第二章合并财务报表.ppt

PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT20 五月 2023第二章合并财务报表第二章合并财务报表PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（一）与（一）与资产负债表资产负债表项目有关的抵消处理项目有关的抵消处理（二）与（二）与利润表、所有者权益变动表利润表、所有者权益变动表项目有关的抵消处理项目有关的抵消处理 强调：强调：合并日后合并财务报表包括合并日后合并财务报表包括合并当年年度合并当年年度合并财务报表和合并财务报表和以后以后各年度各年度的合并财务报表。合并当年和以后年度合并财务报表要调整和抵消的合并财务报表。合并当年和以后年度合并财务报表要调整和抵消的内容有所不同。的内容有所不同。合并日后合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有合并日后合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表，所以抵消要涉及：者权益变动表和合并现金流量表，所以抵消要涉及：三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT合并日后合并报表编制主要有合并日后合并报表编制主要有2 2条路径：条路径：直接在成本法下抵消集团内部交易，编制合并报表；直接在成本法下抵消集团内部交易，编制合并报表；将成本法转换为权益法之后抵消集团内部交易，编制合并报表。将成本法转换为权益法之后抵消集团内部交易，编制合并报表。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（一）同一控制下合并（一）同一控制下合并当年末当年末合并报表合并报表要抵消的与内部股权投资有关的内部交易包括要抵消的与内部股权投资有关的内部交易包括（1）股权投资与享有子公司净资产；）股权投资与享有子公司净资产；（2）股权投资与享有子公司净损益；）股权投资与享有子公司净损益；（3）子公司利润分配。）子公司利润分配。要点：要点：（1 1）对母公司的长期股权投资进行权益法调整）对母公司的长期股权投资进行权益法调整（2 2）抵消）抵消1 1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行、母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，确认少数股东权益抵消，确认少数股东权益2 2、抵消、抵消母公司投资收益母公司投资收益与子公司利润分配，确认与子公司利润分配，确认少数股东损益少数股东损益权益法调整确认的母公司享有子公司净损益份额权益法调整确认的母公司享有子公司净损益份额PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT母公司长期股权投资权益法调整母公司长期股权投资权益法调整母公司对子公司的长期股权投资按成本法进行后续母公司对子公司的长期股权投资按成本法进行后续计量，编制合并财务报表时要对其进行权益法调整计量，编制合并财务报表时要对其进行权益法调整权益法调整的内权益法调整的内容容1 1、子公司净损益的调整、子公司净损益的调整按份额：借：长期股权投资按份额：借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益2、子公司现金股利分配调整、子公司现金股利分配调整 按份额：借：按份额：借：投资收益投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资3 3、子公司其它所有者、子公司其它所有者权益表动的调整权益表动的调整借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积-其其它它PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT简例：假设甲公司100%收购乙公司时，乙公司净资产100万元，年末实现净利润20万元，分配现金股利8万元。后续计量后续计量-成本法下的核算：成本法下的核算：借：应收股利借：应收股利 8 8 贷：投资收益贷：投资收益 8后续计量后续计量-权益法下的核算：权益法下的核算：借：长期股权投资借：长期股权投资 20 20 贷：投资收益贷：投资收益 20 20 借：应收股利借：应收股利 8 8 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8 8甲公司初始计量：甲公司初始计量：借：长期股权投资借：长期股权投资 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 100成本法调整为权益法做调整分录成本法调整为权益法做调整分录(差额法）差额法）借：长期股权投资借：长期股权投资 12 12 贷：投资收益贷：投资收益 12 12PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT1.将子公司股东权益与母公司对该子公司股权投资余额相将子公司股东权益与母公司对该子公司股权投资余额相抵销；确认少数股东权益抵销；确认少数股东权益 （这个抵消分录涉及到资产负债表项目）（这个抵消分录涉及到资产负债表项目）子公司股东权益子公司股东权益期末期末账面余额账面余额 Au同一控制下企业同一控制下企业合并当年度合并当年度抵消处理抵消处理:在权益法调整在权益法调整的基础上抵消的基础上抵消母公司按权益法母公司按权益法调整后调整后的价值的价值借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益A少数股权比例少数股权比例PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表东损益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目）项目）如何抵消？如何抵消？如何理解母公司长期股权投资权益法调整确认的投资收益（按享如何理解母公司长期股权投资权益法调整确认的投资收益（按享有子公司净损益的份额）与子公司利润分配的关系？有子公司净损益的份额）与子公司利润分配的关系？关键是关键是PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT母公司投资收益与子公司利润分配抵销的理解母公司投资收益与子公司利润分配抵销的理解投资收益与利润分配的关系投资收益与利润分配的关系 净利润净利润净利润净利润 +期初未分配利润期初未分配利润 =提取盈余公积提取盈余公积+向股东分配向股东分配+期末未分配利润期末未分配利润可供分配利润（利润分配来源）可供分配利润（利润分配来源）利润分配（利润分配的去向）利润分配（利润分配的去向）投资收益投资收益+少数股东损益少数股东损益+期初未分配利润期初未分配利润 =提取盈余公积提取盈余公积+向股东分配利润向股东分配利润+期末未分配利润期末未分配利润归属于母归属于母公司公司+少少数股东损数股东损益益PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT借：投资收益借：投资收益 子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例 少数股东损益少数股东损益 子公司当年净利润子公司当年净利润少数股东持股比例少数股东持股比例 未分配利润未分配利润期初期初 子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 子公司当年提取数子公司当年提取数 应付普通股股利应付普通股股利 子公司当年分配数子公司当年分配数 未分配利润未分配利润期末期末 子公司期末未分配利润子公司期末未分配利润投资收益与利润分配的抵消分录投资收益与利润分配的抵消分录利润分配的来源利润分配的来源利润分配的去利润分配的去向向PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT例例2-6 综合举例综合举例合并当年合并当年借：投资收益借：投资收益 16 少数股东损益少数股东损益 4 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利应付普通股股利 6 未分配利润未分配利润期末期末 12借：股本借：股本 100 盈余公积盈余公积 2 未分配利润未分配利润期末期末 12 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 91.2 少数股东权益少数股东权益 22.8借：长期股权投资借：长期股权投资 11.2 贷：投资收益贷：投资收益 11.2成本法调整到权益法成本法调整到权益法2012年合并报表工年合并报表工作底稿中的有关调整作底稿中的有关调整与抵消分录与抵消分录与资产负债表项目有关的抵消分录与资产负债表项目有关的抵消分录与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录资料：资料：股本为股本为200万元的母公司万元的母公司2012年初出资年初出资80万元对子公万元对子公司甲进行股权投资，持股比司甲进行股权投资，持股比例为例为80%，投资时子公司甲，投资时子公司甲股东权益为股东权益为100万元（均为万元（均为股本）；股本）；投资当年子公司甲实现净利投资当年子公司甲实现净利润润20万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积2万元，分配现金股利万元，分配现金股利6万元。万元。母公司未分配现金股利。母公司未分配现金股利。假设未发生其他业务。假设未发生其他业务。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT练习一：练习一：2011年年1月月1日日H公司增发公司增发2000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元，公允价值元，公允价值每股每股5元）取得元）取得S公司公司80%的股份，并于该日取得的股份，并于该日取得S公司控制权（假定属公司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。于同一控制下的企业合并）。2011年年1月月1日日S公司股东权益总额为公司股东权益总额为3500万元，其中股本为万元，其中股本为2000万元，资本公积为万元，资本公积为1500万元，其他股东权益项目万元，其他股东权益项目均为均为0。2011年年S公司实现净利润公司实现净利润1000万元向股东分派现金股利万元向股东分派现金股利600万元。万元。S公司按净利润的公司按净利润的10%计提盈余公积。假定不考虑其它事项对合并报表计提盈余公积。假定不考虑其它事项对合并报表的影响。的影响。要求：要求：（1）编制）编制H公司长期股权投资的相关会计分录；公司长期股权投资的相关会计分录；（2）编制合并日、）编制合并日、2011年的合并财务报表的调整和抵销分录。年的合并财务报表的调整和抵销分录。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT练习二：练习二：20112011年年1 1月月1 1日日H H公司以银行存款公司以银行存款30003000万，取得万，取得S S公司公司80%80%的股份，并于的股份，并于该日取得该日取得S S公司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。公司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。20112011年年1 1月月1 1日日S S公司股东权益总额为公司股东权益总额为40004000万元，其中股本为万元，其中股本为25002500万元，资本公万元，资本公积为积为15001500万元，其他股东权益项目均为万元，其他股东权益项目均为0 0。2011 2011年年S S公司实现净利润公司实现净利润10001000万元向股东分派现金股利万元向股东分派现金股利600600万元。万元。S S公司按净利润的公司按净利润的10%10%计提盈余计提盈余公积。假定不考虑其它事项对合并报表的影响。公积。假定不考虑其它事项对合并报表的影响。要求：要求：（1 1）编制）编制H H公司长期股权投资的相关会计分录；公司长期股权投资的相关会计分录；（2 2）编制合并日、）编制合并日、20112011年的合并财务报表的调整和抵销分录。年的合并财务报表的调整和抵销分录。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（二）同一控制下企业合并第二年及以后年度（二）同一控制下企业合并第二年及以后年度与合并当年相比，合并后第二年及以后年度编制合并报表除了要进行和与合并当年相比，合并后第二年及以后年度编制合并报表除了要进行和合并当年相同的调整和抵消以外，合并当年相同的调整和抵消以外，还需考虑上年度调整和抵消分录对本还需考虑上年度调整和抵消分录对本年的影响。年的影响。原因：原因：编制合并报表是以母公司和子公司各自的个别报表为基础进行的。编制合并报表是以母公司和子公司各自的个别报表为基础进行的。编制合并报表的调整和抵消分录都是在合并底稿中做的，母子公司并不编制合并报表的调整和抵消分录都是在合并底稿中做的，母子公司并不据此调整各自的账簿记录。因此，一般来说上年度调整和抵消事项在本据此调整各自的账簿记录。因此，一般来说上年度调整和抵消事项在本年仍应调整和抵消。年仍应调整和抵消。特别指出特别指出:以前年度涉及到损益调整的事项（另一方面涉及到资产和负以前年度涉及到损益调整的事项（另一方面涉及到资产和负债的调整），债的调整），在本年度要调整本年的年初未分配利润。在本年度要调整本年的年初未分配利润。例：母公司长期股权投资初始成本例：母公司长期股权投资初始成本10001000万元，持有子公司万元，持有子公司100%100%股份，子股份，子公司第公司第1 1年净利年净利500500万、第万、第2 2年净利年净利400400万、第万、第3 3年净利年净利600600万。各年度均没万。各年度均没有分配现金股利。第有分配现金股利。第1 1年权益法调整？第年权益法调整？第2 2年？第年？第3 3年？年？PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT要点：要点：（1 1）将上年度权益法调整对本年的影响调整年初未分配利润）将上年度权益法调整对本年的影响调整年初未分配利润 借：长期股权投资借：长期股权投资 （享有的子公司享有的子公司上年上年净利的份额净利的份额）贷：贷：期初未分配利润期初未分配利润 借：借：期初未分配利润期初未分配利润（享有子公司享有子公司上年上年现金股利分配的份额）现金股利分配的份额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （2 2）本年度权益法调整）本年度权益法调整 借：长期股权投资（借：长期股权投资（享有的子公司享有的子公司本年本年净利的份额净利的份额）贷：投资收益贷：投资收益 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （享有子公司（享有子公司本年本年现金股利分配的份额）现金股利分配的份额）（3 3）抵消处理）抵消处理 母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消 抵消母公司投资收益与子公司利润分配抵消母公司投资收益与子公司利润分配将（将（1）（）（2）分录合并编制）分录合并编制借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 期初未分配利润期初未分配利润PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT例例2-7 综合举例综合举例合并后第二年合并后第二年借：投资收益借：投资收益 16 少数股东损益少数股东损益 4 未分配利润未分配利润期初期初 12 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利应付普通股股利 6 未分配利润未分配利润期末期末 24借：股本借：股本 100 盈余公积盈余公积 4 未分配利润未分配利润期末期末 24 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 102.4 少数股东权益少数股东权益 25.6借：长期股权投资借：长期股权投资 22.4 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 11.2 投资收益投资收益 11.2成本法调整到权益法成本法调整到权益法2013年合并报表工作年合并报表工作底稿中的有关调整与抵底稿中的有关调整与抵消分录消分录涉及到资产负债表项目的抵消分录涉及到资产负债表项目的抵消分录涉及到利润表、所有者权益表动表项目的抵消分录涉及到利润表、所有者权益表动表项目的抵消分录资料：资料：股本为股本为200万元的母公司万元的母公司2012年初出资年初出资80万元对甲子公司进行万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为股权投资，持股比例为80%，投，投资时甲子公司股东权益为资时甲子公司股东权益为100万万元（均为股本）；元（均为股本）；投资当年投资当年(2012)甲子公司实现甲子公司实现净利润净利润20万元；甲子公司提取盈万元；甲子公司提取盈余公积余公积2万元，分配现金股利万元，分配现金股利6万万元；元；2013年子公司实现净利润年子公司实现净利润20万万元，提取盈余公积元，提取盈余公积2万元，分派万元，分派现金股利现金股利6万元；万元；母公司未分配现金股利；母公司未分配现金股利；其他业务略。其他业务略。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT合并财务报表工作底稿（合并财务报表工作底稿（权益法权益法编制）第二年编制）第二年项目项目个别报表个别报表调整、抵消分录调整、抵消分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目 流动资产各项目流动资产各项目124.8124.8134134258.8258.8 长期股权投资长期股权投资8080调调22.422.480+22.480+22.40 0 固定资产固定资产0 0 应收股利应收股利4.84.84.84.80 0 应付股利应付股利6 64.84.81.21.2 股本股本200200100100100100200200 盈余公积盈余公积4 44 40 0 未分配利润未分配利润9.69.62424323230.430.43232 少数股东权益少数股东权益25.625.625.625.6利润表项目：利润表项目：主营业务利润等主营业务利润等20202020 投资收益投资收益4.84.81616调调11.211.20 0 净利润净利润4.84.820202020 其中：少数股东损益其中：少数股东损益20*20%=420*20%=44 4所有者权益变动表有关项目所有者权益变动表有关项目0 0 未分配利润（期初）未分配利润（期初）4.84.812121212调调11.211.21616 提取盈余公积提取盈余公积2 22 20 0 应付普通股股利应付普通股股利6 66 60 0 未分配利润（期末）未分配利润（期末）9.69.62424323230.430.43232PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（三）非同一控制下（三）非同一控制下合并当年合并当年1 1、以、以购买日购买日公允价值公允价值为基础对子公司报表为基础对子公司报表进行公允价值调整进行公允价值调整2 2、在第一步基础上对母公司的、在第一步基础上对母公司的长期股权投资进行权益法调整长期股权投资进行权益法调整3 3、抵消分录、抵消分录（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，确认合）母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，确认合并商誉和少数股东权益并商誉和少数股东权益（2）抵消母公司投资收益与子公司利润分配，确认少数股东损益）抵消母公司投资收益与子公司利润分配，确认少数股东损益计算子计算子公司净损公司净损益时要考益时要考虑子公司虑子公司购买日公购买日公允价值的允价值的影响影响 资产的摊销金额、费用金额资产的摊销金额、费用金额资产的摊销金额、费用金额资产的摊销金额、费用金额 子公司净损益子公司净损益子公司净损益子公司净损益PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT合并抵消前进行公允价值和权益法调整合并抵消前进行公允价值和权益法调整1、公允价值调整、公允价值调整借：资产（资产的公允价值大于账面价值的差额）借：资产（资产的公允价值大于账面价值的差额）贷：资本公积贷：资本公积同时：同时：借：费用（资产公允价值大于其账面价值差额的摊销额）借：费用（资产公允价值大于其账面价值差额的摊销额）贷：资产（累计折旧、累计摊销）贷：资产（累计折旧、累计摊销）2、权益法调整、权益法调整子公司实现的净损益调整子公司实现的净损益调整=账面净损益账面净损益-资产公允价值大于其账面价值差额的摊销额资产公允价值大于其账面价值差额的摊销额借：长期股权投资（借：长期股权投资（调整后子公司净利润调整后子公司净利润母公司股权比例）母公司股权比例）贷：投资收益贷：投资收益 （2）子公司现金股利分配）子公司现金股利分配 借：投资收益（母公司享有份额）借：投资收益（母公司享有份额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资（3）子公司其他权益变动）子公司其他权益变动借：长期股权投资（母公司份额）借：长期股权投资（母公司份额）贷：资本公积贷：资本公积-其它其它（1）子公司净损益份额）子公司净损益份额如果资产如果资产公允价值小公允价值小于其账面价于其账面价呢？呢？PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT1.1.将子公司股东权益与母公司对该子公司权益性资本投资相抵销；确认将子公司股东权益与母公司对该子公司权益性资本投资相抵销；确认少数股东权益少数股东权益 （这个抵消分录涉及到资产负债表项目）（这个抵消分录涉及到资产负债表项目）借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 期初未分配利润期初未分配利润子公司调整后的价值子公司调整后的价值 A母公司对子公司股权投资调整后的价值母公司对子公司股权投资调整后的价值B子公司调整后的价值与少数股东持股比例之乘积子公司调整后的价值与少数股东持股比例之乘积【合并成本大于享有的购买日子公司可辨【合并成本大于享有的购买日子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额】认净资产公允价值的份额的差额】【合并成本小于享有的购买日子公司可辨【合并成本小于享有的购买日子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额】认净资产公允价值的份额的差额】抵消处理归纳抵消处理归纳PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益 （这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目）（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目）借：投资收益借：投资收益 调整后调整后子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例 少数股东损益少数股东损益 调整后子公司当年净利润调整后子公司当年净利润少数股股东司持股比少数股股东司持股比例例 未分配利润未分配利润期初期初 子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 子公司当年分配数子公司当年分配数 应付普通股股利应付普通股股利 子公司当年分配数子公司当年分配数 未分配利润未分配利润期末期末 调整后子公司期末未分配利润调整后子公司期末未分配利润 PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（四）合并后第二年及以后年度（四）合并后第二年及以后年度除了要进行公允价值调整外，其它与同一控制下的企业合并除了要进行公允价值调整外，其它与同一控制下的企业合并基本相同，但要确认商誉。基本相同，但要确认商誉。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT要点：要点：1.1.调整子公司有关资产、负债的报告价值（负债略）调整子公司有关资产、负债的报告价值（负债略）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：年初未分配利贷：年初未分配利润润 投资收益投资收益 3.3.抵消抵消（1 1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益，确认商誉和少数股东权）母公司长期股权投资与子公司所有者权益，确认商誉和少数股东权益益（2 2）母公司投资收益与子公司本年利润分配，确认少数股东损益）母公司投资收益与子公司本年利润分配，确认少数股东损益借：年初未分配利润借：年初未分配利润 费费 用用 贷：资贷：资 产产 等等 2.2.长期股权投资本年权益法调整长期股权投资本年权益法调整 借：资产等借：资产等借：资产等借：资产等 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT例：例：210210年末甲公司出资年末甲公司出资38003800万元给万元给A A公司原股东，从原股东处取得公司原股东，从原股东处取得A A公司公司90%90%的表决权股本。购买日，的表决权股本。购买日，A A公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为40004000万元，全部为股本；在购买日除了万元，全部为股本；在购买日除了A A公司的一项管理用固定资产在公司的一项管理用固定资产在购买日的公允价值比其账面价值高出购买日的公允价值比其账面价值高出50 50万以外，其他资产和负债购万以外，其他资产和负债购买日的账面价值和公允价值相等。买日的账面价值和公允价值相等。211211年、年、212212年年A A公司实现利润分公司实现利润分别为别为800800万元、万元、200200万元，宣派现金股利分别为万元，宣派现金股利分别为300300万元、万元、100100万元。万元。A A公公司管理用固定资产的折旧年限为司管理用固定资产的折旧年限为5 5年，直线法折旧。甲公司和年，直线法折旧。甲公司和A A公公司合并前为非同一控制下的两个独立的企业。不考虑其他因素。司合并前为非同一控制下的两个独立的企业。不考虑其他因素。要求：要求：1 1、购买日合并报表的调整和抵消分录、购买日合并报表的调整和抵消分录 2 2、211 211年合并报表的调整和抵消分录年合并报表的调整和抵消分录 3 3、212 212年合并报表的调整和抵消分录年合并报表的调整和抵消分录PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT答案答案20112011购买购买日日商誉商誉=3800-4050=3800-4050 90%=15590%=155少数股东权益少数股东权益=4050*10%=405=4050*10%=405公允价值调整：公允价值调整：借：固定资产借：固定资产 50 50 贷：资本公积贷：资本公积 50 50抵消抵消:借借:股本股本 4000 4000 资本公积资本公积 50 50 商誉商誉 155 155 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3800 3800 少数股东权益少数股东权益 405 4051 1、公允价值调整：、公允价值调整：借：固定资产借：固定资产 50 50 贷：资本公积贷：资本公积 50 50借：管理费用借：管理费用1010 贷：固定资产贷：固定资产10102 2、权益法调整、权益法调整借：长期股权投资（借：长期股权投资（800-10800-10）90%71190%711 贷：投资收益贷：投资收益 711 711借：投资收益（借：投资收益（300300 90%90%）270 270 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 270 270PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2011（续）（续）权益法调整后长期股权投资权益法调整后长期股权投资=3800+711-270=4241=3800+711-270=4241 年末未分配利润年末未分配利润=800-10-300=490=800-10-300=490子公司所有者权益总额子公司所有者权益总额=4000+50+800-10-300=4540=4000+50+800-10-300=4540少数股东权益少数股东权益=4540=4540 10%=45410%=454，商誉，商誉155155抵消抵消1、长期股权投资与子公司所、长期股权投资与子公司所有者权益抵消有者权益抵消借：股本借：股本 4000 资本公积资本公积 50 未分配利润未分配利润 490 商誉商誉 155 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3800+441 少数股东权益少数股东权益 405+49抵消抵消2、母公司投资收益与子公司利、母公司投资收益与子公司利润分配抵消润分配抵消少数股东损益少数股东损益=（800-10）10%=79借：投资收益借：投资收益 711 少数股东损益少数股东损益 79 年初未分配利润年初未分配利润 0 贷贷:提取盈余公积提取盈余公积 0 应付普通股股利应付普通股股利 300 年末未分配利润年末未分配利润 490与合并日与合并日相比？相比？PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2012年年1 1、公允价值调整、公允价值调整借：固定资产借：固定资产 50 50 贷贷:资本公积资本公积 50 50 借借:年初未分配利润年初未分配利润 10 10 管理费用管理费用 10 贷：固定资产（累计折旧）贷：固定资产（累计折旧）202 2、权益法调整、权益法调整借：长期股权投资借：长期股权投资 711 711 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 711 711借借:年初未分配利润年初未分配利润 270 270 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 270 270借借:长期股权投资长期股权投资 171171（190*90%190*90%）贷：投资收益贷：投资收益 171 171借：投资收益借：投资收益 90 90 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 90 上述权益法调整的分录可以合并为上述权益法调整的分录可以合并为上述权益法调整的分录可以合并为上述权益法调整的分录可以合并为 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 441+81 441+81 贷贷贷贷 ：年初未分配利润：年初未分配利润：年初未分配利润：年初未分配利润 441 441 投资收益投资收益投资收益投资收益 81 81PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT抵消：抵消：1 1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借：股本借：股本 4000 4000 资本公积资本公积 50 50 未分配利润未分配利润 490 490+90+90 商誉商誉 155 155 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3800+4413800+441+81+81 少数股东权益少数股东权益 405+49+405+49+9 9 2 2、母公司投资收益与子公司利润、母公司投资收益与子公司利润分配抵消分配抵消借：投资收益借：投资收益 171 171 少数股东损益少数股东损益 19 19 年初未分配利润年初未分配利润 490 490 贷：应付普通股股利贷：应付普通股股利 100 100 年末未分配利润年末未分配利润 580 580与上年与上年末相比末相比调整后长期股权投资调整后长期股权投资=3800+711-270+171-90=4322=3800+711-270+171-90=4322年初未分配利润年初未分配利润=500-10=490=500-10=490，年末未分配利润，年末未分配利润=490+190-100=580=490+190-100=580所有者权益所有者权益=4000+50+580=4630=4000+50+580=4630，少数股东权益，少数股东权益=4630*10%=463=4630*10%=463，商誉，商誉155155PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT练习练习20122012年年1 1月月1 1日，日，A A公司以公司以95009500万元购入万元购入B B公司股票公司股票40004000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，占元，占B B公司实际发行公司实际发行在外股数的在外股数的80%80%。20122012年年1 1月月1 1日，日，B B公司股东权益账面总额为公司股东权益账面总额为92009200万元，其中股本为万元，其中股本为50005000万元，资本公积为万元，资本公积为42004200万元，盈余公积和未分配利润均为万元，盈余公积和未分配利润均为0 0，可辨认净资产的公允价值总额为，可辨认净资产的公允价值总额为1000010000万元。当日，万元。当日，B B公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为700700万元，公允价值为万元，公允价值为15001500万元，尚可使万元，尚可使用寿命为用寿命为10 10年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。20122012年末，年末，B B公司实现净利润公司实现净利润30803080万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积308308万元万元 ，宣告分配现金股利，宣告分配现金股利10001000万万元元 。B B公司增加资本公积（其他资本公积）公司增加资本公积（其他资本公积）10001000万元，该资本公积万元，该资本公积20132013年无变化。年无变化。B B公司公司20132013年度发生净亏损年度发生净亏损320320万元。万元。假定假定A A、B B公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易，不考虑税费等其他事项。易，不考虑税费等其他事项。要求：（要求：（1 1）编制）编制A A公司长期股权投资的相关会计分录；公司长期股权投资的相关会计分录；（2 2）编制）编制20122012年年1 1月月1 1日合并资产负债表调整及抵消分录；日合并资产负债表调整及抵消分录；（3 3）编制）编制20122012年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分