会计基础知识和财务报告基础知识.pdf

会计基础知识2.1 会计结算种类：银行汇票、银行本票、商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托付承付、信用证2.2 会计的职能：会计核算、会计监督2.3 会计基本六要素：、资产：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、负债：流动负债、长期负债、所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、收入、费用：制造费用、期间费用、利润2.4利润计算公式：营业利润=主营业务利润+其他业务利润一期间费用主营业务利润=主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入一其他业务支出利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税2.5 确认收入与费用的两种标准：权责发生制（应计制）、收付实现制（现金制）2.6 会计恒等式：资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益2.7 会计游戏规则：、会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、会计核算的一般原则：A、体现总体性要求的一般原则：客观原则、可比性原则、一贯性原则B、体现会计质量要求的一般原则：相关性原则、及时性原则、明晰性原则C、体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则：权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则I）、体现会计修订性惯例要求的般原则：谨慎性原则、重要性原则2.8 会计法规体系：会计法一根本大法会计准则f基本规范会计制度f具体规范第2 章 记帐是怎么回事3.1 借贷记帐法的原则：借资产的增加、负债及所有者权益的减少贷资产的减少、负债及所有者权益的增加“有借必有贷、借贷必相等”3.2帐本3.3 会计语言3.3.1 会计确认：（初次确认、再次确认）标准可定义性、可计量性、空间界限可分割性、时间界限可分割性、经济信息可靠性、未来经济利益的可能性、经济信息的相关性、会计确认的审谨性3.3.2 会计计量：、会计计量单位：货币、实物量、劳动量、会计计量基础；历史成本、现行成本、可变价值、现行市价、现值、公允价值3.3.3 会计报告：包括资产负债表、利润表、现金流量表3.3.4 会计科目：（总分类科目、明细分类科目）3.3.5 会计分录：（简单会计分录、符合会计分录）原则有借必有贷、借贷必相等3.3.6 试算平衡：（帐户发生额试算平衡法、帐户余额试算平衡法）依据资产=负债+所有者权益3.3.7 会计凭证：、原始凭证（单据）：外来原始凭证自制原始凭证（一次凭证、累计凭证、记帐编制凭证、汇总原始凭证）、记帐凭证按反映经济业务与货币资金是否有关收款凭证、付款凭证、转帐凭证按填制方式不同复式记帐凭证、单式记帐凭证3.3.8 会计帐簿3.3.9 会计帐务处理程序一般企业采用记帐凭证处理程序第3章 主要会计科目与会计要素4.1 资产类科目4.1.1 货币资金企业可以立即投入流动的资金。包括：现金、银行存款、其他货币资金4.1.2短期投资“短期投资”科目期末余额一“短期投资跌价准备”的期末余额4.1.3应收帐款“应收帐款”各明细科目期末余额合计一“坏帐准备”的期末余额4.1.4 其它应收款各明细科目期末借方余额合计一“坏帐准备”科目中计提的坏帐准备期末余额4.1.5 存货各科目的期末借方余额合计一“存货跌价准备”科目计提的期末余额4.1.6 待摊费用企业已指出，但应由本期和以后各期分别负担且分摊期在1年 内（含 1 年）的各项费用。如：低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费4.1.7 长期投资长期股权和债权投资项目下各科目期末余额合计一“长期投资减值准备“计提的期末余额4.1.8 固定资产使用期限超过1 年的硬件；单价在2000以上，使用期限超过2 年的不属生产、经营主要设备的物品“减值准备”的 计 提（余额计提、差额提取）、计提折旧4.1.9 在建工程各明细科目的期末余额合计一“在建工程减值准备”科目计提的工程减值准备期末余额4.1.10无形资产无形资产的摊余价值；期末借方余额一“无形资产减值准备”中计提的期末余额4.1.11长期待摊费用企业已支出，但摊销在1年 以 上（不 含 1年）的各项费用4.2 负债类科目4.2.1 短期借款企业向银行、金融机构借入的期限在1 年 以 下（含 1 年）的各项借款4.2.2 应付帐款企业因购材料、商品，接受劳务等应付供应单位的款项4.2.3 预收帐款企业按合同规定向购货单位预收的款项4.2.4 应付工资企业应付职工的工资总额（不属于真正的负债）4.2.5 应缴税金4.2.6 预提费用企业按规定从成本费中预先提取但尚未支付的费用4.2.7 预计负债4.2.8长期借款企业向银行、金融机构借入的期限在1 年 以 上（不 含 1 年）的各项借款4.3 权益类科目4.3.1 实收资本（股本）企业实际收到的投资人拨入的资本金的会计科目4.3.2资本公积企业通过各种渠道形成的资本公积（资本（股本）溢价、接受非现金资产准备捐赠、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额、其他资本公积）4.3.3 盈余公积企业生产经营活动取得的利益形成的法定盈余公积=企业净利润的1 0 队法定公益金=企业净利润的5%1 0%4.3.4未分配利润企业历年积累的未分配利润（或未弥补亏损）未分配利润=净 利 润（税后利润）一弥补亏损一提取的盈余公积一分配的股利4.4收入4.4.1 销售商品的收入（现金折扣、销售折让、销售退回、代销业务、分期收款销售业务）4.4.2 提供劳务的收入4.4.3 他人使用本企业资产的收入（使用费收入）4.5费用类科目费用确认原则：权责发生制原则、配比原则（生产费用、非生产费用，产品成本，蛹面费甬僚理费用、营业费用”典“B）4.6 利润利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入营业利润=主营业务利润+其他业务利润一营业费用一管理费用一财务费用投资净利润=投资收益一投资损失主营业务=主营业务收入一销售折让一主营业务成本一主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入一其他业务支出营业外收支净额=营业外收入一营业外支出第4 章 财务报表的基础知识财务报表的使用者企业业主或股东、企业的贷款提供者、商品和劳务供应商、企业的经营管理人员、顾客、企业雇员、政府管理部门、公众与竞争对手第 6 章 资产负债表反映现状的财务报表阅读步骤:从整体上把握企业财务结构1、阅读表中反映资产、负债、所有者权益总额的信息“资产总计”反映企业规模和财务状况，说明企业拥有或控制的经济资源总体情况。“负债合计”反映企业面临的财务风险，说明必须在某个时点，通过转让资产或提供劳务清偿的债务。“所有者权益合计”反映企业财务实力，说明企业投资者对本企业资产所持有的权益份额。2、从几个总额算出的比例进一步分析资产负债率全部负债与资产总额的比率。衡量企业在清算时对债权人利益的保障程度。所有者权益比例企业所有者权益总额与资产总额的比率。反映企业总资产中自有资金的比例。（值越大，则企业财务结构稳定；值过大，则企业经营过于保守、不善负债经营；值越小，企业财务结构不稳定，借款过多，经营风险过大。）产权比率负债总额与所有者权益总额的比率。衡量长期偿债能力，反映企业财务结构是否稳定。（值越大，风险越高、报酬越高；值过大，企业在破产清算时，债权人的利益缺乏有力保障。）二、进一步分析财务信息1、资产类流动资产货币资金现金及各种银行存款之和。货币资金越多，企业的支付能力和财务适应能力越强，同时其闲置的资金有可能越多。短期投资各种能够随时变县且持有时间不超过1年（含 1年）的有价证券及不超过1年（含1年）的其他投资，其流动性仅次于货币资金。短期投资越多，企业的支付能力和财务适应能力就越强。应收票据企业因销售产品等行为而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一般都认为是能够收回的。应收股利企业因股权投资而应收的现金股利。企业应收其他单位的利润也包括在本项目内。应收利息企业因债券投资而应收取的利息。应收账款企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款应越少越好。其他应收款企业应收的商品或劳务结算以外的款项。越少越好。预付账款企业在实际购买商品或劳务之前，按照购销合同的规定，预付给供应单位的款项。越少越好，过多则反映企业理财有问题。应收补贴款企业按规定计算出应收的政策性亏损补贴和其他补贴。存货企业期末在库、在途和在加工的 各项存货的实际成本。待摊费用企业已经支出，但应由本期和以后各期分担的、分摊期在一年以内的各项费用。一年内到期的长期债权投资企业长期债权投资中，将于一年内到期的长期债券投资，将其流动资产类中“一你内到期的长期债权投资”项目中单独反映。其他流动资产企业除上述流动资产项目外的其他流动资产。长期投资长期股权投资企业不准备在一年内（含 1年）变现的各种股权性质的投资。长期债权投资企业不准备在一年内（含 1年）变现的各种债权性质的投资。固定资产固定资产原价固定资产应当按取得时的历史成本计价。固定资产减值准备企业在期末或至少在每年度终了时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其收回金额低于帐面价值的，应将可收回金额低于其帐面价值的差额，作为固定资产减值准备。工程物资企业各项工程尚未使用的各种物资的实际成本。在建工程企业期末各项未完成工程的实际成本。固定资产清理企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值。及其在清理过程中发生的气力费用和清理收入。无形资产及其他资产无形资产企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。其中会产生“无形资产减值准备二长期待摊费企业尚未摊销的摊销期限在1年 以 上（不 含 1年）的各种费用。递延税项2、负债类流动负债短期借款企业向金融机构等借入的期限在1年 一 下（含 1年）的各种借款。定数量的短期借款是经营所必需的。数量太大，超过企业的偿债能力，会对企业的持续发展带来不利影响，会增加企业的财务风险。应付票据企业对外发生债务时所开出的承兑汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。风险和压力高于应付账款。应付账款企业因购买材料、物资和接受劳务供应等应付给供应商的款项。主要影响企业的信誉。预收账款企业按照合同规定向购货单位预收的款项。应付工资企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。应付福利费应付股利企业付给投资者的现金股利或利润。应交税金企业应交纳的各种税金。其他应交款项企业应付、暂收其他单位或个人的款项。预提费用根据权责发生制原则，企业按期预提但尚未实际支出的各项费用。预计负债企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、产品质量保证等很可能产生的负债。一年内到期的长期负债企业借入的长期借款、应付债券等应在本年度归还的负债总额。产期负债长期借款企业借入尚未归还的1年 以 上（含1年）的借款本金及利息之和。应付债券企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本金和利息之和。长期应付款企业在期末除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款。专项应付款企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款。递延税项反映尚未转销的因时间性差异影响的所得税。3、所有者权益类4、通过负债表下方的补充资料看企业重要事项。第7章 利润表评价过去的财务报表利润表的概念及内容概念：利润表反映企业在一定时间经营成果的实现及其分配情况的财务报表。主要内容是一定周期的收入、成本、费用和损失，以及由此计算出的企业利润（或亏损）及利润分配情况。利润表提供的信息能够反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况和经营成果，借此衡量企业管理当局的经营绩效。同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业企业的发展趋势、获利能力。并且，我们可以通过对利润构成因素的分析，发现影响利润形成和变动的重要因素，及时改善经营管理，提高企业的经济效益。利润表的内容利润表的构成要素主要包括收入、费用和利润三个部分。收入、费用和利润是反映企业经营成果的三个会计要素。收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入可以表现未企业资产的增加或负债的减少，能导致企业所有者权益的增加。不包括为第三方或客户代收的货款，如增值税、代收利息等。按收入的性质可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入；按企业经营业务的主次可以分为主营业务收入和其他业务收入；按收入的款项是否收到可以分为现金收入、应收收入和预收收入等。设计权责发生制原则和收入的实现条件。以以下四个条件确认是否为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实时控制；3、与交易相关联的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭指与本期收入相匹配的那部分耗费。是企业在销售商品、提供劳务等II常活动中所发生的经济利益的流出。费用可能表现未资产的减少、负债的增加或两者兼而有之。费用会减少企业的所有者权益。按费用的经济用途可分为生产成本费用和期间费用；按费用与收入的关系可分为直接费用和间接费用；按费用与现金的关系可分为付现费用和非付现费用；按费用的支付方式可分为直接支付费用、预付费用、转账摊销费用等等。费用的确认要区分生产成本与非生产成本费用的界限，区分制造费用与期间费用的界限。采用收益原则进行处理。利润一是企业在定会计期间的经营成果，是收入扣除费用后的余额。很大程度上反映企业生产经营的经济效益，表明企业在每一会计期间的最终经营成果。利润表的作用1、可以衡量企业本年度的经营结果；2、可以观察企业利润的构成，评价其经营风险；3、可以用来评价企业的获利能力、发展趋势以及管理者的努力程度;4、可以衡量企业是否依法纳税。如何阅读利润表利润表编制单位：年 月 日 单位:项目行次本月数本年累计金额一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润力 口：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润力 口：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出力 11:以前年度损益调整四、利润总额减：所得税少数股东权益五、净利润详细说明：主营业务收入企业经营性经济业务产生的收入。主营业务成本与主营业务收入相对应的企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动二发生的实际成本。主营业务税金及附加一企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、增值税和教育费附加等。应纳营业税额=营业额X规定税率资源税应纳税额=课税数量X单位税额应纳教育费附加=（实缴增值税+实缴消费税+实缴营业税）X 3%主营业务利润主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润企业除销售产品和提供应税劳务等主营业务之外的其他业务收入扣除其他业务成本、费用、税金后的利润其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出-流转税及附加税费营业费用企业在销售过程中，所发生的各项销售费用。管理费用企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用支出.财务费用企业未筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括利息收入、利息支出、汇兑损失、汇兑收益以及相关的手续费。营业利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润一营业费用一管理费用一财务费用投资收益企业对外投资所取得的收益或发生的损失是净收益。补贴收入企业按规定应收的政策性亏损补贴和其他补贴。营业外收入与支出企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入与支出。以前年度损益调整一反映企业会计乃难度发现的以前年度的会计事项，设计损益且需要进行调整的数额。利润总额润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入一营业外支出所得税企业在会计期间内发生的利润总额，经调整后按照国家税法规定的比例，计算缴纳的税款。净利润净利润=利润总额一所得税利润表各项目之间的关系利润表中上下项目之间存在计算程序上的承接关系，阅读利润表应该按照从上到下的顺序进行。净利润=利润总额一所得税利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额营业利润=主营业务利润+其他业务利润一营业费用一管理费用一财务费用主营业务利润=主营业务收入一主营业务成本一中译英业务税金及附件从利润表看经营能力销售额销售额是衡量企业规模和经营能力的重要标准。销售额越大，其产品的市场占有份额就越高，经营和竞争能力就越强。而产品的市场占有情况又直接影响甚至决定该企业生存和发展的能力。应将本企业的产品销售与行业的产品销售总额相比较分析，同时还应注意“无效销售”因素的影响。净利润净利润是衡量企业经营目标实现程度的一个重要指标。是企业保持持续经营和持续发展的基础。应注意“无效利润”因素的影响从利润表看经营成长性观察一个企业的发展趋势应着眼于分析它的经营成长性水平。可着重观察销售和净利润的增长率指标及其变化态势0销售增长率销售增长越快，表明企业生存和发展的能力提高越快。有良好成长性的企业，较为理想的产品结构是处于成熟、成长、研制开发和衰退期的产品共存。利润增长率一排除无效利润的前提下，利润增长率越大，表明企业的经营成长性越好。销售利润率销售利润率=净利润/销售收入净额XI00%销售利润率=经常性营业利润/销售收入净额X1OO96成本费用利润率将所得与投入或资产相比较，就是资产收益率或投资回报率。成本费用利润率=净利润/成本费用X100%成本费用利税率=利税总额/成本费用XI00%成本费用增值率=成倍费用增加净值/成本费用X100%资本收益率=净利润/实收资本XI00%净资产收益率=净利润/平均净资产X100%资本保值率=扣除客观因素后的期末所有者权益/期初所有者权益X100%普通股股本收益率=（净利润一优先股股息）/普通股股本X100%每股净收益每股净收益=（净利润一优先股股息）/发行在外的普通股股数每股净收益=（税后净利润一优先股股息）/（际发行在外普通股股数+普通股当量）从利润表看偿债能力利息收入倍数=（利息费用+总利润）/利息费用（含资本化利息）了解利润表最重要的是通过对利润表的分析来审视企业经营的现状，分析企业的经营结构，最终促进企业经营结构的优化。主要从下面及方面入手：收入结构了解企业的收入结构主要从企业的经常性收入比重和有效收入比重两个因素入手。产品产销结构计算各种产品或业务在总的生产或销售或业务收入中的比重，可以观察企业多元化经营战略的实施情况及与之相关的经营风险情况。成本费用结构企业增加利润提高效益的基本途径有两条：1、增加收入；2、降低成本费用。进行成本费用结构的分析，特别值得重视下面及方面：1、产品销售成本比重（销售成本率=产品销售成本/产品销售收入X100%）2、三项期间费用比重（期间费用的上升是影响企业利润下降的主要原因）；3、研究开发费用比重（研究开发费用比重的加大，是科技进步和只是经济发展以及提高企业综合竞争力的要求,也是国内外企业发展的共同经验和趋势）。利润形成结构了解利润形成结构，主要从下面两个比重入手：1、经常性营业利润比重2、无效利润和有效利润的比重。利润分配结构秘闰分配率利润分配率=应分给投资者利润/净利润X100%利润分配率=应分给投资者利润/当年可供分配利润X100%股利支付率股利支付率=每股股利/每股净收益X100%留存收益比率留存收益比率=留存收益/净利润X100%第七章财务报告f财务报告概述,财务报告及其目标L 财务报表的组成-资产负债表概述资产负债表i资产负债表的结构、资产负债表的编制利润表r 利润表的概念和结构1利润表的编制-现金流量表概述现金流量表，现金流量表的结构-现金流量表的编制r 所有者权益变动表的概念和作用所有者权益变动表1所有者权益变动表的内容和结构所有者权益变动表的编制j附注的概念和作用附注I附注的主要内容,偿俩能力指标运营能力指标主要财务指标分析 获利能力指标发展能力指标综合指标分析V综合举例第一节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。二、财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。第二节资产负债表一、资产负债表的概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产=负债+所有者权益（一）资产资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。流动资产是指预计在个正常营 业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。（二）负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表I I后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。（三）所有者权益资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定11期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收 资 本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。二、资产负债表结构我国企 也的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，般按要求清偿时间的先后顺序排列：“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益三、资产负债表的编制资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资 产 负 债 表“年 初 余 额”栏内各项数字，应 根 据 上 年 末 资 产 负 债 表 的“期末余额”栏内所列数字填列。资 产 负 债 表 的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：(-)根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短 期 借 款”、“应 付 票 据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总赈科目的期末余额计算填列，如“货 币 资金”项 目，需 根 据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。(二)根 据 有 关 明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项 目，需 要 分 别 根 据“应 付 账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填 列。(三)根 据 总 账科目和明细科书的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项 目，应 根 据“长期借款”总 账 科 目 余 额 扣 除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额 填 列。(四)根 据 有关科目余额减去其备抵科13余额后的净额填列。如 资 产 负 债 表 中 的“应收账款”、“长期股权 投 资”等项目，应 根 据“应收账款”、“长期股权投资”等 科 目 的 期 末 余 额 减 去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项 目，应 根 据“固定资产”科 目 期 末 余 额 减 去“累计折 旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应 根 据“无形资产”科目期末余额 减 去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。(五)综 合 运 用 上 述 填 列 方 法 分 析 填 列。如 资 产 负 债 表 中 的“存 货”项 目，需 根 据“原 材 料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材 料 采 购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再 减 去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下：1.资产项目的填列说明(1)“货币资金”项 目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银 行 存 款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。(2)“交易性金融资产”项 目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本 项 目 应 当 根 据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。(3)“应 收 票据”项 目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本 项 目 应 根 据“应 收 票 据”科目的期末余额，减 去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(4)“应 收 账款”项 目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本 项 目 应 根 据“应收 账 款”和“预收 账 款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应 在 本 表“预收 款 项”项目内填列。(5)“预付款项”项 目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本 项 目 应 根 据“预付账款”和“应 付 账 款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减 去“坏 账 准 备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债 表“应 付 账 款”项目内填列。(6)“应收利息”项 目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本 项 目 应 根 据“应收 利息”科目的期末余 额，减 去“坏账 准 备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(7)“应 收 股 利”项 目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本 项 目 应 根 据“应收 股 利”科目的期末余额，减 去“坏 账 准 备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(8)“其他应收款”项 目，反映企业除应收票据、应收账款、预付款项、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本 项 目 应 根 据“其他应收款”科目的期末余额，减 去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(9)“存 货”项 目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本 项 目 应 根 据“材料 采 购”、“原 材料”、“低值易耗品”、“库存 商 品”、“周转材料”、“委托加工物资”“委托代销商品”、“生产成 本”等科目的期末余额合计，减 去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。(10)”一年内到期的非流动资 产”项 目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。(11)”长期股权投资”项 目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应 根 据“长期股权投资”科目的期末余额，减 去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。(12)“固定资产”项 目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根 据“固定资产”科目的期末余额，减 去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。(13)“在建工 程”项 目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本 项 目 应 根 据“在建工程”科目的期末余额，减 去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。(14)“工程物 资”项 目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本 项 目 应 根 据“工程物资”科目的期末余额填列。(15)“固定资产清理”项 目，反映企业因出售、毁 损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本 项 目 应 根 据“固定资产清 理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。(16)“无形资产”项 目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使 用 权 等。本 项 目 应 根 据“无 形 资 产”的期末余额，减 去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额 后 的金额填列。(17)“开发支出，”项 目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目 应 当 根 据“研发 支 出”科 目 中 所 属 的“资本化支出”明细科目期末余额填列。(18)“长期待摊费用”项 目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项 费 用。长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分，在 资 产 负 债 表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本 项 目 应 根 据“长 期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列。(19)“其他非流动资产”项 目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物 资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。第 二 节 资 产 负 债 表三、资产负债表编制2.负债项目的填列说明(1)“短期借款”项 目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年 以 下(含1年)的各种借款。本 项 目 应 根 据“短期借款”科目的期末余额填列。(2)“应 付 票 据”项 目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本 项 目 应 根 据“应付票据”科目的期末余额填列。(3)“应 付 账 款”项 目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应 根 据“应 付 账 款”和“预 付 账 款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应 在 资 产 负 债 表“预付款项”项目内填列。(4)“预 收 款 项”项 目，反映企业按照销货合同规定预收客户的款项。本 项 目 应 根 据“预收赈款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余 额，应 在 资 产 负 债 表“应 收 账 款”项目内填列。(5)“应付职工 薪 酬”项 目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪 酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。(6)“应 交 税 费”项 目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应 以 号 填 列。(7)“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。(8)“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。(9)“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。(10)”一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。(11)“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。木项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。(12)“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。(13)“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减去将于1 年内(含1 年)到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于1 年内(含1 年)到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。3.所有者权益项目的填列说明(1)“实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。(2)“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。(3)“盈余公枳”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。(4)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。第 三 节 利 润 表一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在定会计期间的经营成果的报表。二、利润表的编制(-)利润表项目的填列方法我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。(二)利润表项目的填列说明1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。2.“营业成本”