 3网 校）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品或 借：主 营 业 务 成 本/结转存货成本贷：库存商品借：存 货 跌 价 准 备/结转已计提的存货跌价准备贷：主营业务成本【提示（2 3 3网 校）因存货已经售出，所以冲减存货跌价准备时（冲减当期主营业务成本或其他业务成本）不能冲减资产减值损失。（二）对外销售材料的会计处理（2 3 3网 校）借：其他业务成本贷：原材料借：存货跌价准备贷：其他业务成本或 借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料（三）领用原材料的会计处理（233网 校）借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：原材料（四）包装物的会计处理（233网 校）生产领用的包装物：借：生产成本/制造费用等贷：周转材料包装物出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物:借：销售费用贷：周转材料包装物出租包装物及随同产品出售单独计价的包 装 物：借：其他业务成本贷：周转材料包装物第三节存货的期末计一、存货期末计及存货跌价准备计提原则第 十 五 条 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。【存货成本高于其可变现净值时】存货按可变现净值计量，同时按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要是使存货符合资产的定义，且符合谨慎性原则的要求。否 则，存货的可变现净值低于成本时，仍按其成本计量，就会出现虚计资产的现象。【期末（资产负债表日）存货的成本高于其可变现净值】借记“资产减值损失”科 目，贷记“存货跌价准备”科目。借：资产减值损失贷：存货跌价准备二、存货的可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值丰（不是指）存货的售价。233网校】存货成本是指期末存货的实际成本。如企业在存货的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方 法，则成本应为经调整后的实际成本。【例题分析】甲公司为增值税一般纳税人，2020.1.1,公司库存原材料的账面余额为2500万 元，账面价值为2000万 元;当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3000万 元，增值税进行税额390万 元；当年领用的原材料采用先进先出法计算发出的成本为2800万 元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的 成 本 大 于 其 可 变 现 净 值3 0 0万 元。不 考 虑 其 他 因 素，2020.12.31原材料的账面价值（2400）万元。解 析：期末原材料的账面价值=2500+3000-2800=2700（万元卜其可变现净值=2700-300=2400（万元卜（-）可变现净值的基本特征确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动（即正常的生产经营活动，如处于清算过程则不适用按存货准则的规定确定存货的可变现净值b0可变现净值为存货的预计未来净现金流入，不是简单等于存货的售价或合同价。存货的可变现净值=企业预计的销售存货现金流量构成现金流入的抵减项目（在销售过程中可能发送的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出卜3不同存货的可变现净值的构成不同：产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，应当以该存货的估计售价减去估计销售费用和相关税费后的金额进行确定；需要经加工的材料存货，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后金额进行确定。【案例分析】甲企业在2020年末库存C材 料10件。专门用于生产C产 品，每件C材料可以生产1件C产品。C材料的成本50万 元，已计提跌价准备4万元。2020年 末，C材料的市场售价为3万元/每件、C产品的市场售价为5万元/每件。预计将C材料生产为C产品尚需发生加工费1万元/每件。不考虑其他 因 素，甲企业在2020年末关于C材料在资产负债表中的列报金 额（4 0万 元 卜解 析：用C材料生产C产品的成本等于6 0万元=（5+1 ）*1 0 ;产品可变现净值5 0万 元（5*1 0 1C产品发生减值，因此C原材料也可能存在减值，对其进行减值测试：C材料的成本5 0万 元，可变现净值4 0万元=（5-1 ）*1 0 o按照存货成本与可变现净值孰低计量，应按4 0万元进行列报。（-）确定存货可变现净值应当考虑的因素第十六条企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。【考虑材料（为生产而持有）是否计提存货跌价准备的具体步骤】首先计算用材料生产的产成品的可变现净值，其次将用材料生产的产成品的可变现净值与其成本比较（大于成本未发生减 值；小于成本，则库存材料应按可变现净值计量，发生减值）,进而计算库存材料的可变现净值（二产成品的可变现净值-材料加工成产成品尚需投入的成本），最后计算材料应计提的存货跌价准 备（=材料成本-材料可变现净值b【案例分析】2020年12月3 1日，X企业持有A原材料200吨，单位成本20万元/每吨。每吨A原材料可以加工生产D产品一件，该D产品售价21.2万元/每件，将A原材料加工至D产品过程发生加工费等相关费用共计2.6万元/每件；当日A原材料的市场价格为19.3万元/每吨。X企 业2020年财务报表批准报出前几日，A原材料（19.6万元/每件）和D产品市场价格（21.7万元/每件）上 涨，X企业在2020年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，X企业2020年12月3 1日就持有的A原材料应当计提的存货跌价准备（280万 元 卜解 析：原材料计提减值与否，是普产品是否发生了减值。2020年12月3 1日当日产品的售价（可变现净值=21.2）与当日产品的成本（20+2.6）相比发生了减值，减值金额（22.6-21.2）*200,2020年财务报表批准报出前几日（即2021年），产品价格的变动并不影响2020年12月3 1日已存在减值的事实，不需要对减值金额进行调整。【案例分析】X企 业2017年末持有A原材料100件，每件成本5.3万元。每 件A材料可以加工为一件B产 品，加工过程发生的费用为每件0.8万 元，销售过程估计将要发生的运输费用每件0.2万元。2017年12月3 1日，A材料的市场价格每件5.1万 元，B 产品的市场价格每件6 万元。A 材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，X 企 业 2017年末对A 材料应计提的存货跌价准备（30万元卜分 析：每 件B 产品的可变现净值为5.8万元（6-0.2）,每件B 产品的成本6.1万 元（5.3+0.81B 产品发生减值，A 材料也可能发生减值。每件A 材料的可变现净值为5 万元（6-0.2-0.8）,每件A 材料的成本5.3万元。【此处“确凿证据”】指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明（存货成本的确凿证据+存货可变现净值的确凿证据卜 存货的采购成本、加工成本和其他成本以及其他方式取得存货的成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。存 货（产成品、商 品）的市场惜售价格、与存货相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。【应当考虑持有存货的目的】目的（持有以备出售的存货v有合同约定的存货+没有合同约定的存货+将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货）不 同，确定存货可变现净值的计算方法也不同（如用于出售和用于继续加工卜【资产负债表日后事项】应以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当考虑，否则不予考虑。三、存货的期末计和存货跌价准备计提(-)存货估计售价的确定(关键问题)【执行销售合同或劳务合同而持有的存货】通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。如果企业销售合同或劳务合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计算基础。第十七条为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。【此处 一般销售价格】即市场销售价格。【持有存货的数少于销售或劳务合同订购数】实际持有与该销售合同相关的存货应当以销售或劳务合同所规定的价格作为其可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照 企业会计准则第13号 一 或 有 事 项 的规定处理。【没有销售或劳务合同约定的存货（不包括用于出售的材料）】其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计算基础。【用于出售的材料等】通常以市场价格（此为“材料等的市场售价”）作为其可变现净值的计算基础。存在销售合同约定的，应按合同约定价格作为计算基础。【总结一 存货的估计售价】合同约定价格（有合同约定V包括用于出售的材料等）和市场销售价格（超出合同约定的部分、没有合同约定的存货、没有合同约定并用于出售的材料等卜（二）材料存货的期末计第十六条企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计=O【此处材料】指原材料、在产品、委托加工材料等。【此处的高于“成本”】指产成品的生产成本。材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计*,按其差额计提存货跌价准备。（三）计提存货跌价准备的方法第十八条 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。单个存货项目计提、按存货类别计提、合并计提。【单个存货项目计提】在采用计算机信息系统进行会计处理的情况下，完全有可能做到。要求企业根据管理要求和存货特点，明确规定存货项目的确定标准。单项计提商品A商 品B商 品C账面成本1009085可变现净值909580跌价准备余额1005期初已有跌价准备526应不提或转回准备5-2-1【存货项目合并计提】则意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具体相同的风险和报酬。因此可以合并计提。【通常表明存货可变现净值低于成本的情形（即存货的减值迹象判断）之一即可”存货的市场价格持续下跌，且在可预见的未来回升无望；。企业使用该项原材料所生产的产品的成本大于产品的销售价格；。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；0其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。【通常表明存货的可变现净值为零的情形（之一即可）已骞烂变质的存货、已过期且无转让价值的存货、生产中已不再需要且已无使用价值和转让价值的存货、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。换而言之（233网 校）：通常表明应计提的存货跌价准备等于存货账面价值。【教 材：注意】资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分无合同价格约定，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。首次计提存货跌价准备：资产负债表日：存货跌价准备期末余额=成本-可变现净值借：资产减值损失/当期利润减少贷：存货跌价准备/存货账面价值减少补提存货跌价准备：企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予以补提：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（四）存货跌价准备转回的处理第 十 九 条 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应存在直对应关系，但转回的金额将以存货跌价准备余额冲减至零为限。【转回】转回以前多计提的存货跌价准备，应当冲减资产减值损失。转 回（冲 减）存货跌价准备的会计处理：借：存货跌价准备存货账面价值增加贷：资 产 减 值 损 失/当期利润增加【注意】导致存货跌价准备转回的因素不是当期造成存货可变现净值高于其成本的其他因素。【案例分析】2017年12月3 1日，甲公司X类型存货的账面成本500万 元，但由于其市场价格下跌，预计可变现净值为400万 元，由此计提存货跌价准备100万元。假 设1 :2018年6月3 0日，X存货的账面成本仍为500万元，但由于其市场价格上涨，使得其预期可变现净值为475万兀O解 析：应计提的存货跌价准备（即总跌价准备）2 5万元（500-475）,当期应冲减的已计提的存货跌价准备（即转回跌价准备）7 5万 元（100-25万 元），且小于已计提的存货跌价准备100万 元，因此应转回的存货跌价准备75万元。借：存 货 跌 价 准 备750000贷：资产减值损失存货减值损失750000假 设2:2018年12月3 1日，X类型存货的账面成本仍为500万 元，由于其市场价格进一步上升，预计的可变现净值为555万元。解 析：应冲减存货跌价准备55万 元（555-500），但已计提的存货跌价准备的余额为25万 元，因此当期应转回的存货跌价准备为25万元。借：存 货 跌 价 准 备250000贷：资产减值损失存货减值损失250000（五）存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如其中部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售、债务重组、非货币性资产交换等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例，结转相应的存货跌价准备。【结转】存货因销售等原因，其实物不存在了，这部分存货对应的原计提的存货跌价准备也应一起转销，故应冲减主营业务成本(或其他业务成本卜结转存货成本时：借：主 营 业 务 成 本100贷：库 存 商 品100结转已计提的存货跌价准备时：借：存 货 跌 价 准 备20贷：库 存 商 品20结转存货成本时同时结转已计提的存货跌价准备：借：主营业务成本 80(100-20)存货跌价准备 20贷：库 存 商 品100【案例分析】甲公司为增值税一般纳税人。2020年 末，甲公司库存产品5台，每台成本5000元，已计提的存跌价准备合计6000元。2021年1月甲公司将库存的5台产品以6000元/台的价格售出，适用增值税税率13%,货款未收到。1月份出售当 月 的 利 润(11000=30000-19000)?存 货 整 体 利 润(5000=30000-25000)?思考 6000(元)(11000-5000)差在那里？分 析（会计处理）：库存产品的账面价值（25000-6000）,收入3万元。借：应 收 账 款33900贷：主 营 业 务 收 入30000应交税费应交增值税（销项税额）3900借：主 高 业 务 成 本19000 或存 货 跌 价 准 备6000贷：库存商品25000借：主 宫 业 务 成 本25000贷：库 存 商 品25000借：存 货 跌 价 准 备6000贷：主营业务成本6000资产减值损失6000元，2020年利润-6000元；2021年利润11000元（30000-19000卜这批存货总的实现利润5000元（30000-25000），分别在2020年减值损失，亏损6000元2021出售实现利润11000元。【案例分析】甲公司为一般增值税纳税人，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，存 货X产品的有关资料如下：2020年发出存货采用月末一次加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备。该公司2020年年初X产 品200吨，成 本280万 元，已计提的存货跌价准备金额20万元。当年出售X产 品150吨。2020年12月3 1日，该公司对X产品进行检查时发现，库存X产品均无不可撤销合同，其市场销售价格0.81万元/每吨，预计销售每吨X产品还将发生销售费用及相关税金0.01万元。2020年12月31日甲公司对X产品应计提的存货跌价准窗25万 元 卜解 析：(280/200 x 50=70150/200=5,25)库存商品期 初 余 额 200出售150吨，万吨，280万元？期末余额50吨,280/200 x50=70可 变 现 净 值 50吨,(0.81-0.01)x50=40,50 x 0.8=40,30,20-20 x存货跌价准备出售150吨，万元？20 x150/200=15期初余额2 0 万元，200吨计提前余额5 万元，50吨。补提25万元。70-40=30第四节存货的清查盘点第 二 十 一 条 企 业 发 生 的 存 货 毁 损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。【存货清查】指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数 量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。【存货盘盈、盘亏的原因】收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符。【存货盘盈、盘亏的处理】填写存货盘点报告，及时查明原 因，按照规定程序报批处理。【存货盘盈、盘亏、损毁】企业应当设置“待处理财产损溢”科 目，借方登记存货的盘亏、损毁金额及盘盈的转销金额，贷方登记存盘的盘盈金额及盘亏的转俏金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”科目应无余额。存货盘盈的会计处理存货盘亏及损毁的会计处理存货盘盈时（审批前）：借：库存商品/原材料等发生存货盘亏及损毁时（审批前）借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢按管理权限报经批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用贷：原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额转 出）（管理不善、违法违规）按管理权限报经批准后（审批后）：借：原材料（残料回收价值）其他应收款（保险公司和过失人的赔款）管理费用营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢【注意】存货盘亏、损毁应根据造成原因，分别处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“管理费用”；属于自然灾害等非正常原因造成的存货毁损，应