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成本会计课件第三章新书第1 页，本讲稿共17 页第三章 要素费用的核算第一节 要素费用核算概述第二节 材料费用的核算第三节 人工费用的核算第四节 其他要素费用的分配第2 页，本讲稿共17 页第一节 要素费用核算概述一、要素费用的内容二、要素费用核算的意义三、要素费用核算的基本程序 归集费用 分配费用第3 页，本讲稿共17 页第二节 材料费用的核算一、材料费用的归集（一）按实际成本计价材料发出的核算（二）按计划成本计价材料发出的核算二、材料费用的分配（一）按材料消耗定额标准分配 1、材料定额消耗量比例分配法 第4 页，本讲稿共17 页 例：企业某月生产甲产品1200件，乙产品800件，共同耗用同一材料6000公斤，单价1.44元，共计8 640元。单件甲产品原材料消耗定额3公斤，单件乙产品原材料消耗定额1.5公斤。要求：按材料定额消耗量比例分配法分配该共同材料。甲产品材料定额耗用量=12003=3600（公斤）乙产品材料定额耗用量=8001.5=1200（公斤）材料消耗量分配率=6000（3600+1200）=1.25 甲产品分配的实际材料数量=3600 1.25=4500(公斤)乙产品分配的实际材料数量=1200 1.25=1500(公斤)甲产品分配的材料费用=4500 1.44=6 480(元)乙产品分配的材料费用=1500 1.44=2 160(元)第5 页，本讲稿共17 页 为了简化计算分配工作，也可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。计算分配的程序是：第一，计算各种产品原材料定额消耗量；第二，计算单位产品的原材料定额消耗量应分配的原材料费用（即原材料消耗量的费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和）；第三，计算各种产品应分配的实际材料费用。仍以上例资料计算分配如下：原材料费用分配率=8640/（3600+1200）=1.8 甲产品应分配原材料费用=3600 1.8=6 480（元）乙产品应分配原材料费用=1200 1.8=2 160（元）第6 页，本讲稿共17 页 2、材料定额费用比例分配法（二）按生产成果标准分配（系数分配法）1、选择确定标准产品 正常大量生产的产品或系列产品中的中间产品 2、计算各种产品的折算系数 折算系数确定应依据与材料耗用量呈正比例关系的因素，各种产品的折算系数为其因素与标准产品的该因素相比较，标准产品的折算系数为1 3、计算各种产品的标准产量 标准产品的标准产量即为其实际产量，其他产品的标准产量是其实际产量与其折算系数相乘第7 页，本讲稿共17 页 4、计算费用分配率=待分配的材料实际费用各种产 品标准产量之和 5、分配费用 某产品应分配的实际材料费用=该产品的标准产量 费用分配率 例：P36 补充作业：某厂生产A、B、C、D、E五种产品，共同消耗甲材料。材料消耗量定额分别为24公斤、27公斤、30公斤、36公斤、39公斤。本月五种产品共同耗用甲材料 448 875元，五种产品实际产量分别为1000件、2500件、5000件、3000件、2000件，确定的标准产品为C产品。要求：按照生产成果分配标准分配甲材料费用。注意：系数分配法的适用条件 第8 页，本讲稿共17 页（三）按所耗主要材料标准分配 例：P36 三、材料费用分配表的编制 分配表的格式、会计分录（P59)材料费用分配表与发料凭证汇总表 四、燃料费用的归集和分配 常用的分配标准、分配表与会计分录 例：P37 若不单设“燃料”总账科目，应将其归并至“原材料”中，归集于“直接材料”成本项目下。第9 页，本讲稿共17 页第三节 人工费用的核算一、工资的计算（一）计时工资的计算 考勤记录和工资标准 1、月薪制 月工资额=月标准工资缺勤工资 缺勤工资=事假或旷工日数日工资率+病假日数日工资率病假扣款比率 第10 页，本讲稿共17 页 日工资率=月标准工资30天（以日历天数计算）=月标准工资20.83天（以全年法定工作天数计算）例：P40 注意：不同的日工资率计算方式下的不同规定2、日薪制 月工资额=出勤天数日工资率+非工作时间工资 非工作时间工资=病假日数日工资率（1病假扣款比例）例：P41第11 页，本讲稿共17 页（二）计件工资的计算 产量记录和计件单价 1、个人计件工资的计算 应付计件工资=（各种产品产量各种产品计件单价）产品产量=合格品数量+料废品数量 计件单价=产品工时定额工人小时工资标准 例：P41 2、集体计件工资的计算 主要问题在于集体计件工资在集体内部针对个人的分配 例：P42第12 页，本讲稿共17 页（三）加班工资 注意两个概念:“制度工作日”(365-52 2-11)和“制度计薪日”(365-52 2).“制度工作日”主要用于工时管理，是判断超时加班的标准；“制度计薪日”则直接用于日工资、加班工资计算等方 面。安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工资报酬；休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬；法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。二、工资费用的分配 例：P43-44三、其他职工薪酬的计算及分配第13 页，本讲稿共17 页第四节 其他要素费用的分配一、外购动力费用的归集及分配 1、外购动力费用的含义 2、外购动力费用的计算 3、外购动力费用的分配 按用途分配：有仪器计量用量直接按照用量与单价分配；在产品之间分配应按照生产工时比例、机器工时比例、定额耗用量等标准分配 例：P46 47二、折旧费用的归集及分配 例：P48第14 页，本讲稿共17 页三、周转材料费用的归集及分配 1、周转材料的含义 2、周转材料的特点及其处理方法 与固定资产比较 辅助生产车间应根据账户的设置方法计入不同的账户 3、周转材料摊销的具体方法（1）一次转销法 例：P4950（2）五五摊销法 例：P50 51第15 页，本讲稿共17 页 注意：各种方法的适用条件 重点掌握五五摊销法的会计处理 补充作业：假定企业行政管理部门所用管理用具采用五五摊销法摊销某月从仓库领用管理用具一批其计划成本为4800元，报废在用管理用具一批其计划成本为2200元，回收残料计价130元，已验收入库。该月低值易耗品成本差异率为节约4%。要求：试编制有关会计分录四、其他费用的归集和分配第16 页，本讲稿共17 页本章重点 按材料消耗定额标准分配材料费用 按生产成果标准分配材料费用 工资的计算与分配周转材料摊销费用的归集及分配第17 页，本讲稿共17 页