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企业成本管理专题培训 王景江王景江 企业成本控制策略和方法企业成本控制策略和方法中国注册会计师中国注册会计师 北京托众管理咨询公司总经理北京托众管理咨询公司总经理北京同道兴会计师事务所合伙人北京同道兴会计师事务所合伙人财务执行力培训网首席培训师财务执行力培训网首席培训师原国际永道会计公司高级顾问原国际永道会计公司高级顾问中国企业联合会客座教授中国企业联合会客座教授国资委职业经理中心高级培训师国资委职业经理中心高级培训师国家会计学院客座教授国家会计学院客座教授世界税收联合会财税研究员世界税收联合会财税研究员 清华大学、北京大学客座教授清华大学、北京大学客座教授北大纵横、新华信高级培训师北大纵横、新华信高级培训师1 企业成本管理专题培训王景江教授2 企业成本管理专题培训 目目 录录v企业成本分类及管理基础企业成本分类及管理基础v企业成本规划及预算管理企业成本规划及预算管理v企业成本分析及降低对策企业成本分析及降低对策3 企业成本管理专题培训 1.1.企业成本构成内容企业成本构成内容成本成本概念概念 成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费或支出。成本具有以下特点：费或支出。成本具有以下特点：A.A.成本是经济资源的耗费（如材料、人工、成本是经济资源的耗费（如材料、人工、设备、燃料动力等）设备、燃料动力等）B.B.成本是以货币计量的耗费成本是以货币计量的耗费 C.C.成本是特定对象的耗费（如生产某种产品成本是特定对象的耗费（如生产某种产品或提供一项服务等或提供一项服务等)统计统计(班组数据提供班组数据提供)与成本的联系与成本的联系?D.D.成本是正常生产经营活动的耗费（异常损成本是正常生产经营活动的耗费（异常损失一般不计入成本）失一般不计入成本）4 企业成本管理专题培训成本成本构成构成 成本的经济性质：成本的经济性质：生产经营成本按其经济性质可分为劳动对象的生产经营成本按其经济性质可分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。具体包括：外购材料（如原材料、半成品、辅具体包括：外购材料（如原材料、半成品、辅助材料、包装物、低值易耗品和修理用备件等）、助材料、包装物、低值易耗品和修理用备件等）、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金、利息支出、其他支出（如通讯费、折旧费、税金、利息支出、其他支出（如通讯费、差旅费、租赁费等等）。差旅费、租赁费等等）。上述各要素可称为上述各要素可称为“费用要素费用要素”，按照费用要素，按照费用要素反映的费用称为反映的费用称为“要素费用要素费用”。5 企业成本管理专题培训 成本的经济用途：成本的经济用途：生产经营成本按其经济用途可分为生产成本、销生产经营成本按其经济用途可分为生产成本、销售费用、管理费用和财务费用四大类。售费用、管理费用和财务费用四大类。A.A.生产成本：直接材料、直接人工、制造费用（生产车间生产成本：直接材料、直接人工、制造费用（生产车间为组织和管理生产而发生的间接费用）。为组织和管理生产而发生的间接费用）。B.B.销售费用：企业在销售产品、商品、提供劳务等过程中销售费用：企业在销售产品、商品、提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构发生的各项经费。发生的各项费用以及专设销售机构发生的各项经费。C.C.管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的各管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。种费用。D.D.财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。以及相关的手续费等。B-DB-D的费用的费用:期间费用期间费用,直接记入本期损益直接记入本期损益6 企业成本管理专题培训生产成本生产成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用利润表利润表现金流现金流量表量表资产资产负债表负债表存货存货销售成本销售成本7 企业成本管理专题培训 成本计入成本对象的方式：成本计入成本对象的方式：产品成本按其计入成本对象的方式可分为直接成产品成本按其计入成本对象的方式可分为直接成本和间接成本两大类。本和间接成本两大类。A.A.直接成本：可以直接计入成本对象（品种、类直接成本：可以直接计入成本对象（品种、类别、批次、生产步骤）的成本。别、批次、生产步骤）的成本。B.B.间接成本：需要通过分配计入成本对象（品种间接成本：需要通过分配计入成本对象（品种的成本，如折旧费、修理费、辅助车间工人工资等。的成本，如折旧费、修理费、辅助车间工人工资等。8 企业成本管理专题培训 成本按其与业务量的关系分类：成本按其与业务量的关系分类：成本按其与业务量的关系可分为变动成本和固定成本按其与业务量的关系可分为变动成本和固定成本两大类。成本两大类。A.A.变动成本：变动成本：随业务增减而发生变动的成本随业务增减而发生变动的成本，如，如直接材料、计件工资、销售提成等。特点：变动成本直接材料、计件工资、销售提成等。特点：变动成本总额随业务量变动，单位变动成本或变动成本率保持总额随业务量变动，单位变动成本或变动成本率保持稳定。稳定。B.B.固定成本：固定成本：不随业务增减而发生变动的成本不随业务增减而发生变动的成本，如基本工资、折旧费、修理费、差旅费等。特点：单如基本工资、折旧费、修理费、差旅费等。特点：单位固定成本或固定成本率随业务量变动，固定成本总位固定成本或固定成本率随业务量变动，固定成本总额保持稳定。额保持稳定。2.2.企业成本分类及特点企业成本分类及特点9 企业成本管理专题培训 固定成本可分为约束性和选择性固定成本。固定成本可分为约束性和选择性固定成本。约束性固定成本：为维持企业提供产品和服务的经约束性固定成本：为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本，如固定资产折旧、财产税、营能力而必须开支的成本，如固定资产折旧、财产税、长期租金和利息、人员固定工资等。由于这类成本与维长期租金和利息、人员固定工资等。由于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本。这类持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本。这类成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有约成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有约束性。束性。选择性性固定成本：企业管理当局在会计年度开始选择性性固定成本：企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费、修理费、行政管理费等。由于这类成本的预算数只费、修理费、行政管理费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数。这类成本的数额不具有约束确定不同预算期的预算数。这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。性，可以斟酌不同的情况加以确定。10 企业成本管理专题培训成成本本费费用用业务量业务量变动成本变动成本固定成本固定成本成本费用与业务量关系图成本费用与业务量关系图11 企业成本管理专题培训项目项目生产成本生产成本期间费用期间费用直接成本直接成本间接成本间接成本变动成本变动成本固定成本固定成本生产用材料费生产用材料费用用生产工人生产工人工资工资车间管理车间管理人员工资人员工资车间设备车间设备折旧折旧机械维修费机械维修费厂部管理厂部管理人员工资人员工资广告费广告费业务招待费业务招待费12 企业成本管理专题培训 成本按其计算依据不同分为原始成本和重置成本：成本按其计算依据不同分为原始成本和重置成本：原始成本是指原始成本是指资产取得时的实际成本，也称历史资产取得时的实际成本，也称历史成本，是企业购置、制造或建造各项资产所发生的全成本，是企业购置、制造或建造各项资产所发生的全部实际支出。部实际支出。重置成本是重置成本是指重新购置或建造同样生产（服务）指重新购置或建造同样生产（服务）能力的资产所要花费的全部支出。能力的资产所要花费的全部支出。在订价决策中考虑重置成本是必要的。在订价决策中考虑重置成本是必要的。13 企业成本管理专题培训 成本按是否支付现金分为付现成本和非付现成本：成本按是否支付现金分为付现成本和非付现成本：付现成本，付现成本，是指未来需以现金支付的成本。是指是指未来需以现金支付的成本。是指某项决策方案如果实施，必须立即动用本期现金、有某项决策方案如果实施，必须立即动用本期现金、有价证券和存货等流动资本的成本。价证券和存货等流动资本的成本。非付现成本非付现成本指的是企业在经营期不以现金支付的指的是企业在经营期不以现金支付的成本费用，一般包括固定资产的折旧、无形资产的摊成本费用，一般包括固定资产的折旧、无形资产的摊销、开办费的摊销等。销、开办费的摊销等。对于现金紧缺、支付能力受到限制的企业有特别对于现金紧缺、支付能力受到限制的企业有特别重要的意义，这些企业往往会采取付现成本最小的决重要的意义，这些企业往往会采取付现成本最小的决策方案。策方案。14 企业成本管理专题培训 成本按其控制责任可分为可控和不可控成本：成本按其控制责任可分为可控和不可控成本：可控成本是可控成本是能为能为某个责任单位或个人的行为所制某个责任单位或个人的行为所制约的成本。它具有相对性，与成本发生的空间范围和约的成本。它具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。时间范围有关。不可控成本是不可控成本是指指不能为不能为某个责任单位或个人的行某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。它也具有相对性，与成本发生的在选择余地的成本。它也具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。空间范围和时间范围有关。如研发费用对于设计部门是可控的，对于生产部如研发费用对于设计部门是可控的，对于生产部门是不可控的，材料采购成本控制责任主要与采购和门是不可控的，材料采购成本控制责任主要与采购和生产部门有关；如短期内，固定成本是不可控成本，生产部门有关；如短期内，固定成本是不可控成本，但从长期看，企业可以调整固定资产支出，固定成本但从长期看，企业可以调整固定资产支出，固定成本成为可控成本。成为可控成本。15 企业成本管理专题培训 成本按其对决策影响分为沉没成本和增量成本：成本按其对决策影响分为沉没成本和增量成本：沉没成本是沉没成本是指已发生或承诺、无法回收的成本支指已发生或承诺、无法回收的成本支出，如出，如因失误造成的不可收回的投资因失误造成的不可收回的投资。沉没成本是一。沉没成本是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影响当前行为或未来决策。响当前行为或未来决策。增量成本是增量成本是在各种方案的成本比较决策时，当选在各种方案的成本比较决策时，当选定某一方案为基本方案，然后将其他方案与之相比较定某一方案为基本方案，然后将其他方案与之相比较时所增加的成本。即两个方案之间的成本差额，是差时所增加的成本。即两个方案之间的成本差额，是差别成本的一种表现形式。别成本的一种表现形式。16 企业成本管理专题培训 边际成本边际成本是是指在一定产量水平下，增加或减少一个指在一定产量水平下，增加或减少一个单位产量所引起成本总额的变动数。一般而言，随着产单位产量所引起成本总额的变动数。一般而言，随着产量的增加，总成本递减的增加，从而边际成本下降，也量的增加，总成本递减的增加，从而边际成本下降，也就是说的是规模效应。就是说的是规模效应。当增加一个单位产量所增加的收入（单位产量售价）当增加一个单位产量所增加的收入（单位产量售价）高于边际成本时，是合算的；反之，就是不合算的。因高于边际成本时，是合算的；反之，就是不合算的。因此，计算边际成本对制订产品决策具有重要的作用。此，计算边际成本对制订产品决策具有重要的作用。边际效应指的是物品或劳务的最后一单位比起前一单边际效应指的是物品或劳务的最后一单位比起前一单位的效用。位的效用。如果后一单位的效用比起前一单位的效用大如果后一单位的效用比起前一单位的效用大则是边际效用递增，则是边际效用递增，反之则为边际效用递减。反之则为边际效用递减。增量成本与边际成本两者的主要区别在于，边际成本增量成本与边际成本两者的主要区别在于，边际成本主要是按单位产品的增加来计算的，而增量成本则主要主要是按单位产品的增加来计算的，而增量成本则主要是按总产量的增加来计算的。是按总产量的增加来计算的。边际成本与变动成本具有共性，但有区别。边际成本与变动成本具有共性，但有区别。17 企业成本管理专题培训 机会成本机会成本是指在经济决策过程中，因选取某一方是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。企业中的某种资源常常有多种用途，即有多种使企业中的某种资源常常有多种用途，即有多种使用的用的“机会机会”，但用在某一方面，就不能同时用在另，但用在某一方面，就不能同时用在另一方面，因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能一方面，因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选取方案的机会成本，这样获得的潜在收益，作为被选取方案的机会成本，这样才能对中选方案的经济效益做出正确的评价。才能对中选方案的经济效益做出正确的评价。机会成本不等于实际成本，它不是作出某项选择时机会成本不等于实际成本，它不是作出某项选择时实际支付的费用或损失，而是一种观念上的成本或损实际支付的费用或损失，而是一种观念上的成本或损失。失。会计利润会计利润 总收益总收益 会计成本会计成本 经济利润经济利润 总收益总收益 会计成本会计成本 机会成本机会成本18 企业成本管理专题培训 3.3.企业成本计算及实例企业成本计算及实例成本成本计算计算意义意义成本是生产耗费的补偿尺度。成本是生产耗费的补偿尺度。成成本本是是反反映映企企业业工工作作质质量量的的一一个个综综合合指标。指标。成本是制定价格的重要经济依据。成本是制定价格的重要经济依据。成成本本是是进进行行经经营营预预测测、决决策策和和分分析析的的重要依据。重要依据。19 企业成本管理专题培训1.各种要素费用的核算、归集、分配各种要素费用的核算、归集、分配2.对对“待摊费用待摊费用“、”预提费用预提费用“、“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”等发生的要素费用等发生的要素费用进行归集进行归集3.对以上内容进行分配对以上内容进行分配4.归集计算归集计算“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”5.产品成本的具体计算（完工产品的结转）产品成本的具体计算（完工产品的结转）6.期间费用的核算期间费用的核算成本成本计算计算程序程序20 企业成本管理专题培训耗用材料耗用材料费用分配表费用分配表工工资资及及应付福利费应付福利费费用分配表费用分配表累计折旧等有累计折旧等有关费用分配表关费用分配表货货币币资资金金等等制造费用制造费用归集和分配归集和分配辅助生产费用辅助生产费用归集和分配归集和分配甲产品甲产品成本明细账成本明细账乙产品乙产品成本明细账成本明细账管理费用管理费用财财务务费费用用销销售售费费用用21 企业成本管理专题培训会计会计核算核算基础基础 收付实现制：收付实现制是以款项的实际收付收付实现制：收付实现制是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用，并计算本期盈亏的为标准来确定本期收入和费用，并计算本期盈亏的会计处理基础。会计处理基础。权责发生制：也叫应收应付制，是以取得收入权责发生制：也叫应收应付制，是以取得收入的权利或支付费用的责任的发生为标志来确认本期的权利或支付费用的责任的发生为标志来确认本期收入和费用，收入和费用，即本期已经实现的收入和已经发生或即本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用当期的收入和费用。22 企业成本管理专题培训编号编号业务业务收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制1 1销售产品收入销售产品收入20002000万元，未收款万元，未收款2 2销售产品收入款项销售产品收入款项10001000万元万元3 3购买材料购买材料800800万元，入库，未付款万元，入库，未付款4 4购买材料购买材料400400万元，入库，已付款万元，入库，已付款5 5支付应付帐款支付应付帐款10001000万元万元6 6预付本季度房屋租金预付本季度房屋租金3030万元万元7 7计提固定资产折旧计提固定资产折旧1010万元万元8 8结转本月销售成本结转本月销售成本18001800万元万元合合 计计课堂练习课堂练习23 企业成本管理专题培训成本计成本计算算方法方法成本计算成本计算对象对象成本成本计算期计算期生产费用在完工产品生产费用在完工产品和在产品之间的分配和在产品之间的分配问题问题品种法品种法每种产品每种产品定期于月末定期于月末计算计算一般不需要分配，大一般不需要分配，大量大批复杂生产企业量大批复杂生产企业采用该方法时需要进采用该方法时需要进行分配行分配分步法分步法每种产品及其每种产品及其所经过的加工所经过的加工步骤步骤定期于月末定期于月末计算计算需要进行分配需要进行分配分批法分批法每批产品每批产品不定期计算不定期计算一般不需要进行分配一般不需要进行分配成本成本计算计算方法方法24 企业成本管理专题培训 品种法计算实例品种法计算实例材料材料费用费用 分配原则：分配原则：（1 1）对对于于用用于于产产品品生生产产并并构构成成产产品品主主要要实实体体或或有有助助于于产产品品形形成成的的各各种种材材料料，其其分分配配原原则则是是直直接接材材料料费费用用直直接接计计入入，间间接接材材料料费费用用分分配配计计入入成成本本计计算算对对象象的的“直直接接材材料料”成本项目中。成本项目中。（2 2）于于生生产产车车间间和和行行政政管管理理部部门门已已办办耗耗用用的的材材料料，应应分别列入制造费用和管理费用中的相关项目中。分别列入制造费用和管理费用中的相关项目中。（3 3）对对于于直直接接用用于于生生产产各各种种产产品品的的材材料料，如如果果数数量量较较少，金额较小，可以按照重要性原则全部计入制造费用。少，金额较小，可以按照重要性原则全部计入制造费用。材料费用的分配方法：材料费用的分配方法：定定额额耗耗用用量量比比例例分分配配法法、产产品品重重量量比比例例分分配配法法、产产品品产产量比例分配法、产品材料定额成本比例分配法等。量比例分配法、产品材料定额成本比例分配法等。25 企业成本管理专题培训 实例实例1 1：领用某材料领用某材料21062106千克，单价千克，单价2020元，费用合计元，费用合计4212042120元，生产甲产元，生产甲产品品400400件，乙产品件，乙产品300300件。甲消耗定额件。甲消耗定额1.21.2千克，乙消耗定额千克，乙消耗定额1.11.1千克。千克。分配率分配率4212042120（4004001.2+300*1.11.2+300*1.1）525226 企业成本管理专题培训工资工资费用费用 工工资资总总额额包包括括计计时时工工资资、计计件件工工资资、奖奖金金、津津贴贴和和补补贴贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等。加班加点工资、特殊情况下支付的工资等。工资费用通常按实际工时或定额工时进行分配。工资费用通常按实际工时或定额工时进行分配。实例实例2 2：基基本本车车间间生生产产工工人人工工资资4400044000元元，生生产产甲甲产产品品工工时时5600056000，乙产品乙产品3200032000，共计，共计8800088000小时。小时。分配率分配率440004400088000880000.50.5 27 企业成本管理专题培训28 企业成本管理专题培训（1）折旧及折旧费）折旧及折旧费折旧：由于使用耗损，自然力影响，科技水平的提高，经折旧：由于使用耗损，自然力影响，科技水平的提高，经济等因素的影响使得固定资产价值减少。济等因素的影响使得固定资产价值减少。折旧费：由于折旧作为费用转移到成本中得到补偿的那部折旧费：由于折旧作为费用转移到成本中得到补偿的那部分价值分价值.（2）折旧方法）折旧方法直线法（平均年限法）是将固定资产的应计折旧额均衡地分直线法（平均年限法）是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产经济使用年限的一种方法。摊到固定资产经济使用年限的一种方法。月折旧额月折旧额=固定资产原值（固定资产原值（1净残值率）预计使用时间净残值率）预计使用时间年折旧率（年折旧率（1预计净残值率）预计净残值率）经济使用年限经济使用年限100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率折旧折旧费用费用29 企业成本管理专题培训 实例实例3 3：某项设备原值某项设备原值200000200000元，预计使用元，预计使用1010年，估计净年，估计净残值为残值为5 5。年折旧额年折旧额=200000*(1-5%)/10*12=1583=200000*(1-5%)/10*12=1583元元 或或:年折旧率（年折旧率（1 15 5）10101001009.5%9.5%月折旧率月折旧率9.5%9.5%12120.79170.7917 月折旧额月折旧额2000002000000.79170.791715831583元元30 企业成本管理专题培训辅助辅助费用费用辅助生产：针对基本生产而言，指为基本生产提供服务或辅助生产：针对基本生产而言，指为基本生产提供服务或劳务的生产。劳务的生产。辅助生产费用：在辅助生产车间范围内发生的一切费用。辅助生产费用：在辅助生产车间范围内发生的一切费用。分配原则分配原则直直接接能能确确认认的的辅辅助助生生产产费费用用直直接接计计入入到到相相应应的的受受益益对对象象中中，不能直接确认的按受益比例分摊确认不能直接确认的按受益比例分摊确认对对于于生生产产工工具具、模模具具和和修修理理用用的的备备品品、备备件件的的辅辅助助生生产产车车间比照基本车间成本的计算方法间比照基本车间成本的计算方法对于供水、电、运输等服务的辅助生产车间，按受益单位对于供水、电、运输等服务的辅助生产车间，按受益单位全额分配全额分配分配方法力求简单、合理、易行分配方法力求简单、合理、易行直接分配法：直接分配法：将将辅辅助助生生产产费费用用按按受受益益的的对对象象直直接接分分配配给给辅辅助助生生产产外外的的受受益益对象（内部不作分摊）。对象（内部不作分摊）。31 企业成本管理专题培训 实例实例4 4：供电车间费用车间供电车间费用车间8900089000元，提供电元，提供电362000362000度，其中锅炉车间耗用度，其中锅炉车间耗用60006000度；度；锅炉车间费用锅炉车间费用2100021000元，提供水元，提供水53705370吨，其中供电车间耗用吨，其中供电车间耗用120120吨。吨。电费分配率电费分配率8900089000（36200036200060006000）0.250.25 水费分配率水费分配率2100021000（53705370120120）4 432 企业成本管理专题培训概念：概念：指企业生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务指企业生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。而发生的各项间接费用。内容：内容：主要包括生产单位管理人员的工资、福利费、生产单位主要包括生产单位管理人员的工资、福利费、生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、固定资产租赁费、房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、生产单位用固定机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、生产单位用固定资产大修期间停工损失的损失以及其他制造费用。资产大修期间停工损失的损失以及其他制造费用。实例实例5：制造制造费用费用33 企业成本管理专题培训在在产品产品成本成本约当产量法约当产量法约当产量约当产量是将企业月末在产品按其完工产品程度折合为将企业月末在产品按其完工产品程度折合为相当于完工产品的数量。相当于完工产品的数量。约当产量法是将约当产量法是将产品成本计算单上的生产费用，按照完产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。约当产量的计算约当产量的计算在产品数量在产品数量完工程度完工程度分配率分配率待分配的某项生产费用待分配的某项生产费用（完工产品产量（完工产品产量+在产品的约当量）在产品的约当量）34 企业成本管理专题培训 实例实例6 6：甲产品本月完工甲产品本月完工600600件，在产品件，在产品100100件，平均完工件，平均完工5050；原材料一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在原材料一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月直接材料费用共计产品和本月直接材料费用共计7070070700元，直接人工费用元，直接人工费用3855838558元，燃料元，燃料动力费用动力费用8547585475元，制造费用元，制造费用2925029250元。元。甲产品：直接材料分配率甲产品：直接材料分配率7070070700700700101101元元 直接工资分配率直接工资分配率3855838558（6006001001005050）59.3259.32元元 燃料动力分配率燃料动力分配率8547585475（6006001001005050）131.50131.50元元 制造费用分配率制造费用分配率2925029250（6006001001005050）4545元元35 企业成本管理专题培训36 企业成本管理专题培训37 企业成本管理专题培训2.2.成本管理基础和体系成本管理基础和体系 健全原始记录：健全原始记录：反映物化劳动消耗、活劳动消耗和各反映物化劳动消耗、活劳动消耗和各种费用支出的原始记录。种费用支出的原始记录。健全存货的计量、验收、领用和盘点制度。健全存货的计量、验收、领用和盘点制度。实施有效的定额管理制度：实施有效的定额管理制度：工时定额、产量定额、材工时定额、产量定额、材料、燃料、动力、工具等消耗的定额和有关费用的定额如制造料、燃料、动力、工具等消耗的定额和有关费用的定额如制造费用的预算等。费用的预算等。建立适合企业的内部结算价格：建立适合企业的内部结算价格：企业内部各单位之间企业内部各单位之间往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，应制定企业内部结往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，应制定企业内部结算价格。算价格。健全和完善其他管理制度：健全和完善其他管理制度：计量验收制度、岗位责任计量验收制度、岗位责任制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、成本计制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、成本计算和控制等制度。算和控制等制度。成本成本管理管理基础基础38 企业成本管理专题培训成本成本管理管理发展发展v 十九世纪初期形成以复式记帐为基础的成本会十九世纪初期形成以复式记帐为基础的成本会计制度（英国纺织厂）计制度（英国纺织厂）v 十九世纪四十年代形成以统计信息为基础的成十九世纪四十年代形成以统计信息为基础的成本控制（美国铁路）本控制（美国铁路）v 1895 1895年以泰罗制为基础形成标准成本控制方法年以泰罗制为基础形成标准成本控制方法v 第二次世纪大战后，随着管理会计的发展，成第二次世纪大战后，随着管理会计的发展，成本管理体系不断完善和提高（行为科学、决策科学、本管理体系不断完善和提高（行为科学、决策科学、“三论三论”和数学方法等方面的应用）和数学方法等方面的应用）v 二十世纪八十年代以来，逐步形成质量成本、二十世纪八十年代以来，逐步形成质量成本、作业成本、战略成本、成本企画、人力资源成本、作业成本、战略成本、成本企画、人力资源成本、改善成本法等，信息技术在成本管理中的应用达到改善成本法等，信息技术在成本管理中的应用达到较高水平。较高水平。39 企业成本管理专题培训成本成本管理管理体系体系成本计划成本计划成本控制成本控制成本核算成本核算成本分析成本分析传统成本管理体系传统成本管理体系以成本降低计划为主以成本降低计划为主的计划管理的计划管理以定额成本管理为主以定额成本管理为主点的控制方法点的控制方法以财务会计为核心的以财务会计为核心的成本计算体系成本计算体系以成本降低指标为主以成本降低指标为主的分析的分析40 企业成本管理专题培训战略成本管理战略成本管理工程型成本控制工程型成本控制系统型成本控制系统型成本控制现代成本管理体系现代成本管理体系战略成本定位、战略价值战略成本定位、战略价值链成本、战略成本动因和链成本、战略成本动因和生命周期成本管理生命周期成本管理产业工程（产业工程（IEIE）、价值工）、价值工程（程（VEVE）、成本设计等）、成本设计等流程优化、作业成本、六流程优化、作业成本、六个西格玛和个西格玛和ERPERP系统控制系统控制41 企业成本管理专题培训中日中日管理管理比较比较一是成本管理的着眼点不同。一是成本管理的着眼点不同。我国企业的成本管理工作重点在表面分析和行政管理上，我国企业的成本管理工作重点在表面分析和行政管理上，在一些容易被抓住和容易被在一些容易被抓住和容易被“看见看见”的成本与费用上，如制造的成本与费用上，如制造过程中原材料价格降低、行政管理中的办公经费、业务招待费、过程中原材料价格降低、行政管理中的办公经费、业务招待费、差旅费等，面对那些不易被抓住和不易被差旅费等，面对那些不易被抓住和不易被“看见看见”的成本降低，的成本降低，我国企业则很少考虑，如提高设备利用率、提高劳动生产效率我国企业则很少考虑，如提高设备利用率、提高劳动生产效率等、日本企业则非常重视以提高效率来降低成本，包括提高设等、日本企业则非常重视以提高效率来降低成本，包括提高设备和员工的劳动效率等。备和员工的劳动效率等。二是成本管理的意识与方式不同二是成本管理的意识与方式不同。日本企业注重树立每一位员工自身的成本意识，形成日本企业注重树立每一位员工自身的成本意识，形成“自下自下而上而上”自主进行的成本管理与控制。日本企业的每一位员工都自主进行的成本管理与控制。日本企业的每一位员工都能从自身做起，结合自身工作特点，主动寻找降低成本的方式能从自身做起，结合自身工作特点，主动寻找降低成本的方式与方法，为降低企业成本提出合理化建议。而我国企业的成本与方法，为降低企业成本提出合理化建议。而我国企业的成本管理则多为企业领导和财务人员操心的事，成本控制在成本管管理则多为企业领导和财务人员操心的事，成本控制在成本管理中占重要位置，职工只是为完成成本控制目标而鳌理中占重要位置，职工只是为完成成本控制目标而鳌狈狈鞫鞫裕裕“自上而下自上而下”的成本管理。的成本管理。42 企业成本管理专题培训 三是成本管理的手段不同。三是成本管理的手段不同。我国企业的成本管理工作是我国企业的成本管理工作是任务型、控制型任务型、控制型的，从领导层的，从领导层到职工都在为完成目标成本而努力。而日本企业的成本管理是到职工都在为完成目标成本而努力。而日本企业的成本管理是效率效率型、管理型型、管理型的，除控制制造成本和各项费用支出以外，更注重加强的，除控制制造成本和各项费用支出以外，更注重加强对企业员工的培训，培养全面多能的企业员工，提高人的劳动效率。对企业员工的培训，培养全面多能的企业员工，提高人的劳动效率。四是更新改造在成本管理中的作用不同。四是更新改造在成本管理中的作用不同。日本企业为保持较高的生产效率，提高产品技术水平，普遍采取日本企业为保持较高的生产效率，提高产品技术水平，普遍采取加速折旧，提前报废的方式，不断进行设备的更新改造，宁愿交纳设备加速折旧，提前报废的方式，不断进行设备的更新改造，宁愿交纳设备提前报废的税金。而我国企业的设备老化与陈旧是普遍现象，有些企业提前报废的税金。而我国企业的设备老化与陈旧是普遍现象，有些企业却采用不提成或少折旧的方式来降低成本，这使得产品的竞争力逐渐下却采用不提成或少折旧的方式来降低成本，这使得产品的竞争力逐渐下降。降。五是资金成本管理的根基不同。五是资金成本管理的根基不同。日本企业中日本企业中三角债三角债问题根本不存在，因为日本的企业破产问题根本不存在，因为日本的企业破产程序中有一条是程序中有一条是不具备支付能力不具备支付能力。如果企业外欠货款，则有可如果企业外欠货款，则有可能进入破产程序。而我国企业两项资金占用非常严重，能进入破产程序。而我国企业两项资金占用非常严重，三角债三角债问问题多年困扰着企业，严重影响企业资金的使用效率和企业的生产经营。题多年困扰着企业，严重影响企业资金的使用效率和企业的生产经营。43 企业成本管理专题培训 成本管理面临的问题和挑战成本管理面临的问题和挑战 成本管理观念的误区成本管理观念的误区 微利时代的成本压力微利时代的成本压力 二元化经济带来的弊端二元化经济带来的弊端 高额利润掩盖了管理不善的损失高额利润掩盖了管理不善的损失 业务与财务脱节业务与财务脱节 缺乏有效地控制措施缺乏有效地控制措施 内部配套制度不完善内部配套制度不完善 上下游管理水平的制约上下游管理水平的制约44 企业成本管理专题培训 目目 录录v企业成本分类及管理基础企业成本分类及管理基础v企业成本规划及预算管理企业成本规划及预算管理v企业成本分析及降低对策企业成本分析及降低对策45 企业成本管理专题培训1.1.企业成本规划方法应用企业成本规划方法应用战略战略成本成本规划规划 战略成本管理的是将成本因素同企业的竞争地位战略成本管理的是将成本因素同企业的竞争地位联系起来，寻求企业竞争力的提高与成本持续降低的联系起来，寻求企业竞争力的提高与成本持续降低的最佳路径。最佳路径。战略成本规划目标分为三个层次：第一，降低成战略成本规划目标分为三个层次：第一，降低成本。其中又分以生产过程、业务进行过程为焦点的成本。其中又分以生产过程、业务进行过程为焦点的成本降低措施和以企业为焦点，以改变成本发生的基础本降低措施和以企业为焦点，以改变成本发生的基础条件为措施的成本降低。第二，利用资源、成本、质条件为措施的成本降低。第二，利用资源、成本、质量、数量、价格之间的相互关系，配合企业尽可能获量、数量、价格之间的相互关系，配合企业尽可能获取最大利润，包括通过节约稀缺资源增加产量。第三，取最大利润，包括通过节约稀缺资源增加产量。第三，通过成本管理配合企业的战略选择与实施，通过获取通过成本管理配合企业的战略选择与实施，通过获取成本优势帮助企业取得竞争优势。成本优势帮助企业取得竞争优势。46 企业成本管理专题培训成本领先战略成本领先战略在行业中建立成本领先在行业中建立成本领先的地位，赢得竞争优势的地位，赢得竞争优势差异化战略差异化战略成本在短期内生升高，成本在短期内生升高，但从长期看，企业竞争但从长期看，企业竞争力有较大提高力有较大提高不可取不可取以竞争力降低实现以竞争力降低实现成本降低成本降低更不可取更不可取竞争力减弱反而竞争力减弱反而成本升高成本升高竞争力增强竞争力增强竞争力减弱竞争力减弱成本上升成本上升成本下降成本下降47 企业成本管理专题培训 战略成本规划方法主要有三个，即价值链分析、战战略成本规划方法主要有三个，即价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。略定位分析和成本动因分析。价值链分析包括企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析包括企业内部价值链分