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用丁字账户巧释“持有至到期投资核算中的摊余本钱【摘要】 用丁字账解读实例会让考生感到通俗易懂, 而巧释“摊余本钱将成为考生能否在短时间内学好“持有至到期投资的关键所在。本文结合2021年注册会计师会计培训教材35页例25实例进行阐述,以 供广阔注会考生学习时参阅。一、把握会计科目 1.“持有至到期投资科目1.“本钱明细科目取得时按债券面值计入“本钱明细科目借方,到期收回时将该明细科目的余额从贷方予以冲销(此明细科目只核算债券的面值)。2.“应计利息科目 核算到期一次还本付息债券的利息。资 产负债表日按面值与票面利率计算的利息计入该明细科目的借方,到期收回 时从贷方予以冲销。3.“利息调整明细科目(此科目核算债券的溢折价)(1)发生时:差额(X)=实际支付的全部款项 -(债券面值+应收利息或应计利息); X>0时,在借方; X<0时,在贷方。 (2)摊销时:差额(Y)=实际利息收入-票面利息收入; Y>0,在借方摊销;Y<0,在贷方摊销 注意问题:实际支付的交易费用不应计入“本钱明细科目,而应计入“利息调整科目,经过持有期间的摊销,在持有至到期投资到期时,该明细科目无余额。 2.“应收利息科目 (分期付息债券) 1.借方核算内容 (1)认购时买价中包含的已到付息期而尚未支付的利息。 (2)资产负债表日 按债券面值与票面利率计算的利息。2.贷方核算内容:收回的利息3. “投资收益科目 1.贷方核算内容 (1)实际利息收入,债券期初摊余本钱×实际利率。(2)处置收益。2.借方核算内容:处置损失 4.“持有至到期投资减值准备科目 1.核算期末摊余本钱与未来现金流量现值之差。 2.已提减值以后可以转回。 二、账务处理程序(一) 取得时借:持有至到期投资本钱 应收利息(或持有至到期投资应 计利息) 持有至到期投资利息调整(或在贷方) 贷:银行存款 (二) 期末计息摊销利息调整时 1. 应计利息或应收利息=债券面值×票面利率 2. 投资收益=年初债券摊余本钱×实际利率 3. 利息调整摊销=双方差额 借:应收利息(或持有至到期投资应计利息) 持有至到期投资利息调整(也可能在贷方) 贷:投资收益 (三) 分期收回利息时 借:银行存款 贷:应收利息 4. 到期收回本金或到期收回本金和利息(省略) 三、巧释摊余本钱 准确计算摊余本钱是会计考生轻松学习持有至到期投资核算的关键所在。2021年度注册会计师全国统一考试会计辅导教材中“摊余本钱的定义是:摊余本钱是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果,一是扣除已归还的本金;二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发生的减值损失。笔者在讲课过程中发现,“摊余本钱实际上就是“持有至到期投资的账面价值,而账面价值又等于持有至到期投资的账面余额减去已计提的持有至到期投资的减值准备。其具体计算如下: 摊余本钱(即账面价值) = 账面余额 - 已计提的减值准备 四、妙用“丁字账户笔者屡次在教学中用“丁字账户法来解析摊余本钱与持有至到期投资有关的例题,效果很好,学生很容易理解。下面介绍这一丁字账户。 账面价值(即摊余本钱)=A-B ,应当特别强调的是如果该持有至到期投资没有计提减值准备时,那么该持有至到期投资的账面余额就是该账户的账面价值,也就是持有至到期投资的摊余本钱。上期期末摊余本钱就是本期期初的摊余本钱。期末摊余本钱与未来现金流量的现值相比拟可以判断持有至到期投资是否发生减值。如果期末摊余本钱大于其未来现金流量的现值时,说明该持有至到期投资已发生减值,反之那么说明其没有发生减值;期初摊余本钱乘以实际利率就是持有至到期投资的实际利息收入,此利息收入将通过投资收益科目核算。五、详解实例实例:(2021年度注册会计师全国统一考试会计辅导教材第 35页例2-5) 2000年1月1日,甲公司支付价款1000元(含交易费用)从活泼市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付,实际利率为10%。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债 券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购置该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得 税、减值损失等因素。要求:编制与该持有至到期投资有关的会计分录。 解析过程: (一)2000年1月1日,购入债券时借:持有至到期投资本钱1250贷:银行存款1000 持有至到期投资利息调整250丁字账:从上述丁字账户可以得到该持有至到期投资2000年1月1日的期初摊余本钱为1000元。 (二)2000年12月31日: 1.工程计算: 应收利息=债券面值×票面利率=1250×4.72%=59 投资收益=期初摊余本钱×实际利率=1000×10%=100 利息调整摊销=投资收益-应收利息=100-59=412. 会计分录:借:应收利息59 持有至到期投资利息调整41 贷:投资收益 100 借:银行存款59 贷:应收利息59 丁字账: 从上述丁字账户中可以得到2000年12月31日的期末摊余本钱,也就是2001年1月1日期初摊余本钱为1041元。 (三)2001年12月31日 1. 工程计算:应收利息 = 债券面值 × 票面利率=250×4.72% = 59 投资收益 = 期初摊余本钱 × 实际利率 = 1041×10% = 104 利息调整摊销 = 投资收益 - 应收利息 = 104-59 = 45 2. 会计分录:借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45贷:投资收益104借:银行存款 59 贷:应收利息 59 丁字账: 从上述丁字账户中可以得到2001年12月31日的期末摊余本钱,也就是2002年1月1日期初摊余本钱为1086元。(四)2002年12月31日 1. 工程计算: 应收利息=债券面值×票面利率=1250×4.72%=59投资收益=期初摊余本钱×实际利率=1086×10%=109利息调整摊销=投资收益-应收利息=109-59=502. 会计分录: 借:应收利息 59持有至到期投资利息调整 50贷:投资收益 109借:银行存款 59贷:应收利息 59丁字账: 从上述丁字账户中可以得到2002年12月31日的期末摊余本钱, 也就是2003年1月1日期初摊余本钱为1136元。(5)2003年12月31日: 1工程计算: 应收利息=债券面值×票面利率=1250×4.72%=59 投资收益=期初摊余本钱×实际利率=1 136×10%=114 利息调整摊销=投资收益-应收利 息=114-59=55 2. 会计分录:借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整55贷:投资收益114 借:银行存款59 贷:应收利息59 丁字账: 从上述丁字账户中可以得到2003年12月31日的期末摊余本钱,也就是2004年1月1日期初摊余本钱为1191元。 但需要注意的是在计算2004年实际利息收入(即投资收益)时,应采用倒扣法,即先计算应收利息和利息调整,最后倒扣投资收益。这样处理的原因是为了把利息调整全部摊销完毕。(六)2004年12月31日 1. 工程计算 应收利息=债券面值×票面利率=1250×4.72%=59 利息调整摊销=利息调整-已累计摊销的利息调整=250-41-45-50-55=59 投资收益=利息调整摊销+应收利息=59+59=1182. 会计分录:借:应收利息59持有至到期投资利息调整 59贷:投资收益 118借:银行存款 59贷:应收利息59丁字账: 从上述丁字账户中可以得到2004年12月31日的期末摊余本钱1250元。也就是该持有至到期投资的面值。因为随着债券溢折价的不断摊销,表达在“持有至到期投资账户中的数额会越来越接近于债券的面值,等到到期日时,正好等于债券的面值,对于持有该投资的企业,可以按债券的面值收回其持有至到期投资。其收回投资的会计处理如下:借:银行存款1250贷:持有至到期投资本钱 1250