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高级财务会计第一章财务报表调整 第一章 财务报表调整 v 本章导读财务报表调整根据调整时间是在报表编制之前还是之后分为表前调整和表后调整。表前调整是会计政策、会计估计变更和差错更正引起的财务报表调整，需要在编制财务报表之前考虑上述事项对财务报表的影响。表后调整是资产负债表日后事项引起的财务报表调整，需要根据资产负债表日至财务报表报出日之间发生的对财务报表产生影响的事项进行的财务报表调整。v 学习目标通过对本章的学习，了解会计政策、会计估计变更、差错更正、资产负债表日后调整事项和非调整事项的基本概念，熟悉会计政策、会计估计变更和差错更正以及资产负债表日后事项准则的适用范围和条件，掌握追溯调整法和未来适用法的具体账务处理方法，能判断一个事项是资产负债表日后的调整事项还是非调整事项。重点掌握追溯调整法的会计处理。第一章 财务报表调整 第一节 会计政策、会计估计变更和差错更正一、会计政策变更(一)会计政策的概念v 1.会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 v 2.企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选择适用的会计政策v 3.企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础v 4.会计政策应当保持前后各期的一致性v 5.具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确定选用的会计政策第一章 财务报表调整(二)会计政策变更v 1.会计政策变更的概念v 2.会计政策变更的条件1)法律、行政法规或会计准则等要求变更2)会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息第一章 财务报表调整(三)会计政策变更的会计处理 v 会计政策变更的会计处理方法有两种，即追溯调整法和未来适用法。1.追溯调整法v 通常情况下，追溯调整法可以按如下步骤进行。1)计算确定会计政策变更的累积影响数2)进行相关的财务处理3)调整财务报表相关项目4)报表附注说明 第一章 财务报表调整 2.未来适用法3.会计政策变更及会计处理方法的选择(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，企业应当分如下两种情形进行处理。(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法进行会计处理。但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。不切实可行，是指企业采取所有合理的方法后，仍然不能获得累积影响数。(3)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。第一章 财务报表调整(四)会计政策变更的披露 v 对于会计政策变更，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在报表附注中披露如下事项。1.会计政策变更的性质、内容和原因2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额3.累积影响数无法合理确定的理由 第一章 财务报表调整 二、会计估计变更(一)会计估计的概念企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量和报告。为此，企业需要对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所做出判断，这种行为称为会计估计。会计估计具有以下特点。1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响2.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础3.进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性第一章 财务报表调整(二)会计估计变更p 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。p 通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更。1.赖以进行估计的基础发生了变化2.取得了新的信息，积累了更多的经验 第一章 财务报表调整(三)会计估计变更的会计处理p 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计时，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。1.会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认 2.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后各期确认3.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理 第一章 财务报表调整(四)会计估计变更的披露p 对于会计估计变更，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在报表附注中披露如下信息。1.会计估计变更的内容和原因 2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数 3.会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因 第一章 财务报表调整 三、前期差错更正(一)前期差错的概念 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。一般情况下，企业发生前期差错的可能原因有以下几点。1.采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策 2.账户分类以及计算错误 3.会计估计错误4.在期末应计项目与递延项目未予调整 5.漏记已完成的交易 6.对事实的忽视和误用 7.提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 8.资本性支出与收益性支出划分差错 第一章 财务报表调整(二)前期差错更正的会计处理 根据前期差错的性质和影响程度可将前期差错分为重要的前期差错与非重要的前期差错，其中，重要的前期差错是指能够使财务报表不再具有可靠性的前期差错。1.重要的前期差错 2.非重要的前期差错第一章 财务报表调整(三)前期差错更正的披露 对于前期差错更正，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在报表附注中披露如下信息。1.前期差错的性质 2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额3.无法进行追溯重述的披露 第一章 财务报表调整 第二节 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项的概念及内容(一)资产负债表日后事项的概念 v 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。在理解资产负债表日后事项的定义时，应注意以下几点。1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末 2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期 3.资产负债表日后事项包括所有有利事项和不利事项 4.资产负债表日后事项并非是日后期间发生的全部事项 第一章 财务报表调整(二)资产负债表日后事项的内容 1.调整事项 2.非调整事项第一章 财务报表调整 二、资产负债表日后调整事项(一)资产负债表日后调整事项的具体内容1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债2.资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 第一章 财务报表调整(二)资产负债表日后调整事项的会计处理 1.资产负债表日后调整事项会计处理的原理2.资产负债表日后调整事项会计处理举例 第一章 财务报表调整 三、资产负债表日后资产负债表日后非调整事项（专题拓展：资产负债表日后调整事项）(一)资产负债表日后非调整事项的具体内容 1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债5.资产负债表日后资本公积转增资本6.资产负债表日后发生巨额亏损7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司(二)资产负债表日后非调整事项的会计处理 第一章 财务报表调整 四、资产负债表日后事项的披露企业应当在报表附注中披露下列与资产负债表日后事项有关的信息。(1)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。(2)每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。(3)企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。第一章 财务报表调整 复习思考题v 会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的规定有什么利弊？请分析并阐述我国会计准则在这方面存在的尚需完善之处。v 什么是资产负债表日后事项？v 什么是调整事项？什么是非调整事项？第二章财务报表附注 第二章 财务报表附注 v 本章导读本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财务报表项目的附注说明，因为这些内容相对简单，一般在相应报表项目核算中做出解释。关联方披露、分部报告等在我国准则中归属于财务报表附注，或有事项除预计负债需要表内列示和附注中披露外，或有负债与很可能发生的或有资产需要在财务报表附注中披露。因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、关联方披露和分部报告。v 学习目标通过对本章的学习，了解财务报表附注的作用；掌握财务报表附注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容；在此基础上了解相关准则在实务中的具体应用。第二章 财务报表附注 第一节 或有事项披露一、与或有事项相关的概念p 我国企业会计准则第13号或有事项规定：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。(一)确认为预计负债的或有事项 1.该义务是企业承担的现时义务 2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 3.该义务的金额能够可靠地计量 第二章 财务报表附注(二)应披露的或有负债p 应披露的或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。1.该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业 2.该现时义务的金额不能可靠地计量 第二章 财务报表附注(三)或有资产 p 或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产具有以下特征。1.或有资产是由过去的交易或事项所产生的 2.或有资产的结果具有不确定性 第二章 财务报表附注 二、或有事项的披露(一)预计负债的确认与披露1.预计负债确认与披露的内容2.预计负债的确认与披露举例(二)或有负债的披露(三)或有资产的披露第二章 财务报表附注 第二节 关联方披露一、关联方的概念和特征p 关联方一般是指有关联的各方，关联方关系指的是有关联的各方之间存在的内存联系，两方或多方形成关联方关系通常具有以下特征：关联方通常涉及两方或多方，因为关联方关系必须存在于两方或多方之间，任何单独的企业不能构成关联方关系。关联方以各方之间的影响为前提，这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响。所以建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存在的主要特征。第二章 财务报表附注 二、关联方关系及其判断(一)关联方关系(二)关联方关系的判断1.控制 2.共同控制3.重大影响(三)关联方关系的表现形式1.构成关联方关系的情况2.不构成关联方关系的情况 第二章 财务报表附注 三、关联方交易(一)关联方交易的概念p 关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。这一定义的要点有以下几个方面的内容。1.构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易属于关联方交易2.资源或义务的转移是关联方交易的主要特征3.关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键 第二章 财务报表附注(二)关联方交易的类型1.购买或销售商品2.购买或销售除商品以外的其他资产 3.提供或接受劳务4.代理5.租赁 6.提供资金7.担保和抵押8.研究与开发项目的转移9.许可协议10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算11.关键管理人员报酬 第二章 财务报表附注 四、关联方披露(一)关联方披露的原则 1.实质重于形式原则2.重要性原则(二)关联方关系披露第二章 财务报表附注(三)关联方交易披露1.关联方交易披露需要按照重要性原则分别按情况处理2.在存在关联方交易时应当披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素3.关联方交易披露举例(四)企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易第二章 财务报表附注 第三节 分 部 报 告一、分部报告的概念(一)分部报告的概念(二)分部信息披露的必要性1.更好地理解企业以往的业绩2.更好地评估企业的风险和收益3.从整体上对企业做出更有根据的判断 第二章 财务报表附注 二、报告分部的确定(一)业务分部的确定 1.产品或劳务的性质2.生产过程的性质3.购买产品或接受劳务的客户类型4.销售产品或提供劳务的方式5.生产产品或提供劳务所处的法律、行政法规环境的性质 第二章 财务报表附注(二)地区分部的确定 1.经济和政治情况的相似性 2.不同地区经营之间的关系3.经营接近程度的大小4.与某一特定地区经营相关的特定风险 5.外汇管理规定6.外汇风险 第二章 财务报表附注(三)报告分部的确定1.重要性标准(10%)2.报告分部比重达到75%的标准3.报告分部数量标准不超过10个第二章 财务报表附注 三、分部报告的信息披露(一)分部报告形式的确定原则1.以经营风险和回报的主要来源确定主要报告形式2.考虑企业内部组织和管理结构确定主要报告形式 第二章 财务报表附注(二)主要分部报告形式信息披露的内容 1.分部收入2.分部费用3.分部利润(亏损)4.分部资产5.分部负债 第二章 财务报表附注(三)次要报告形式信息披露的内容1.地区分部作为次要报告应披露的信息2.业务分部作为次要报告应披露的信息 第二章 财务报表附注复习思考题v 或有资产如何确认，如何进行信息披露？v 什么是关联方，什么是关联方关系，什么是关联方交易？v 关联方关系的判断标准是什么，有哪些主要形式？第三章租赁会计 第三章 租赁会计 v 本章导读本章在简要介绍租赁的含义和分类标准基础上，分别从承租人和出租人的角度，介绍各自在融资租赁和经营租赁中的具体会计处理方法，并引用了大量的案例。本章的最后还介绍了特殊的租赁行为售后租回的会计处理方法。v 学习目标通过对本章的学习，了解租赁的基本概念和租赁的分类方式，熟悉承租人融资租赁会计处理和承租人经营租赁会计处理以及出租人融资租赁会计和经营租赁会计的基本原理和会计处理。了解售后租回的动因和会计处理，重点掌握承租人融资租赁的会计处理业务。第三章 租赁会计第一节 租赁概述一、租赁的含义 p 租赁的主要特征是：在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权；这种转移是有偿的，是以支付租金为代价而取得的使用权，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同以及无偿提供使用权的借用合同。第三章 租赁会计二、租赁的分类 1.租赁期的确定2.融资租赁3.经营租赁第三章 租赁会计第二节 承租人会计p 承租人会计，根据租赁的类型分为承租人融资租赁会计和承租人经营租赁会计。一、承租人融资租赁会计(一)租赁开始日的会计处理(二)未确认融资费用的分摊1.租赁开始日租赁资产的公允价值大于最低租赁付款额的现值2.租赁开始日租赁资产的公允价值小于最低租赁付款额的现值第三章 租赁会计(三)融资租赁资产折旧的计提(四)履约成本的会计处理(五)或有租金的会计处理第三章 租赁会计(六)租赁期届满时的会计处理1.返还租赁资产2.优惠续租租赁资产3.留购租赁资产(七)相关会计信息的披露 第三章 租赁会计二、承租人经营租赁会计(一)租金的会计处理(二)初始直接费用的会计处理(三)或有租金的会计处理(四)相关会计信息的披露第三章 租赁会计第三节 出租人会计一、出租人融资租赁会计(一)租赁开始日的会计处理(二)未实现融资收益的分配(三)未担保余值发生变动时的会计处理(四)或有租金的会计处理第三章 租赁会计(五)租赁期届满时的会计处理1.租赁期届满返还资产2.优惠续租租赁资产3.留购租赁资产(六)相关会计信息的披露第三章 租赁会计二、出租人经营租赁会计(一)经营租赁资产在会计报表中的处理(二)租金的会计处理(三)初始直接费用的会计处理(四)经营租赁资产折旧的计提(五)或有租金的会计处理(六)相关会计信息的披露第三章 租赁会计第四节 售后租回会计一、售后租回交易形成融资租赁(一)出售资产(二)收到出售资产的价款(三)租回资产(四)分摊未实现售后租回损益 第三章 租赁会计二、售后租回交易形成经营租赁(一)出售资产(二)收到出售资产的价款(三)租回资产(四)分摊未实现售后租回损益三、售后租回交易的披露v 专题拓展：售后租回案例 第三章 租赁会计复习思考题v 融资租赁的账务处理有什么特点？v 什么是租赁内含利率？融资租赁对未确认融资费用如何进行分摊？v 如何进行经营租赁账务处理？第四章企业合并 第四章 企业合并 v 本章导读本章在简要介绍合并的方式和合并会计处理问题的基础上，详细阐述了合并会计处理方法(购买法和权益结合法)的基本原理及应用举例。论述角度限于吸收合并和新设合并合并过程的会计处理，但基本原理适用于控股合并下合并过程和合并后的会计处理。v 学习目标通过对本章的学习，了解企业合并动因和企业合并方式；熟悉合并方式和合并会计处理方法的关系；掌握购买法和权益结合法的基本原理及应用举例，购买法和权益结合法的不同，购买法和权益结合法的应用条件；重点掌握商誉的概念及其会计处理。第四章 企业合并第一节 企业合并概述一、企业合并的动因与含义(一)企业合并动因(二)企业合并的含义第四章 企业合并二、企业合并分类(一)按照合并的法律形式分类1.吸收合并2.新设合并3.控股合并(二)按是否受同一方或相同多方控制分类1.同一控制下的企业合并2.非同一控制下的企业合并第四章 企业合并三、企业合并的会计处理(一)合并过程中的会计处理(二)合并过程以后的会计处理第四章 企业合并第二节 购 买 法一、购买法的基本原理(一)购买成本的确定1.合并对价2.合并相关费用第四章 企业合并(二)可辨认净资产公允价值的确定 1.货币资金 2.股票、债券、基金等金融工具 3.应收款项 4.存货 5.固定资产与无形资产 6.负债 7.或有事项或约定义务 8.递延所得税资产和递延所得税负债 第四章 企业合并(三)商誉 1.商誉的确认 2.商誉的会计处理 3.负商誉的会计处理 4.商誉减值测试的会计处理第四章 企业合并(四)或有事项的会计处理专题拓展 商誉减值 测试举例1.被合并方合并前的或有事项2.或有对价二、购买法应用举例 第四章 企业合并第三节 权益结合法一、权益结合法的基本原理(一)权益结合法的特点1.资产、负债按账面价值计价2.支付对价的账面价值与合并净资产的账面金额之间的差额应调整股东权益3.参与合并企业合并前的留存收益全部并入合并企业4.合并时所发生的相关费用的处理第四章 企业合并(二)权益结合法应注意的问题1.需要确认被合并方的资产和负债 2.需要对资产和负债进行评估3.协商股票交换比例 第四章 企业合并二、权益结合法应用举例(一)期初或期末权益结合法应用举例1.吸收合并2.新设合并(二)期中权益结合法应用举例 第四章 企业合并三、购买法和权益结合法的比较(一)两种方法的选取与合并类型、支付对价关系的比较(二)两种方法会计处理过程的比较(三)两种方法对财务报表影响的比较第四章 企业合并复习思考题v 企业合并按是否属于同一控制实体下的合并分类，可以分为哪几种类型？各有什么特点？该分类与合并会计处理方法有什么联系?v 简述权益结合法的概念及会计处理的特点。v 什么是商誉？商誉的会计处理有哪几种方法？我国采用哪种方法？v 什么是负商誉？负商誉的会计处理有哪几种方法？我国采用哪种方法？第五章合并财务报表（上）第五章 合并财务报表（上）v 本章导读本章阐述合并财务报表编制的基本理论和控制权取得日合并财务报表的编制，控制权取得日后首期和首期以后连续各期合并财务报表的编制将在第六章讲述。v 学习目标通过对本章的学习，了解合并财务报表的编制意义和目的，合并报表的种类和编制原则，熟悉合并财务报表的编制理论，掌握对合并范围的判断，熟练利用购买法和权益结合的原理编制控制权取得日合并财务报表。第五章 合并财务报表（上）第一节 合并财务报表编制的基本原理一、合并财务报表的意义和构成(一)合并财务报表的概念1.合并财务报表反映的会计主体是母公司和子公司所组成的企业集团2.合并财务报表的编制者是企业集团中的控股公司或母公司3.合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报表4.合并财务报表的编制有其独特的方法 第五章 合并财务报表（上）(二)合并财务报表的构成 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并现金流量表 4.合并所有者权益变动表5.合并财务报表附注第五章 合并财务报表（上）(三)合并财务报表的作用 1.合并财务报表能够提供企业集团的会计信息 2.合并财务报表可以避免粉饰财务报表情况的发生 3.合并财务报表可以为管理当局提供企业集团的必要信息 第五章 合并财务报表（上）二、合并财务报表的编制理论(一)所有权理论(二)经济主体理论(三)母公司理论(四)我国企业会计准则的选择第五章 合并财务报表（上）三、合并财务报表的合并范围(一)应纳入合并范围的子公司1.母公司拥有其过半数以上表决权的被投资企业2.母公司控制的其他被投资企业第五章 合并财务报表（上）三、合并财务报表的合并范围(一)应纳入合并范围的子公司1.母公司拥有其过半数以上表决权的被投资企业2.母公司控制的其他被投资企业第五章 合并财务报表（上）(一)应纳入合并范围的子公司1.母公司拥有其过半数以上表决权的被投资企业2.母公司控制的其他被投资企业(二)不应纳入合并财务报表范围的子公司1.已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司3.合营企业4.母公司不能控制的其他被投资单位 第五章 合并财务报表（上）四、合并财务报表的编制程序(一)合并财务报表编制前的准备工作1.子公司向母公司提供必要的资料2.统一母子公司财务报表决算日和会计期间3.统一母子公司会计政策4.对子公司权益性资本投资的核算由成本法调整为权益法5.对以外币表示的子公司的财务报表进行折算第五章 合并财务报表（上）(二)合并财务报表的编制程序 1.设计合并工作底稿 2.过入个别报表数据，计算“合计数”3.编制并填列抵消分录4.计算合并财务报表各项目的合并数5.填列合并财务报表 第五章 合并财务报表（上）第二节 购买法控制权取得日合并财务报表的编制一、全资子公司合并财务报表的编制(一)投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值(二)投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值(三)投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值，但大于账面价值(四)投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值，也小于账面价值第五章 合并财务报表（上）二、非全资子公司合并财务报表的编制(一)投资成本等于所购子公司可辨认净资产的公允价值(二)投资成本大于所购子公司可辨认净资产的公允价值(三)投资成本小于所购子公司可辨认净资产的公允价值第五章 合并财务报表（上）第三节 权益结合法控制权取得日合并财务报表编制一、合并资产负债表的编制(一)全资子公司合并资产负债表的编制(二)非全资子公司合并资产负债表的编制二、合并日合并利润表、合并现金流量表的编制 第五章 合并财务报表（上）复习思考题v 合并财务报表的合并理论有哪些？各自特点如何？我国准则采用的合并理论有哪些特点？v 我国企业会计准则对合并财务报表的合并范围是如何规定的？v 简述合并财务报表的编制程序。第六章合并财务报表（中）第六章 合并财务报表（中）v 本章导读本章首先说明因合并而产生的长期股权投资的计量方法，它是本章其他内容的基础；其次说明控股权取得后首期合并资产负债表、合并利润表的编制；第三，说明控股权取得后连续各期合并资产负债表、合并利润表的编制；最后说明合并所有者权益变动表的编制。v 学习目标通过对本章的学习，熟悉长期股权投资后续计量的方法，掌握成本法向权益法转换的会计处理，重点掌握首期和连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表的编制原理和技术。第六章 合并财务报表（中）第一节 长期股权投资 一、长期股权投资的会计处理方法(一)长期股权投资的初始计量 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 第六章 合并财务报表（中）(二)长期股权投资的后续计量1.成本法2.权益法3.权益法的种类第六章 合并财务报表（中）(二)长期股权投资的后续计量1.成本法2.权益法3.权益法的种类第六章 合并财务报表（中）二、控股合并方式下长期股权投资会计处理方法的运用(一)成本法的运用(二)不完全权益法的运用(三)完全权益法的运用(四)三种会计处理方法的比较第六章 合并财务报表（中）三、控股合并方式下长期股权投资会计处理方法的转换(一)成本法向不完全权益法的转换(二)成本法向完全权益法的转换第六章 合并财务报表（中）第二节 首期合并资产负债表和合并利润表一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理(一)子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资相抵销(二)母公司持有子公司的长期股权投资收益与子公司利润分配相抵销第六章 合并财务报表（中）(三)集团内部交易事项的抵销处理1.内部存货交易的抵销2.内部债权与债务的抵销3.持有至到期投资与应付债券的抵销4.固定资产内部交易的抵销5.无形资产内部交易的抵销 第六章 合并财务报表（中）二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例(一)资料(二)根据上述资料，按以下程序进行处理第六章 合并财务报表（中）第三节 连续各期合并资产负债表和合并利润表一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理(一)子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资相抵销(二)母公司投资收益与子公司利润分配相抵销第六章 合并财务报表（中）(三)集团内部交易事项的抵销处理1.内部存货交易的抵销2.存货跌价准备的抵销3.固定资产内部交易的抵销4.内部交易固定资产清理期间的抵销5.内部债权与债务的抵销处理第六章 合并财务报表（中）二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例(一)资料(二)根据上述资料，按以下程序进行处理第六章 合并财务报表（中）第四节 合并所有者权益变动表一、合并所有者权益变动表概述(一)概念(二)作用第六章 合并财务报表（中）二、合并所有者权益变动表的编制(一)编制原理1.所有者权益项目2.净利润项目3.利润分配各项目4.其他各项目5.少数股东权益项目(二)编制综合举例第六章 合并财务报表（中）复习思考题v 长期股权投资的核算如何实现成本法向不完全权益法、完全权益法的转换？v 股权取得日以后的首期如何抵销内部交易形成的期末存货所包含的跌价准备？v 股权取得日以后连续各期编制合并财务报表时，如何抵销上期提取的坏账准备对本期年初未分配利润的影响？如何编制本期坏账准备的抵销分录？v 股权取得日以后连续各期如何抵销内部交易形成的期末存货包含的跌价准备？第七章合并财务报表（下）第七章 合并财务报表（下）v 本章导读本章将讲述合并现金流量表的编制、集团内部逆流销售业务会计处理和权益结合法下合并财务报表编制等三个问题。v 学习目标通过对本章的学习，重点掌握权益结合法下合并日和合并日后合并财务报表的编制；掌握合并现金流量表编制的基本原理；熟悉逆流销售方式下抵销分录的编制。第七章 合并财务报表（下）第一节 合并现金流量表一、合并现金流量表主表部分的编制(一)合并现金流量表抵销分录的特点1.抵销分录借、贷方项目只涉及现金流量表本身项目2.抵销分录的规律第七章 合并财务报表（下）(二)合并现金流量表抵销分录的编制1.集团内部现销业务、赊销业务本期货款(不含增值税)收付的抵销2.集团内部其他与经营活动有关的现金收付的抵销3.集团内部筹集资本与投资成本的现金收、付的抵销4.集团内部投资收益与筹资费用的现金收付的抵销5.集团内部收回投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少筹资付现的抵销6.固定资产、无形资产、其他资产交易双方现金收、付的抵销第七章 合并财务报表（下）(三)合并现金流量表编制综合举例1.资料2.合并现金流量表主表编制第七章 合并财务报表（下）二、合并现金流量表补充资料的编制(一)合并现金流量表补充资料编制原理(二)合并现金流量表补充资料编制综合举例1.资料2.合并现金流量表补充资料的编制(见表7-6)第七章 合并财务报表（下）第二节 集团内部交易逆流销售业务的抵销处理一、集团内部未实现损益抵销处理的一般方法(一)子公司是母公司的全资子公司，未实现损益全额抵销(二)子公司是母公司的非全资子公司，未实现损益的抵销视不同情况而定1.全部抵销法2.部分抵销法第七章 合并财务报表（下）二、集团内部存货逆流销售业务的抵销处理(一)集团内部逆流销售存货首期抵销的会计处理1.子公司是母公司的全资子公司的抵销处理2.子公司是母公司的非全资子公司的抵销处理第七章 合并财务报表（下）(二)集团内部逆流销售存货首期以后各期抵销的会计处理1.抵销上期期末存货包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响2.按内部销售价格抵销本期逆流销售形成的收入和成本3.抵销本期逆流销售形成的期末存货包含的未实现内部销售利润第七章 合并财务报表（下）三、集团内部固定资产逆流销售业务的抵销处理(一)集团内部固定资产逆流销售业务首期的抵销处理1.母公司将从子公司购进的商品用做固定资产的抵销处理2.母公司将从子公司购进固定资产用做固定资产的抵销处理第七章 合并财务报表（下）(二)集团内部固定资产逆流销售业务首期以后各期的抵销处理1.母公司将从子公司购进的商品用做固定资产的抵销处理2.母公司将从子公司购进固定资产用做固定资产的抵销处理第七章 合并财务报表（下）第三节 控制权取得日后权益结合法的会计处理一、合并后权益结合法会计处理的原理(一)权益结合法下长期股权投资的核算(二)权益结合法下合并日后抵销分录的编制第七章 合并财务报表（下）二、合并后权益结合法应用举例(一)权益结合法下合并日合并财务报表的编制(二)权益结合法下合并日后合并财务报表的编制第七章 合并财务报表（下）三、期中合并权益结合法的会计处理(一)期中合并权益结合法核算原理1.合并日权益结合法的会计处理2.合并后权益结合法的会计处理第七章 合并财务报表（下）(二)期中合并权益结合法核算综合举例1.甲公司的相关会计分录2.合并财务报表编制第七章 合并财务报表（下）复习思考题v 合并现金流量表抵销分录有哪些特点？v 合并现金流量表主要包括哪些抵销分录？如何编制？v 说明逆流销售情况下内部交易固定资产原价中未实现损益的抵销处理方法。v 比较购买法和权益结合法股权取得日后合并抵销分录的不同之处。第八章中期财务报告第八章 中期财务报告 v 本章导读本章在简要介绍中期财务报告的概念和编制理论的基础上，详细阐述了编制中期财务报告的原则和方法以及中期财务报告的确认和计量。论述角度仅限于我国现行企业会计准则下对编制中期财务报告的相关规范。v 学习目标通过对本章的学习，了解中期财务报告的概念和理论基础；熟悉中期财务报告编制的原则；掌握中期财务报告的内容、编制中期财务报告的方法以及中期财务报告的确认和计量方法。第八章 中期财务报告第一节 中期财务报告概述一、中期财务报告的概念及意义(一)中期财务报告的概念1.中期财务报告所涵盖的会计期间是以中期为基础的2.中期财务报告应当公允地反映企业中期期末的财务状况、经营成果和现金流量第八章 中期财务报告(二)中期的界定1.某个日期开业情况下中期的确定2.停歇业情况下中期的确定3.企业改制情况下中期的确定第八章 中期财务报告(三)编制中期财务报告的意义1.编制中期财务报告有利于提高会计信息的质量2.编制中期财务报告有利于完善上市公司信息的披露3.编制中期财务报告有利于规范企业的经营行为 第八章 中期财务报告二、中期财务报告的理论基础(一)独立观(二)一体观第八章 中期财务报告三、中期财务报告的内容(一)资产负债表(二)利润表(三)现金流量表(四)财务报表附注第八章 中期财务报告第二节 中期财务报告编制原理一、中期财务报告的编制原则(一)中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础(二)中期财务报告的计量在更大程度上依赖于估计(三)中期财务报告应当提供报告使用者进行决策所需要的中期所有的信息第八章 中期财务报告二、中期财务报告的编制方法及要求(一)中期财务报告中编制财务报表的要求(二)中期财务报告中编制合并财务报表和提供母公司财务报表的要求1.以前年度编制合并财务报表，则中期财务报表也应当按照合并基础编报2.如果在本会计中期内企业的合并范围发生了变化，则应当区别具体情况进行会计处理第八章 中期财务报告(三)中期财务报告中编制比较财务报表的要求(四)中期财务报告中报表附注的编制要求和内容1.编制中期财务报表附注的要求2.中期财务报表附注应当披露的内容第八章 中期财务报告第三节 中期财务报告的确认和计量一、中期会计确认和计量的基本原则(一)中期采用的会计政策应当与年度财务报表相一致(二)中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表相一致1.关于中期资产的确认和计量原则2.关于中期负债的确认和计量原则3.关于中期所有者权益的确认和计量原则4.关于中期收入的确认和计量原则5.关于中期费用的确认和计量原则6.关于中期利润的确认和计量原则 第八章 中期财务报告(三)中期会计计量应当以年初至本中期末为基础(四)在中期会计计量过程中，会计估计变更的处理应当符合规定 第八章 中期财务报告二、季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量三、会计年度中不均匀发生费用的确认和计量四、会计估计在中期财务报告中的应用五、会计政策变更在中期财务报告中的应用(一)会计政策变更发生在第一季度(二)会计政策变更发生在会计年度内第一季度之外的其他季度第八章 中期财务报告复习思考题v 中期财务报告包括哪些内容？其编制的原则是什么？与年度财务报告相比，编制原则应如何完善?v 中期财务报告编制的要求有哪些？对中期合并财务报表的编制有什么要求？对中期比较财务报表的编制有什么要求？v 简述中期财务报表附注编制的要求及内容。v 什么是会计政策、会计估计、会计要素？它们在中期财务报告中如何运用？v 对季节性、周期性、偶然性取得的收入如何确认和计量？第九章外币会计第九章 外币会计 v 本章导读本章在简要介绍中期财务报告的概念和编制理论的基础上，详细阐述了编制中期财务报告的原则和方法以及中期财务报告的确认和计量。论述角度仅限于我国现行企业会计准则下对编制中期财务报告的相关规范。v 学习目标通过对本章的学习，了解中期财务报告的概念和理论基础；熟悉中期财务报告编制的原则；掌握中期财务报告的内容、编制中期财务报告的方法以及中期财务报告的确认和计量方法。第九章 外币会计 第一节 外币会计概述一、外币、外汇与记账本位币(一)外币的概念(二)外汇的概念及分类1.外汇的概念2.外汇的分类第九章 外币会计(三)记账本位币1.记账本位币的概念2.选定记账本位币应当考虑的因素二、外币业务 第九章 外币会计 三、外汇汇率(一)外汇汇率的标价1.直接标价法2.间接标价法第九章 外币会计(二)汇率的分类1.按汇率的制定和使用方式划分，汇率可分为市场汇率和法定汇率2.按银行和经纪人买卖外汇划分，汇率可分为买入汇率和卖出汇率3.按外汇交易的交割期限划分，汇率可分为即期汇率和远期汇率4.按汇率和记账的时间划分，汇率可分为现行汇率、历史汇率和平均汇率5.按在会计处理上的区别，汇率可分为记账汇率和账面汇率第九章 外币会计 四、汇兑损益(一)汇兑损益的概念1.交易损益2.报表折算损益(二)汇兑损益的确认1.划分已实现和未实现汇兑损益2.不划分已实现汇兑损益和未实现汇兑损益 第九章 外币会计(三)汇兑损益的处理1.外币货币性项目2.外币