存货期末计量方法考题解析.pdf
第二节存货的期末计量二、存货期末计量方法（三）存货跌价准备的计提与转回1存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的成本高于其可变现净伯的，企业应当计提存货跌价淮备。借：资产减值损失贷：存货跌价准备单项、类别、总体三种。【教材例2-10】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2X.16年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300000元、210 000元，可变现净值分别为280 000元、250 000元，假设“存货跌价准备“科目余额为0。存货跌价准备计提数？A存货：成本300000元，可变现净值为280 000元，“存货跌价准备“余额300 000-280 000=20 000（元），因计提前“存货跌价准备“科目余额为o,计提存货跌价准备20000元。B存货：成本210 000元，可变现净值为250 000元，“存货跌价准备“余额为o,不计提存货跌价准备。【教材例2-11】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。2X16年l2月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工亢成该产品尚需发生加工费川110000元，预计产成品的销售价格为500000元（不含增值税），销售费用为60000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。存货跌价准备计提数？2Xl6年末，库存自制半成品成本为350 000元，可变现净值500000-60 000-110 000=330 000（元），应计提存货跌价准备350000-330 000=20 000（元）。【教材例2-12】丙公司2Xl5年末，A存货的账面成本为100000元，由千本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负侦表II状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元(100000-95 000)。相关账务处理如下：借：资产减值损失一一A存货5 000 贷：存货跌价准备一一A存货5 000 2存货跌价准备的转间企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，冉与已提数进行比较，右应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。后续课程获取务必添加QQ群；687977712砐新版初会中会高会注会经济师资产评估师税务师审计师资料均有！【提示】当存货可变现净值小千存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额存货成本存货可变现净值。【真题判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。()(2011年）【答案】J教材例2-13】沿用【教材例2-12】，假设2X16年末，丙公司存货的种类和数岱、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2X16年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2Xl6年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。成本100000元，可变现净值为110000元，“存货跌价准备“无余额。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备A存货5 000 贷：资产减值损失A存货5 000 盂要注意的是，导致存货跌价准备转回是因为以前减记存货价伯的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。3存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。【提示l】存货跌价准备的转回是指期末结存的存货，其价值回升时，转回以前多提的存货跌价准备；存货跌价准备的结转，是指存货销售后，其实物已不存在，故转销原计提的存货跌价准备。【提示2】已售存货结转成本的会计分录借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）【提示3】已计提存货跌价准备的存货未全部对外出售的，应按出售比例结转相应的存货跌价准备。【教材例2-14】甲公司系增值税一般纳税人，2X15年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。2X16年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为13%，货款未收到。甲公司的相关账务处理如下：借：应收账款33 900 贷：主营业务收入A机器30 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 900 借主营业务成本一一机器19 000 存货跌价准备一A机器6 000 贷：库存商品25 000 或：借：主营收务成本一A机器25 000 贷：库存商品25 000 借：存货跌价准备一一A机器6 000 贷：主营业务成本A机器6 000【真题2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的七市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计撼，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：资料-:2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应千2017年1月10日向乙公司提供10台S荆机床，单位销售价格为45万元台。2016年9月1011，甲公司S型机床的库存数晟为14台，单位成本为44.25万元台，该机床的市场销售价格为42万元台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减仇测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。资料二：2016年12月31H,甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80月元，可用千生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台1V型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6为元。甲公司尚无IV型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元台，估计销售费用为0.1万元台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备一M材料”账户的贷方余额为5月元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。(2)判断甲公司2016年12月31IJ s型机床是否发生减伯，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。(3)判断甲公司2016年12月31日是合应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简婓说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计剪应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。【答案】(1)对千有合同部分，S型机床可变现净值lOX(45-0.18)=448.2（万元）;对于无合同部分，S型机床可变现净值4X(42-0.15)=167.4（万元）;所以，S型机床的可变现净值448.2+167.4=615.6（万元）。(2)S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。理由：对于有合同部分：S型机床成本11.25 X 10=442.5（力元），可变现净值为148.2月元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值；对于无合同部分：S驴机床成本44.25 X 4=177（万元），可变现净值为167.4万元，成本大于司变现净伯，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备177-167.4=9.6（万元）。借：资产减值损失9.6 贷：存货跌价准备9.6(3)甲公司2016年12月31日应对M材料计提存货跌价准备。理由：M材料用于生产W和机床，所以应先确定IV型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值10X 02-0.1)=119（万元），成本80+50=130（万元），IV型机床可变现净值低千成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净仙（12-0.1)X 10-50=69（万元），M材料成本为80万元，所以存货跌价准各余额80-69=11（万元），因“存货跌价准备M材料“科目贷方余额5万元，所以本期末应计提存货跌价准备11-5=6（万元）。借：资产减值损失6 贷：存货跌价准备6 本章小结1存货的确认和初始计阰2存货的期末计量（成本与可变现净值孰低）成功的秘供，是走向目的的坚持I
