存货管理的基本概念.pptx

第四章第四章 存存 货货n第一节第一节 存货概述存货概述n第二节第二节 原材料原材料n第三节第三节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品n第四节第四节 委托加工物资委托加工物资n第五节第五节 库存商品库存商品n第六节第六节 非货币性交易换入的存货非货币性交易换入的存货n第七节第七节 存货的盘存存货的盘存第一节第一节 存货概述存货概述n一一 存货的概念（存货的概念（Page 84）*n二二 存货的分类存货的分类（Page 8586）n三三 存货的计价存货的计价三三 存货的计价存货的计价n存货入账价值以历史成本为计价原则存货入账价值以历史成本为计价原则n（一）历史成本的构成因素（一）历史成本的构成因素n（二）存货入账的计价（二）存货入账的计价（Page 8890）n（三）存货发出的计价方法三）存货发出的计价方法n（四）期末存货的计价（四）期末存货的计价（一）历史成本的构成因素（一）历史成本的构成因素n1 购货价格：买价。（扣除商业折扣）购货价格：买价。（扣除商业折扣）n2 购货费用：入库前支付的各项杂费。购货费用：入库前支付的各项杂费。n3 税金：税金：n4 制造费用：为生产而发生的间接费用。制造费用：为生产而发生的间接费用。成本构成中的税金问题成本构成中的税金问题n1、价内税：消费税、营业税等。、价内税：消费税、营业税等。n构成存货成本构成存货成本n2、价外税：增值税、关税、价外税：增值税、关税n增值税：增值税：Page 8788n关税：构成存货成本关税：构成存货成本（二）存货入账的计价（二）存货入账的计价n1、购入存货的成本、购入存货的成本n2、委托加工存货成本、委托加工存货成本n3、自制存货的成本、自制存货的成本n4、投资者投入存货的成本、投资者投入存货的成本n5、接受捐赠的存货成本、接受捐赠的存货成本n6、债权换入存货的成本、债权换入存货的成本n7、非货币性交易换入存货的成本、非货币性交易换入存货的成本（三）存货发出的计价方法（三）存货发出的计价方法n1 先进先出法先进先出法n2 后进先出法后进先出法n3 加权平均法加权平均法n4 移动平均法移动平均法n5 个别计价法个别计价法n6 计划成本法计划成本法n7 毛利率法毛利率法n8 零售价法零售价法先进先出法先进先出法n原则：假定先收到的存货先发出。原则：假定先收到的存货先发出。n做法：收入存货时，逐笔登记每一批的数量、做法：收入存货时，逐笔登记每一批的数量、单价和金额；发出存货时，按先入库先发出的单价和金额；发出存货时，按先入库先发出的原则计价。原则计价。n例题：例题：Page 91n缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润后进先出法后进先出法n原则：假定后收到的存货先发出。原则：假定后收到的存货先发出。n做法：发出存货时，按后入库先发出的原则计做法：发出存货时，按后入库先发出的原则计价。价。n例题：例题：Page 93n特点：特点：n期末存货反映早期进货成本。期末存货反映早期进货成本。n体现稳健原则。体现稳健原则。加权平均法加权平均法n定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位成本的方法。权数计算存货平均单位成本的方法。n公式公式：Page 94n特点：特点：n平时工作量小，月末工作量大。平时工作量小，月末工作量大。n不利于加强对存货的日常管理。不利于加强对存货的日常管理。移动平均法移动平均法n定义：定义：又称移动加权平均法。每次收货又称移动加权平均法。每次收货后根据库存数量和总成本，计算出新的后根据库存数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并据以计算出发出存货平均单位成本，并据以计算出发出存货及期末存货成本及期末存货成本n公式及例题：公式及例题：Page 94n特点：特点：n工作量大工作量大n能加强存货的日常管理。能加强存货的日常管理。个别计价法个别计价法n定义：对库存和发出的每一特定存货的个别成定义：对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收货成本加以认定。本以实际收货成本加以认定。n特点：特点：n成本确认最准确成本确认最准确n实务上成本确认较难。实务上成本确认较难。计划成本法计划成本法n定义：存货的收入、发出、结存均采用计划成定义：存货的收入、发出、结存均采用计划成本，期末计算成本差异并调整为实际成本。本，期末计算成本差异并调整为实际成本。n公式：公式：Page 96n账户：账户：材料成本差异材料成本差异n例题：例题： Page 96材料成本差异账户材料成本差异账户 材料成本差异材料成本差异n资产的附加抵减账户资产的附加抵减账户n按品种或类别进行明按品种或类别进行明细核算，不能使用一细核算，不能使用一个综合差价率。个综合差价率。n发出材料成本差异必发出材料成本差异必须按月分摊须按月分摊顺差（实顺差（实际计划）际计划）逆差（实际逆差（实际计划）计划）结转顺差结转顺差结转逆差结转逆差存货实际存货实际成本计成本计划成本的划成本的差异差异存货实际存货实际成本计成本计划成本的划成本的差异差异图示例题图示例题 材料成本差异例题材料成本差异例题n期初原材料账户借方余额期初原材料账户借方余额3000，相应材料成，相应材料成本差异账户借余本差异账户借余380。（。（1）本月购进原材料）本月购进原材料实际成本实际成本5800，计划成本，计划成本6000。（。（2）本月）本月直接生产耗用原材料计划成本直接生产耗用原材料计划成本5000。n试计算并结转材料成本差异。试计算并结转材料成本差异。材料成本差异图解材料成本差异图解* 58005800 600050003804000 20080 100材料成本差异率材料成本差异率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末应结转差异月末应结转差异=50002%=100物资采购物资采购原材料原材料 材料成本差异材料成本差异生产成本生产成本返回账户讲解返回账户讲解返回原材料发出核算返回原材料发出核算1005000 3000毛利率法毛利率法n定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率（或计划定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率（或计划毛利率）匡算本期销售毛利，据以推算本期发出存货毛利率）匡算本期销售毛利，据以推算本期发出存货成本的一种方法成本的一种方法n公式：公式：Page 96n图示例题n例题：例题： Page 97n特点：特点：n工作量小工作量小n存货价值容易背离实际成本存货价值容易背离实际成本*n适用：商品批发业适用：商品批发业毛利率法图示例题则：本月商品销售成本：则：本月商品销售成本：200 000-80 000=120 000150 0008 000150 000 42 000120 000库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入120 000推算本月商品销售毛利：推算本月商品销售毛利： 200 00040%=80 000（毛利率（毛利率40%）本月销售收入：本月销售收入：8 000+150 000+42 000=200 000则：本月库存商品发出则：本月库存商品发出=本月商品销售成本本月商品销售成本=120 000零售价法零售价法n定义：定义：n用成本占零售价的百分比计算期末存货成本，用成本占零售价的百分比计算期末存货成本，然后推算本期存货发出的一种方法。然后推算本期存货发出的一种方法。n内容及公式：内容及公式：Page 97n例题：例题： Page 98n适用：适用：商品零售业商品零售业（四）期末存货的计价（四）期末存货的计价n成本与可变现净值孰低法：成本与可变现净值孰低法：n对期末存货按照成本与可变现净值对期末存货按照成本与可变现净值*两者之两者之中较低者计价的方法。中较低者计价的方法。n含义：含义：Page 99n具体运用：具体运用：Page 100n账务处理：账务处理：Page 101n存货跌价准备账户存货跌价准备账户存货跌价准备账户存货跌价准备账户 例题：例题：Page 102课堂练习课堂练习n存货的备抵账户存货的备抵账户n会计期末计算应提，会计期末计算应提，比较应提和已提的数比较应提和已提的数额，进行补提或冲销。额，进行补提或冲销。n可变净现值回升时，可变净现值回升时，应冲销原计提跌价准应冲销原计提跌价准备，但冲销额最多不备，但冲销额最多不能超过原计提数。能超过原计提数。冲销冲销提取提取补提补提已提的存已提的存货跌价准货跌价准备备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备练习n某企业有关存货情况如下表，试编制分类比较法下某企业有关存货情况如下表，试编制分类比较法下1999年末及年末及2000年末存货跌价准备的提取。年末存货跌价准备的提取。项目项目1999年末年末2000年末年末成本成本可 变 现可 变 现净值净值存货跌存货跌价准备价准备成本成本可 变 现可 变 现净值净值存货跌存货跌价准备价准备五金五金20 000 21 50024 00023 900电线电线 12 000 11 00013 00012 800开关开关 8 0009 50011 00011 100日用品日用品14 000 13 50019 00019 800肥皂肥皂 6 0007 50011 50011 000毛巾毛巾 8 0006 0007 5008 800合计合计34 000 35 00043 00042 80005005001000100分录分录分录解答n1999年末：年末：借：管理费用借：管理费用 500 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 500n2000年末：年末：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 400 贷：管理费用贷：管理费用 400第二节第二节 原材料原材料n定义：企业库存的各种材料，包括原料及主要定义：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修利用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。利用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。n一一 按实际成本计价的核算按实际成本计价的核算n材料的明细账、总账，全部按实际成本计价。材料的明细账、总账，全部按实际成本计价。n二二 按计划成本计价的核算按计划成本计价的核算n明细账、总账，全部按计划成本计价。明细账、总账，全部按计划成本计价。一一 按实际成本计价的核算按实际成本计价的核算n开设账户：开设账户：原材料原材料 在途物资在途物资 n收入原材料的核算：收入原材料的核算：n发出原材料的核算：发出原材料的核算：原材料账户原材料账户n按材料的保管地点、按材料的保管地点、类别、品种、规格设类别、品种、规格设置明细账。置明细账。n借方登记外购、自制、借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料。等原因增加的原材料。n贷方登记发出、领用、贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材损等原因减少的原材料。料。收入、收入、盘盈盘盈发出发出盘亏、毁损盘亏、毁损原材料原材料库存原材料库存原材料在途物资账户在途物资账户n原材料采用实际成本原材料采用实际成本计价时开设本账户。计价时开设本账户。n本账户核算已付款或本账户核算已付款或已开出承兑的汇票但已开出承兑的汇票但尚未验收入库的各种尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。材料物资的实际成本。n按供货单位设明细账按供货单位设明细账已支付或已已支付或已承兑的材料承兑的材料物资货款物资货款验收入库验收入库在途物资在途物资已支付未入已支付未入库材料库材料收入原材料的核算收入原材料的核算n1 外购外购n2 自制或委托加工自制或委托加工n3 接受投资者投资接受投资者投资n4 接受捐赠接受捐赠n5 债务重组获得债务重组获得n6 非货币性交易取得非货币性交易取得n7 盘盈盘盈1 外购n（1）单货同到单货同到n（2）单到货未到单到货未到n（3）货到单未到货到单未到n（4）预付账款购进预付账款购进单货同到单货同到借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款单到货未到单到货未到货到单未到货到单未到预付账款购进预付账款购进单到货未到单到货未到单到：借：在途物资单到：借：在途物资对方单位对方单位 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款货到：借：原材料货到：借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资对方单位对方单位货到单未到货到单未到预付账款购进预付账款购进货到单未到货到单未到平时：平时：不做处理，等单到一并处理。不做处理，等单到一并处理。 如逢月末单仍未到： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初红字冲回单到：单到：同同“单货同到单货同到”预付账款购进预付账款购进预付账款购进预付账款购进预付：预付：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收货：收货：借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款补付：补付：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款退款：退款：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款自制或委托加工收回自制或委托加工收回自制：自制：借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本委托加工收回：委托加工收回：借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 接受投资者投资接受投资者投资接受投资者投资接受投资者投资借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）接受捐赠接受捐赠接受捐赠接受捐赠借：原材料借：原材料 10 000+300 贷：递延税款贷：递延税款 10 000*33%=3300 贷：资本公积贷：资本公积 10 000-3300=6700 贷：银行存款贷：银行存款 （相关税费）（相关税费） 300债务重组获得债务重组获得债务重组获得债务重组获得借：原材料借：原材料 （ 应收账款账面价值进项税额应收账款账面价值进项税额 +相关税费补价）相关税费补价） 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 坏账准备坏账准备 （该应收账款已提准备）（该应收账款已提准备） 贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额） 银行存款银行存款 （支付有关费用）（支付有关费用） 应交税金应交税金 （应交有关税金（应交有关税金）非货币性交易取得非货币性交易取得银行存款银行存款 如涉及收到补价如涉及收到补价 银行存款银行存款 （如涉及支付补价）（如涉及支付补价）非货币性交易取得非货币性交易取得借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：换出资产贷：换出资产 （账面价值）（账面价值） 返回返回78页页盘盈的原材料盘盈的原材料换出资产账面价值换出资产账面价值-增值税进项税额增值税进项税额银行存款银行存款 （支付有关费用）（支付有关费用）应交税金应交税金 （应交有关税金）（应交有关税金）+有关税费有关税费（银行存款（银行存款 收到补价）收到补价）（营业外收入（营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益 ）银行存款银行存款 （支付补价）（支付补价）+补价补价 （+收益收益-收到补价）收到补价）盘盈的原材料盘盈的原材料借：原材料借：原材料 （实际成本）（实际成本） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢*实际成本为同类或类似存货的市场价格实际成本为同类或类似存货的市场价格。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用发出原材料的核算发出原材料的核算n生产经营、加工领用生产经营、加工领用n基建福利领用基建福利领用n出售出售生产经营、加工领用生产经营、加工领用借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 委托加工物资委托加工物资 贷：原材料贷：原材料基建福利领用基建福利领用基建福利领用基建福利领用借：在建工程借：在建工程 应付福利费应付福利费 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）出售出售出售出售借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：原材料贷：原材料原材料按计划成本计价核算原材料按计划成本计价核算n开设账户：开设账户：n原材料原材料 物资采购物资采购 材料成本差异材料成本差异 n收入原材料的核算收入原材料的核算：n发出原材料的核算发出原材料的核算：原材料原材料账户账户n按材料的保管地点、类按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明别、品种、规格设置明细账。细账。n借方登记外购、自制、借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料原因增加的原材料计划计划成本成本。n贷方登记发出、领用、贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料等原因减少的原材料计计划成本划成本。收入、盘盈收入、盘盈原材料的计原材料的计划成本划成本发出、盘亏、发出、盘亏、毁损原材料毁损原材料的计划成本的计划成本原材料原材料库存原材库存原材料的计划料的计划成本成本物资采购物资采购账户账户n按对方单位设置明细按对方单位设置明细账。账。n月末若货到单未到，月末若货到单未到，按暂估价格入帐，并按暂估价格入帐，并在下月初红字冲回。在下月初红字冲回。入库入库途中损失途中损失损失应收赔偿损失应收赔偿支付价款和支付价款和运杂费运杂费物资采购物资采购在途物资在途物资收入原材料的核算收入原材料的核算n外购外购n单货同到单货同到n单到货未到单到货未到n货到单未到货到单未到n途中损耗途中损耗n自制材料、委托加工、接受捐赠等。自制材料、委托加工、接受捐赠等。n除多了“材料成本差异”外，其余同实际成本计价的核算单货同到（计划成本）单货同到（计划成本）借：物资采购借：物资采购 （实际成本）（实际成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 （实际成本（实际成本-计划成本）计划成本）* 贷：物资采购贷：物资采购 （实际成本）（实际成本）*若若 实际成本实际成本-计划成本计划成本0，材料成本差异记贷方，材料成本差异记贷方单到货未到单到货未到单到货未到（计划成本）单到货未到（计划成本）借：物资采购借：物资采购 （实际成本）（实际成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款货到时：货到时：借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 （实际成本（实际成本-计划成本）计划成本）* 贷：物资采购贷：物资采购 （实际成本）（实际成本）*若若 实际成本实际成本-计划成本计划成本0，材料成本差异记贷方，材料成本差异记贷方货货到到单单未到未到货到单未到（计划成本）货到单未到（计划成本）n货到时暂不入账货到时暂不入账n单到时同单到时同“单货同到单货同到”n若月末单未到，按暂估款（合同价或计划价）入若月末单未到，按暂估款（合同价或计划价）入账：账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款n下月初红字冲回下月初红字冲回途中损耗途中损耗n查明原因前：查明原因前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：物资采购贷：物资采购n查明原因后处理：查明原因后处理：n定额内合理损耗：采购成本定额内合理损耗：采购成本n责任索赔：其他应收款责任索赔：其他应收款n自然灾害：营业外支出自然灾害：营业外支出非常损失非常损失n无法收回其他损失：管理费用无法收回其他损失：管理费用发出原材料的核算发出原材料的核算n平时按计划成本发出借：生产成本借：生产成本 制造费用等制造费用等 贷：原材料贷：原材料（材料成本差异）（材料成本差异）n月末分摊成本差异n按月分摊按月分摊n一般使用当月实际成本差异率一般使用当月实际成本差异率n图解图解第三节第三节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品n一一 包装物包装物n包装物范围包装物范围Page 113n包装物的核算包装物的核算n二二 低值易耗品低值易耗品n低值易耗品范围低值易耗品范围Page 117n低值易耗品的核算低值易耗品的核算包装物的核算n账户：账户：包装物包装物n具体核算具体核算n收入的核算：比照收入的核算：比照“原材料原材料”核算核算n发出的核算发出的核算n生产领用生产领用n出售出售n出租出借出租出借n课堂习题课堂习题包装物账户包装物账户 n按包装物品种设置明细按包装物品种设置明细账。账。n包装物数量不多，可将包装物数量不多，可将此科目并入原材料账户。此科目并入原材料账户。n如采用计划成本核算，如采用计划成本核算，月末应结转相应的成本月末应结转相应的成本差异。差异。收入收入发出发出摊销摊销*结存包装结存包装物净值物净值包装物包装物生产领用包装物的核算生产领用包装物的核算借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物出售包装物的核算出售包装物的核算n随同产品出售并单独计价，销售时视同材料随同产品出售并单独计价，销售时视同材料借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：包装物贷：包装物n随同产品出售不单独计价，列入营业费用。随同产品出售不单独计价，列入营业费用。借：营业费用借：营业费用 贷：包装物贷：包装物出租出借包装物的核算出租出借包装物的核算n领用时领用时n押金押金n逾期未退包装物押金逾期未退包装物押金n租金及报废租金及报废n例题：例题：Page 116包装物课堂习题n2001年年3月，宏远公司关于包装物的有关业务如下：月，宏远公司关于包装物的有关业务如下：n5日，将包装物一批出借给花信商店，按成本价收日，将包装物一批出借给花信商店，按成本价收取押金取押金1 500元，即存银行。元，即存银行。n13日，甲产品生产包装物一批，成本日，甲产品生产包装物一批，成本2 000元。元。n16日，出售商品一批，随同出售单独计价的包装物日，出售商品一批，随同出售单独计价的包装物500元，成本为元，成本为200元。元。n20日，收回出借包装物，其中日，收回出借包装物，其中1 000元退回押金，元退回押金，其余其余500元因损坏，不予退还。收回的包装物入库，元因损坏，不予退还。收回的包装物入库，退回的押金以现金支付。退回的押金以现金支付。n25日，出借用包装物报废，原值日，出借用包装物报废，原值300，残料收入原，残料收入原材料库，估价材料库，估价20。n要求：根据以上业务编制会计分录要求：根据以上业务编制会计分录包装物课堂习题解答1.借：银行存款借：银行存款 1 500 贷：其他应付款贷：其他应付款花信商店花信商店 1 5002.借：生产成本借：生产成本 2 000 贷：包装物贷：包装物 2 0003.借：其他业务支出借：其他业务支出 200 贷：包装物贷：包装物 200 借：银行存款借：银行存款 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 427 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 73包装物课堂习题解答（2）4. 借：其他应付款借：其他应付款花信商店花信商店 1 500 贷：现金贷：现金 1 000 其他业务收入其他业务收入 427 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 735.借：原材料借：原材料 20 贷：营业费用贷：营业费用 20出租出借包装物领用时借：其他业务支出（出租）借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借）营业费用（出借） 待摊费用待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用 贷：包装物贷：包装物 （包装物数额较大时）（包装物数额较大时）押金押金出租出借包装物押金押金收到押金：收到押金：借：银行存款现金等借：银行存款现金等 贷：其他应付款贷：其他应付款退回押金：退回押金：借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款等贷：银行存款等逾期未退包装物押金逾期未退包装物押金逾期未退包装物没收的押金逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税*没收的加收押金：没收的加收押金：借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税金（增值税、消费税）贷：应交税金（增值税、消费税） 营业外收入营业外收入租金及报废租金及报废租金及报废租金及报废租金：租金：报废：报废：即：残料收入冲减其他业务支出及营业费用即：残料收入冲减其他业务支出及营业费用 借：现金银行存款等借：现金银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：原材料等借：原材料等 （残料收入）（残料收入） 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 （出租）（出租） 营业费用营业费用 （出借）（出借）低值易耗品的核算n账户：账户：低值易耗品低值易耗品n摊销方法摊销方法n具体核算具体核算n一次摊销法一次摊销法n五五摊销法五五摊销法n分次摊销法分次摊销法低值易耗品账户低值易耗品账户 n收入低值易耗品比照收入低值易耗品比照“原材料原材料”账户。账户。n如采用计划成本核算，如采用计划成本核算，月末应结转相应的成本月末应结转相应的成本差异。差异。n按低值易耗品类别、品按低值易耗品类别、品种规格进行明细核算种规格进行明细核算收入收入领用、毁损领用、毁损等等库存未用库存未用及已用摊及已用摊余低值易余低值易耗品价值耗品价值低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销摊销n一次摊销法一次摊销法：n领用时一次计入成本费用。领用时一次计入成本费用。n五五摊销法五五摊销法：n领用和报废时各摊销一半。领用和报废时各摊销一半。n分次摊销法分次摊销法：n按原价和预计使用期限，计算并分次摊销。按原价和预计使用期限，计算并分次摊销。一次摊销法领用：领用：报废：报废： 借：生产成本等借：生产成本等 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 借：原材料等借：原材料等 （残值收入）（残值收入） 贷：生产成本等贷：生产成本等分次摊销法领用：领用：摊销：摊销：报废：报废： 借：待摊费用借：待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 借：原材料等借：原材料等 （残值收入）（残值收入） 贷：成本费用等贷：成本费用等 借：成本费用等借：成本费用等 贷：待摊费用贷：待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用 五五摊销法领用领用报废报废 借：成本费用等借：成本费用等 1000 待摊费用待摊费用 1000 （长期待摊费用）（长期待摊费用） 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 2000 借：原材料等借：原材料等 （残值收入）50 成本费用等成本费用等 1000 贷：成本费用等贷：成本费用等 （冲减残值收入）50 待摊费用待摊费用 1000 （长期待摊费用）（长期待摊费用）第四节第四节 委托加工物资委托加工物资n一一 成本的构成成本的构成 Page 119n二二 账户：账户：委托加工物资委托加工物资n三三 具体核算（例题具体核算（例题 Page 120）：）：n发出加工发出加工n支付加工费运杂费等支付加工费运杂费等n支付消费税支付消费税n加工完成收回加工完成收回委托加工物资账户 n按加工单位设明细账。按加工单位设明细账。n需缴纳消费税物资，若需缴纳消费税物资，若用于销售，则计入加工用于销售，则计入加工物资成本。物资成本。n加工完成验收入库时，加工完成验收入库时，如有必要需相应核算成如有必要需相应核算成本差异或商品进销差价。本差异或商品进销差价。发出加工物资发出加工物资支付加工费、支付加工费、消费税等消费税等加工收回加工收回加工中的材加工中的材料物资成本料物资成本委托加工物资委托加工物资发出加工发出加工n发出加工发出加工n支付加工费运杂费等：支付加工费运杂费等： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异） 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等支付消费税支付消费税支付消费税支付消费税*n收回后直接用于销售：收回后直接用于销售：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款（银行存款等）贷：应付账款（银行存款等）n收回后用于连续生产应税消费品：收回后用于连续生产应税消费品：借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 贷：应付账款（银行存款等）贷：应付账款（银行存款等）加工完成收回加工完成收回加工完成收回加工完成收回借：原材料借：原材料 库存商品等库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异） （商品进销差价）（商品进销差价）第五节第五节 库存商品库存商品n 商品流通企业的核算方法商品流通企业的核算方法n数量进价金额数量进价金额n进价金额进价金额n数量售价金额数量售价金额n售价金额售价金额 进价核算库存商品进价核算库存商品 售价核算库存商品售价核算库存商品数量进价金额数量进价金额n特点：n批发企业批发企业n进价核算库存商品，明细账详细核算数量。进价核算库存商品，明细账详细核算数量。n账户：n物资采购（在途物资）物资采购（在途物资） 库存商品库存商品n主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本n账务处理：Page 124售价金额售价金额n特点：n零售企业零售企业n售价核算库存商品，实物负责制。售价核算库存商品，实物负责制。n账户：n物资采购物资采购 库存商品库存商品 商品进销差价商品进销差价n主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本n账务处理例举账务处理例举商品进销差价账户n本科目核算商品流通企本科目核算商品流通企业采用售价核算的商品业采用售价核算的商品售价和进价之间的差额。售价和进价之间的差额。n按商品类别或实物负责按商品类别或实物负责人设置明细账。人设置明细账。n商品进销差价率应在年商品进销差价率应在年末进行一次核实调整。末进行一次核实调整。已销或缺已销或缺损商品分损商品分摊差价摊差价入库商品售入库商品售价与进价的价与进价的差额差额未销售未未销售未摊销的进摊销的进销差价销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价例举例举50005000 700060004000 200012806000物资采购物资采购库存商品库存商品 商品进销差价商品进销差价主营业务成本主营业务成本 1920 192030001200差价率计算差价率计算差价率计算差价率计算n本例中：本例中：进销差价率进销差价率= 3200/（4000+6000）=0.32n已销商品进销差价已销商品进销差价=6000*0.32=1920月末分摊前商品进销差价账户余额月末分摊前商品进销差价账户余额“库存商品库存商品”余余+“主营业务收入主营业务收入”发生发生+“受托代销商受托代销商品品”余余商品进销差价率商品进销差价率=第六节第六节 非货币性交易换入的存货非货币性交易换入的存货一一 有关概念有关概念二二 计价计价三三 账务处理账务处理n处理思路及步骤处理思路及步骤n多项资产的换入多项资产的换入 Page 139一一 有关概念有关概念n货币性资产货币性资产n非货币性资产非货币性资产n非货币性交易非货币性交易n应确认的收益应确认的收益复习非货币性交易取得原材料的计价复习非货币性交易取得原材料的计价35页页 Page 133非货币性交易非货币性交易n交易双方以非货币性资产进行交换。交易双方以非货币性资产进行交换。n涉及补价的非货币性交易确认：涉及补价的非货币性交易确认：收到补价企业：收到补价企业：支付补价企业：支付补价企业：收到的补价收到的补价换出资产的公允价值换出资产的公允价值25%支付的补价支付的补价支付的补价支付的补价+换出资产的公允价值换出资产的公允价值25%非货币性交易应确认的收益非货币性交易应确认的收益n收到补价企业应确认的收益收到补价企业应确认的收益=1- 换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产公允价值换出资产公允价值补价补价例：换出资产为无形资产，账面价值例：换出资产为无形资产，账面价值5000，公允价值为公允价值为8000。换入原材料账面价值。换入原材料账面价值7000，发票具明进项税额，发票具明进项税额1190，收到补价，收到补价1000。解答解答解答解答应确认的收益应确认的收益=（1-5000/8000）*1000=375原材料原材料=5000-1000-1190 +375 =3185n借：原材料借：原材料 3185 应交税金应交税金应交增值税（进）应交增值税（进）1190 银行存款银行存款 1000 贷：无形资产贷：无形资产 5000 营业外收入营业外收入 375二二 计价计价n不涉及补价：不涉及补价：n换出资产账面价值换出资产账面价值-可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额+相相关税费关税费n涉及补价：涉及补价：n换出资产账面价值换出资产账面价值-可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额+相相关税费关税费-收到的补价收到的补价+应计收益应计收益n换出资产账面价值换出资产账面价值-可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额+相相关税费关税费+应付的补价应付的补价非货币性交易处理思路及步骤非货币性交易处理思路及步骤借：换入资产借：换入资产 3000 贷：换出资产贷：换出资产（账面价值）（账面价值） 3000银行存款或应交税金银行存款或应交税金 300+300银行存款银行存款 600营业外收入营业外收入非货币性非货币性 150* +150-600换出资产备抵换出资产备抵 1000 4000具体核算：具体核算：Page 135139资产的账面价值n某项资产的账面价值指：该资产账户账某项资产的账面价值指：该资产账户账面余额面余额-该资产备抵账户余额该资产备抵账户余额n如：应收账款应减除坏账准备，短期投资应如：应收账款应减除坏账准备，短期投资应减短期投资跌价准备，等等。减短期投资跌价准备，等等。n转出该项资产时，一般需相应、同时转出该转出该项资产时，一般需相应、同时转出该资产的备抵。资产的备抵。n如：借：坏账准备如：借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款第七节第七节 存货的盘存存货的盘存n一一 盘存制度盘存制度n永续盘存制永续盘存制n实地盘存制实地盘存制 n二二 账务处理账务处理n盘存结果处理程序：盘存结果处理程序：Page 142n账户：账户：待处理财产损溢待处理财产损溢n账务处理账务处理永续盘存制永续盘存制n概念：概念：Page 140n要点：要点：存货的收入发出，随时登记并结出结存货的收入发出，随时登记并结出结存数量。存数量。n优点：优点：有利于加强对存货的管理。有利于加强对存货的管理。n缺点：缺点：工作量大。工作量大。实地盘存制实地盘存制n概念：概念：Page 140n要点：要点：平时只记存货收入的数量，定期盘存平时只记存货收入的数量，定期盘存结存数量，用以倒挤当期的存货发出。结存数量，用以倒挤当期的存货发出。n公式：公式：Page 140n优点：优点：核算较简单。核算较简单。n缺点：不缺点：不利于加强对存货的管理，同时加大利于加强对存货的管理，同时加大了期末的核算工作量。了期末的核算工作量。n适用：适用：鲜活商品等。鲜活商品等。待处理财产损溢账户待处理财产损溢账户n收益、损失双重性质账收益、损失双重性质账户。户。n开设开设“待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”和和“待处理固定待处理固定资产损溢资产损溢”两个明细科两个明细科目。目。待处理损失待处理损失收益处理转收益处理转出出待处理收益待处理收益损失处理转损失处理转出出未处理净未处理净收益收益待处理财产损溢待处理财产损溢未处理净未处理净损失损失盘存损溢的账务处理盘存损溢的账务处理原原 因因处处 理理备备 注注盘盘 盈盈计量收发差错计量收发差错盘盘 亏亏定额内损耗定额内损耗计量收发差错计量收发差错管理不善管理不善灾害、意外事故灾害、意外事故责任赔偿责任赔偿其他损失其他损失冲管理费用冲管理费用Page 143管理费用管理费用净损失入账。净损失入账。即：成本价、即：成本价、扣除残料收扣除残料收入以及保险入以及保险赔款。赔款。管理费用管