资源税法第八章土地增值税法.ppt

第七章 资源税法对在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和对在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，就其销售或自用应税产品征收的一种税个人，就其销售或自用应税产品征收的一种税（普遍征收，级差调节普遍征收，级差调节）纳税人纳税人境内开采矿产品和生产盐的单位和个人。独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。征税范围征税范围矿产品原矿矿产品原矿（原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿）和原盐等七类。和原盐等七类。第七章 资源税法税率税率：幅度定额税率计算：计算：应纳税额课税数量单位税额税收优惠：普遍征收，级差调节。减免项税收优惠：普遍征收，级差调节。减免项目较少目较少 进口应税产品不征资源税，出口应税产品也不免征或退还已纳资源税征收管理：征收管理：纳税地点一般为开采或生产所在地第七章 资源税法第八章 土地增值税法概念概念l对对在在我我国国境境内内转转让让国国有有土土地地使使用用权权、地地上上建建筑筑物物及及其其附附着着物物的的单单位位和和个个人人，以以其其转转让让房房地地产产所所取取得得的的增增值值额额为为课课税税对对象象征征收收的一种税的一种税纳税人纳税人l境境内内转转让让国国有有土土地地使使用用权权、地地上上建建筑筑物物及及其其附附着着物物并并取取得得收收入入的单位和个人。的单位和个人。征税范围征税范围l转让国有转让国有土地使用权土地使用权l只只能能是是转转让让国国有有土土地地使使用用权权，转转让让集集体体土土地地属属非非法法行行为为，出出让让土土地地使使用用权权不不征征税税。集集体体土土地地只只有有征征用用后后转转为为国国有有土土地地才才能能转转让。让。l出出让让与与转转让让的的区区别别：政政府府以以土土地地所所有有者者身身份份让让渡渡使使用用权权为为出出让让，属属于于土土地地买买卖卖的的一一级级市市场场；再再次次让让渡渡土土地地使使用用权权的的为为转转让让，属属于土地买卖的二级市场。于土地买卖的二级市场。第八章 土地增值税法l有偿转让房地产有偿转让房地产l只转让所有权，未取得收入的继承、赠与（有限只转让所有权，未取得收入的继承、赠与（有限制）等不征税；或者只取得收入，不转让所有权制）等不征税；或者只取得收入，不转让所有权的出租房产，不征税。的出租房产，不征税。税率：实行四级超率累进税率税率：实行四级超率累进税率计税依据：土地增值额，即转让房地产取得计税依据：土地增值额，即转让房地产取得的收入额减去规定的扣除项目金额后的余额。的收入额减去规定的扣除项目金额后的余额。l转让房地产收入。包括：货币、实物和其他收入转让房地产收入。包括：货币、实物和其他收入l扣除项目金额扣除项目金额第八章 土地增值税法计税依据和税率计税依据和税率l计税依据：计税依据：实际占用实际占用的土地面积，计量单位为按的土地面积，计量单位为按（如：（如：测定面积、证书确认面积、纳税人申报面积）测定面积、证书确认面积、纳税人申报面积）l税率：地区差别定额税率。税率：地区差别定额税率。l大城市大城市1.5元至元至30元；元；中等城市中等城市1.2元至元至24元；元；小城市小城市0.9至至18元；元；县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.6至至12元元优惠规定优惠规定l如国家机关、人民团体、军队、财政拨付经费的事业单位、如国家机关、人民团体、军队、财政拨付经费的事业单位、公园、宗教寺庙、名胜古迹等自用土地，市政街道、广场、公园、宗教寺庙、名胜古迹等自用土地，市政街道、广场、绿化地带等公共用地、农林牧渔业的生产用地免税绿化地带等公共用地、农林牧渔业的生产用地免税征收方法：按年计算，分期缴纳。在土地所在地缴征收方法：按年计算，分期缴纳。在土地所在地缴纳。是地方税纳。是地方税第八章 土地增值税法开发新房产的扣除项目开发新房产的扣除项目l取取得得土土地地使使用用权权所所支支付付的的金金额额：地地价价款款和和有有关关费费用用（如如登登记费、过户费等）。记费、过户费等）。l房地产开发成本。房地产开发成本。l房地产开发费用：销售费用、管理费用和财务费用房地产开发费用：销售费用、管理费用和财务费用不按纳税人实际发生的费用而按规定标准扣除不按纳税人实际发生的费用而按规定标准扣除l能能按按转转让让房房地地产产项项目目计计算算分分摊摊借借款款利利息息并并提提供供金金融融机机构构证证明明的的，允允许许扣扣除除：利利息息（不不能能超超过过银银行行同同期期贷贷款款利利率率计计算算的金额）的金额）（土地价款开发成本）（土地价款开发成本）5%5%l不不能能按按转转让让房房地地产产项项目目计计算算分分摊摊借借款款利利息息或或不不能能提提供供金金融融机构证明的，允许扣除：机构证明的，允许扣除：（土地价款开发成本）（土地价款开发成本）10%10%l与转让房地产有关的税金：营业税、城建税及教育费附加。与转让房地产有关的税金：营业税、城建税及教育费附加。l财财政政部部规规定定的的其其他他扣扣除除项项目目：对对从从事事房房地地产产开开发发的的纳纳税税人人，可按土地价款与开发成本之和加计可按土地价款与开发成本之和加计20%20%扣除。扣除。第八章 土地增值税法旧建筑物的扣除项目旧建筑物的扣除项目l旧房及建筑物的评估价格，即：旧房及建筑物的评估价格，即：评估机构评定的重置成本价评估机构评定的重置成本价成新度折扣率成新度折扣率l与与转转让让房房地地产产有有关关的的税税金金。包包括括营营业业税税、城城建建税税和印花税，教育费附加视同税金。和印花税，教育费附加视同税金。应纳税额计算应纳税额计算l应应纳纳税税额额=土土地地增增值值额额税税率率-扣扣除除项项目目金金额额速速算算扣除率扣除率l土地增值额土地增值额=转让房地产收入转让房地产收入-扣除项目金额扣除项目金额l增值率增值率=增值额增值额/扣除项目金额扣除项目金额第八章 土地增值税法例：某房地产开发企业销售普通商品房收入60006000万万万万元元元元，并按规定缴纳了营业税、城建税和教育费附加333万万元元。公司取得土地使用权支付500万万元元，开发成本1500万万元元，开发费用300万万元元。该公司不不能能提供金融机构贷款证明，当地政府规定开发费用的扣除比例为10%。计算该公司应纳土地增值税。解：1、扣除项目金额5001500333（5001500）（10%20%）2933（万元）2、增值额600029333067（万元）3、增值率30672933104.57%适用税率50%，速算扣除率15%4、应纳税额3067 50%2933 15%1093.55（万元）税收优惠税收优惠l建建造造普普通通标标准准住住宅宅出出售售，增增值值额额未未超超过过扣扣除除项项目目金金额额2020的的，免免征征土土地地增增值值税税。增增值值额额超超过过扣扣除除项项目目金金额额2020的的，应应就就其其全全部部增增值值额额按按规规定计税。定计税。l因因国国家家建建设设需需要要依依法法征征用用、收收回回的的房房地地产产，免免征土地增值税。征土地增值税。l个个人人因因工工作作调调动动或或改改善善居居住住条条件件而而转转让让原原自自用用住住房房，经经向向税税务务机机关关申申报报核核准准，凡凡居居住住满满5 5年年或或5 5年年以以上上的的，免免予予征征收收土土地地增增值值税税；居居住住满满3 3年年未未满满5 5年年的的，减减半半征征收收土土地地增增值值税税。居居住住未未满满3 3年的，按规定计征土地增值税。年的，按规定计征土地增值税。第八章 土地增值税法