[精选]辅助生产费用的核算技巧11055.pptx

第五章第五章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算第一节辅助生产费用归集的核算第一节辅助生产费用归集的核算一、辅助生产及辅助生产费用的概念一、辅助生产及辅助生产费用的概念1 1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。应。2 2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。供劳务所发生的各项费用。3 3、辅助生产成本：辅助生产车间为生产一定种类、辅助生产成本：辅助生产车间为生产一定种类的辅助产品或提供一定数量的劳务所发生的各的辅助产品或提供一定数量的劳务所发生的各项费用的总和。项费用的总和。5/20/20233是否入库是否入库是否入库是否入库仓库仓库辅助生产车间辅助生产车间入库入库不入库不入库辅助生产车间辅助生产车间各使用部门各使用部门 二、辅助生产的分类二、辅助生产的分类完工完工各使用部门各使用部门领用领用完工完工 三、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的归集1.1.归集和分配的科目：归集和分配的科目：“辅助生产成本辅助生产成本”2.2.明细科目：一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按明细科目：一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。月月日日摘要摘要原材料原材料 燃料及动力燃料及动力工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用合计合计转出转出余额余额辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：车间名称：月月 日日 摘摘要要原原材材料料燃燃料料及及动动力力人人工工费费用用折折旧旧费费修修理理费费办办公公费费水水电电费费保保险险费费机机物物料料消消耗耗其其他他合合计计转转出出余余额额辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：车间名称：5/20/20235/20/20237 7（1 1）当）当“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按成本项目分设专栏时明细账按成本项目分设专栏时辅助生产成本辅助生产成本成本项目成本项目 辅助生辅助生产车间产车间发生的发生的费用费用A.A.直接生产费用并直接生产费用并专设相应成本项目专设相应成本项目B.B.直接生产费用但没直接生产费用但没专设相应成本项目专设相应成本项目C.C.间接生产费用间接生产费用制造费用制造费用月末分配月末分配 3.3.归集程序及会计分录归集程序及会计分录会计分录会计分录A A.发生各项要素费用时：发生各项要素费用时：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-车间（或产品）车间（或产品）制造费用制造费用-辅助车间辅助车间贷：原材料贷：原材料 燃料燃料 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付账款应付账款 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款B.B.期末分配制造费用时：期末分配制造费用时：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-车间（或产品）车间（或产品）贷：制造费用贷：制造费用-辅助车间辅助车间（2 2）当）当“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按费用项目分设专栏时：明细账按费用项目分设专栏时：辅助生产成本辅助生产成本相应费用项目相应费用项目 直接计入或直接计入或分配计入分配计入辅助生辅助生产车间产车间发生的发生的费用费用会计分录会计分录发生各项要素费用时：发生各项要素费用时：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-车间（或产品）车间（或产品）贷：原材料贷：原材料 燃料燃料 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付账款应付账款 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款一、生产辅助产品车间辅助生产费用的分配方法一、生产辅助产品车间辅助生产费用的分配方法1.1.工具、模具和修理用备件等辅助产品完工时：工具、模具和修理用备件等辅助产品完工时：借：低值易耗品或原材料借：低值易耗品或原材料 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本2.2.基本生产车间或其他部门领用辅助产品时：基本生产车间或其他部门领用辅助产品时：借：有关成本费用科目借：有关成本费用科目 贷：低值易耗品或原材料贷：低值易耗品或原材料第二节辅助生产费用分配第二节辅助生产费用分配二、提供劳务或辅助产品不入库的辅助车间辅助生产费用二、提供劳务或辅助产品不入库的辅助车间辅助生产费用的分配方法的分配方法直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法顺序分配法第二节辅助生产费用分配第二节辅助生产费用分配（一）直接分配法（一）直接分配法1.1.定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。2.2.计算公式计算公式(1)(1)某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率=待分配的某辅助生产费用待分配的某辅助生产费用 辅辅助车间以外的部门耗用的劳务总量助车间以外的部门耗用的劳务总量(2)(2)某受益对象应负担的某辅助车间费用某受益对象应负担的某辅助车间费用=该辅助生产车间费用分该辅助生产车间费用分配率配率 该受益对象耗用的该辅助车间劳务数量该受益对象耗用的该辅助车间劳务数量 3.3.根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品（基本车间生产产品直接耗用动力）（基本车间生产产品直接耗用动力）制造费用制造费用基本车间（基本车间生产产品一般耗用）基本车间（基本车间生产产品一般耗用）管理费用（行政管理部门一般耗用）管理费用（行政管理部门一般耗用）销售费用（销售部门一般耗用）销售费用（销售部门一般耗用）贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本辅助车间辅助车间 例：例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供明细账汇总的资料，供水车间水车间20072007年年5 5月发生费用为月发生费用为20652065元，供电车间元，供电车间本月发生费用本月发生费用47404740元。各辅助生产车间供应产元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表所示。品或劳务数量如下表所示。要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。会计分录。提供劳务部门提供劳务部门受益单位受益单位供水（供水（m3m3）供电（度）供电（度）基本车间生产丙产品基本车间生产丙产品1030010300基本生产车间基本生产车间205002050080008000辅助生辅助生产车间产车间供电供电1000010000供水供水30003000行政管理部门行政管理部门8000800012001200专设销售机构专设销售机构28002800500500合计合计41300413002300023000辅助生产车间提供劳务数量资料辅助生产车间提供劳务数量资料2007年年5月月供水车间费用分配率供水车间费用分配率=2065(41300-10000)=0.066=2065(41300-10000)=0.066（元（元m3m3）供电车间费用分配率供电车间费用分配率=4740(23000-3000)=4740(23000-3000)0.2370.237（元度）（元度）辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(直接分配法直接分配法)20072007年年5 5月月项项 目目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用2065.00 2065.00 4740.004740.006805.006805.00供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量31300m331300m32000020000度度费用分配率费用分配率0.0660.0660.2370.237基本生产基本生产丙产品丙产品耗用数量耗用数量 10300 10300 分配金额分配金额2441.102441.102441.102441.10基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量 20500205008000 8000 分配金额分配金额1353.001353.001896.001896.003249.003249.00行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量 8000 8000 12001200分配金额分配金额528.00528.00284.40284.40812.40812.40专设销售部门专设销售部门耗用数量耗用数量 28002800500500分配金额分配金额184.00184.00118.50118.50302.50302.50合合 计计2065.002065.004740.004740.006805.006805.00根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2441.10 2441.10 制造费用制造费用 3249.0 3249.0 管理费用管理费用 812.40 812.40 销售费用销售费用 302.50 302.50 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 2065.002065.00 供电供电 4740.004740.004.4.直接分配法的优缺点及适用范围：直接分配法的优缺点及适用范围：优点：由于各辅助生产费用只是进行优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简对外分配，分配一次，计算工作简便。便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，分配结果最差。往与实际不符，分配结果最差。适用范围：适宜在辅助生产内部相互适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。产品制造成本影响不大的情况下。练习练习:新大工厂有机修和供电两个辅助新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间，生产车间，20022002年年8 8月各辅助生产月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车车间归集的费用分别为：机修车间间1212012120元，供电车间元，供电车间1050010500元。元。各辅助车间提供的劳务数量如下各辅助车间提供的劳务数量如下表所示。表所示。要求：采用直接分配法分配辅助要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。生产费用并编制会计分录。提供劳务部门提供劳务部门受益单位受益单位机修（工时）机修（工时）供电（度）供电（度）基本生基本生产车间产车间A A产品产品2000200080008000B B产品产品6006001200012000车间一般耗用车间一般耗用4304301000010000辅助生辅助生产车间产车间机修机修707030003000供电供电10010020002000行政管理部门行政管理部门50005000合计合计320032004000040000辅助生产车间提供劳务数量资料辅助生产车间提供劳务数量资料2002年年8 8月月 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(直接分配法直接分配法)2002 2002年年8 8月月 金额：元金额：元项项 目目机修车间机修车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用12120.00 12120.00 10500.0010500.006805.006805.00供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量30303030工时工时3500035000度度费用分配率费用分配率4 40.30.3基本生产基本生产A A产品产品耗用数量耗用数量 2000200080008000分配金额分配金额8000.008000.002400.002400.0010400.0010400.00B B产品产品耗用数量耗用数量 60060012000 12000 分配金额分配金额2400.002400.003600.003600.006000.006000.00基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量 43043010000 10000 分配金额分配金额1720.001720.003000.003000.004720.004720.00行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量 50005000分配金额分配金额1500.001500.001500.001500.00合合 计计12120.0012120.0010500.0010500.0022620.0022620.00根据表根据表“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：机修车间对外分配：机修车间对外分配：借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品80008000 B B产品产品 2400 2400 制造费用制造费用修理费用修理费用 1720 1720 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 1212012120供电车间对外分配：供电车间对外分配：借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品24002400 B B产品产品 3600 3600 制造费用制造费用动力费动力费 3000 3000 管理费用管理费用动力费动力费15001500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 10500 10500（二）交互分配法（二）交互分配法 1 1、定义：交互分配法是指对各辅助生产车间、定义：交互分配法是指对各辅助生产车间待分配的辅助生产费用首先在辅助生产车间之待分配的辅助生产费用首先在辅助生产车间之间进行交互分配，然后再将交互分配后的实际间进行交互分配，然后再将交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配。分配。2.2.2.2.分配步骤：分配步骤：分配步骤：分配步骤：（1 1 1 1）交互分配）交互分配）交互分配）交互分配A.A.A.A.交互分配费用分配率交互分配费用分配率交互分配费用分配率交互分配费用分配率=待分配的辅助生产费用待分配的辅助生产费用待分配的辅助生产费用待分配的辅助生产费用辅助生产车间、部门提供的产品辅助生产车间、部门提供的产品辅助生产车间、部门提供的产品辅助生产车间、部门提供的产品或劳务的数量或劳务的数量或劳务的数量或劳务的数量 B.B.B.B.各辅助生产车间所分配的费用各辅助生产车间所分配的费用各辅助生产车间所分配的费用各辅助生产车间所分配的费用=各辅助生产车间使用其它辅助生产车间、部门提供的产品各辅助生产车间使用其它辅助生产车间、部门提供的产品各辅助生产车间使用其它辅助生产车间、部门提供的产品各辅助生产车间使用其它辅助生产车间、部门提供的产品或劳务的数量或劳务的数量或劳务的数量或劳务的数量交互分配费用分配率交互分配费用分配率交互分配费用分配率交互分配费用分配率5/20/202326 （2 2 2 2）对外分配（第二次分配）：）对外分配（第二次分配）：）对外分配（第二次分配）：）对外分配（第二次分配）：A.A.A.A.对外分配费用分配率对外分配费用分配率对外分配费用分配率对外分配费用分配率=辅助生产车间的实际费用（交互分配前的费用辅助生产车间的实际费用（交互分配前的费用辅助生产车间的实际费用（交互分配前的费用辅助生产车间的实际费用（交互分配前的费用+交互分配交互分配交互分配交互分配转入的费用交互分配转出的费用）转入的费用交互分配转出的费用）转入的费用交互分配转出的费用）转入的费用交互分配转出的费用）为辅助生产车间、为辅助生产车间、为辅助生产车间、为辅助生产车间、部门以外各受益单位提供的产品或劳务的数量部门以外各受益单位提供的产品或劳务的数量部门以外各受益单位提供的产品或劳务的数量部门以外各受益单位提供的产品或劳务的数量B.B.B.B.分配给各辅助生产车间、部门以外各受益单位的费用分配给各辅助生产车间、部门以外各受益单位的费用分配给各辅助生产车间、部门以外各受益单位的费用分配给各辅助生产车间、部门以外各受益单位的费用=对外分配费用分配率对外分配费用分配率对外分配费用分配率对外分配费用分配率为辅助生产车间、部门以外的各受为辅助生产车间、部门以外的各受为辅助生产车间、部门以外的各受为辅助生产车间、部门以外的各受益单位提供的产品或劳务的数量益单位提供的产品或劳务的数量益单位提供的产品或劳务的数量益单位提供的产品或劳务的数量5/20/2023273.3.根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)(1)交互分配分录：交互分配分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本辅助车间辅助车间(分配来的辅助费用分配来的辅助费用)贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本辅助车间辅助车间(分配来的辅助费用分配来的辅助费用)(2)(2)对外分配分录：对外分配分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 制造费用制造费用基本车间基本车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本辅助车间辅助车间 例：例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供明细账汇总的资料，供水车间水车间20072007年年5 5月发生费用为月发生费用为20652065元，供电车间元，供电车间本月发生费用本月发生费用47404740元。各辅助生产车间供应产元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表所示。品或劳务数量如下表所示。要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。会计分录。提供劳务部门提供劳务部门受益单位受益单位供水（供水（m3m3）供电（度）供电（度）基本车间生产丙产品基本车间生产丙产品1030010300基本生产车间基本生产车间205002050080008000辅助生辅助生产车间产车间供电供电1000010000供水供水30003000行政管理部门行政管理部门8000800012001200专设销售机构专设销售机构28002800500500合计合计41300413002300023000辅助生产车间提供劳务数量资料辅助生产车间提供劳务数量资料2007年年5月月辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(交互分配法交互分配法)20072007年年5 5月月项项 目目第一次第一次(交互分配交互分配)第二次第二次(对外分配对外分配)辅助生产车间名称辅助生产车间名称供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用2065.00 2065.00 4740.004740.006805.006805.002195.002195.004610.004610.00提供劳务数量提供劳务数量41300m341300m32300023000度度31300m331300m32000020000度度费用分配率费用分配率0.050.050.210.210.07010.07010.23050.2305辅助辅助生产生产车间车间供供电电耗用数量耗用数量 1000010000分配金额分配金额500.00500.00500.00500.00供供水水耗用数量耗用数量 30003000分配金额分配金额630.00630.00630.00630.00基本生产基本生产-丙产品丙产品耗用数量耗用数量 10300 10300 分配金额分配金额2374.152374.152374.152374.15基本生产基本生产车间车间耗用数量耗用数量 20500205008000 8000 分配金额分配金额1437.051437.051844.001844.003281.053281.05行政管理行政管理部门部门耗用数量耗用数量 8000 8000 12001200分配金额分配金额560.08560.08276.60276.60837.40837.40专设销售专设销售机构机构耗用数量耗用数量 28002800500500分配金额分配金额197.15197.15115.25115.25312.40312.40合合 计计500.00500.00630.00630.001130.001130.002195.002195.004610.004610.006805.006805.00计算分配如下：计算分配如下：(1)(1)交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本 水单位成本水单位成本=2065=206541300=0.0541300=0.05（元（元/m3/m3）电单位成本电单位成本=474023000=0.21=474023000=0.21（元（元/度）度）(2)(2)交互分配交互分配 供水车间分配电费供水车间分配电费=30000.21=630=30000.21=630（元）（元）供电车间分配水费供电车间分配水费=100000.05=500=100000.05=500（元（元 （3 3）交互分配后的实际费用）交互分配后的实际费用 供水车间实际费用供水车间实际费用=2065+630-500=2195=2065+630-500=2195（元）（元）供电车间实际费用供电车间实际费用=4740+500-630=4610=4740+500-630=4610（元）（元）（4 4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）水单位成本水单位成本=2195=219531300=0.070131300=0.0701 电单位成本电单位成本=4610=461020000=0.230520000=0.2305（5 5）对外分配）对外分配 丙产品分配电费丙产品分配电费=103000.2305=2374.15=103000.2305=2374.15（元）（元）基本生产车间分配电费基本生产车间分配电费=80000.2305=1844=80000.2305=1844（元）（元）基本生产车间分配水费基本生产车间分配水费=205000.0701=1437.05=205000.0701=1437.05（元）（元）行政管理部门分配电费行政管理部门分配电费=12000.2305=276.60=12000.2305=276.60（元）（元）行政管理部门分配水费行政管理部门分配水费=80000.0701=560.80=80000.0701=560.80（元）（元）销售部门分配电费销售部门分配电费5000.0235=115.255000.0235=115.25（元）（元）销售部门分配水费销售部门分配水费2 8000.0701=197.152 8000.0701=197.15（元）（元）根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)(1)交互分配分录：交互分配分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水供水 630 630 供电供电 500 500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 630 630 供水供水 500 500（2 2）对外分配分录：）对外分配分录：借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2374.15 2374.15 制造费用制造费用 3281.05 3281.05 管理费用管理费用 837.40 837.40 销售费用销售费用 312.40 312.40 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 2195 2195 供电供电 4610 46104 4、优缺点：、优缺点：优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。结果的正确性。缺：各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率）缺：各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。，进行两次分配，因而增加了计算工作量。练习练习:新大工厂有机修和供电两个辅助新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间，生产车间，20022002年年8 8月各辅助生产月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车车间归集的费用分别为：机修车间间1212012120元，供电车间元，供电车间1050010500元。元。各辅助车间提供的劳务数量如下各辅助车间提供的劳务数量如下表所示。表所示。要求：采用交互分配法分配辅助要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。生产费用并编制会计分录。提供劳务部门提供劳务部门受益单位受益单位机修（工时）机修（工时）供电（度）供电（度）基本生基本生产车间产车间A A产品产品2000200080008000B B产品产品6006001200012000车间一般耗用车间一般耗用4304301000010000辅助生辅助生产车间产车间机修机修707030003000供电供电10010020002000行政管理部门行政管理部门50005000合计合计320032004000040000辅助生产车间提供劳务数量资料辅助生产车间提供劳务数量资料2002年年8 8月月辅助生产费用分配表一辅助生产费用分配表一(交互分配法交互分配法)20022002年年8 8月月项项 目目第一次第一次(交互分配交互分配)辅助生产车间名称辅助生产车间名称机修机修车间车间供电供电车间车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用12120.00 12120.00 10500.0010500.006805.006805.00提供劳务数量提供劳务数量32003200工时工时4000040000度度费用分配率费用分配率3.78783.78780.26250.2625辅助辅助生产生产车间车间机机修修耗用数量耗用数量 30003000分配金额分配金额788.00788.00供供电电耗用数量耗用数量 100100分配金额分配金额379.00379.00合合 计计379.00379.00788.00788.001167.001167.00辅助生产费用分配表二辅助生产费用分配表二(交互分配法交互分配法)20072007年年5 5月月项项 目目第二次第二次(对外分配对外分配)辅助生产车间名称辅助生产车间名称机修机修车间车间供电供电车间车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用12529.0012529.0010091.0010091.00提供劳务数量提供劳务数量303030303500035000费用分配率费用分配率4.13504.13500.28830.2883基本基本生产生产A A产品产品耗用数量耗用数量 2000200080008000分配金额分配金额8270.008270.002306.002306.0010576.0010576.00B B产品产品耗用数量耗用数量 6006001200012000分配金额分配金额2481.002481.003460.003460.005941.005941.00基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量 4304301000010000分配金额分配金额1778.001778.002883.002883.004661.004661.00行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量 50005000分配金额分配金额1442.001442.001442.001442.00合合 计计12529.0012529.0010091.0010091.0022628.0022628.00帐务处理：帐务处理：第一次交互分配时应编制如下会计分录：第一次交互分配时应编制如下会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间788788 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间379379 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 788 788 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 379 379 第二次对外分配时应编制如下会计分录：第二次对外分配时应编制如下会计分录：机修车间对外分配：机修车间对外分配：借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品82708270 B B产品产品24812481 制造费用制造费用修理费用修理费用17781778 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 12529 12529供电车间对外分配：供电车间对外分配：借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品23062306 B B产品产品 3460 3460 制造费用制造费用动力费动力费28832883 管理费用管理费用动力费动力费 1442 1442 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 10091 10091(三三)计划成本分配法计划成本分配法 1 1、定义：计划成本分配法是指辅助生产车间生、定义：计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。配辅助生产费用的方法。2 2、计算过程：、计算过程：(1)(1)某受益单位应分配的某辅助生产费用某受益单位应分配的某辅助生产费用=该受益单该受益单位耗用该辅助生产车间的劳务数量位耗用该辅助生产车间的劳务数量该辅助生产车该辅助生产车间劳务的计划单位成本间劳务的计划单位成本(2)(2)某辅助生产车间的成本差异某辅助生产车间的成本差异=该辅助生产车间的该辅助生产车间的“实际费用实际费用”（待分配的费用（待分配的费用+交互分配转入的费用）交互分配转入的费用）-该辅助生产车间劳务总量该辅助生产车间劳务总量该辅助生产车间劳力的该辅助生产车间劳力的计划单位成本计划单位成本5/20/202344辅助生产车间名称辅助生产车间名称修理车间修理车间运输车间运输车间辅助生产辅助生产待分配费待分配费用用“辅助生产成本辅助生产成本”科科目目 7 800 7 800 3 900 3 900“制造费用制造费用”科目科目1 6001 600 900 900小计小计9 4009 400元元4 8004 800元元供应劳务数量供应劳务数量18 80018 800工时工时16 00016 000吨公里吨公里计划单位成本计划单位成本0.520.52元元0.280.28元元耗用劳务数量耗用劳务数量修理车间修理车间10001000运输车间运输车间800800基本生产车间基本生产车间 13 80013 8007 500 7 500 行政管理部门行政管理部门220022003 5003 500销售部门销售部门200020004 0004 000辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(计划成本分配法计划成本分配法)项项 目目修理车间修理车间运输车间运输车间合计合计耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用提供劳务数量提供劳务数量费用分配率费用分配率(计划单位成本计划单位成本)分分配配对对象象辅助生产辅助生产成本成本修理车间修理车间运输车间运输车间制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间管理费用管理费用销售费用销售费用按计划成本分配合计按计划成本分配合计辅助生产实际成本辅助生产实际成本辅助生产成本差异辅助生产成本差异合合 计计(1)(1)计算辅助生产实际成本计算辅助生产实际成本修理车间实际成本修理车间实际成本9400+280=96809400+280=9680（元）（元）运输车间实际成本运输车间实际成本4800+416=5216(4800+416=5216(元元)(2)(2)编制会计分录如下：编制会计分录如下：A:A:按计划成本分配辅助生产费用：按计划成本分配辅助生产费用：借：辅助生产成本借：辅助生产成本修理车间修理车间 280 280 运输车间运输车间 416 416 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 9276 9276 管理费用管理费用 2124 2124 销售费用销售费用 2160 2160 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 9776 9776 运输车间运输车间 4480 4480B:B:结转辅助生产成本差异结转辅助生产成本差异为了简化核算辅助生产成本差异记入为了简化核算辅助生产成本差异记入“管理费用管理费用”科科目目借：管理费用借：管理费用 640640贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 9696 运输车间运输车间 736 7365/20/202350（四）代数分配法（四）代数分配法受益原则受益原则受益原则受益原则直接使用，无月末在产品直接使用，无月末在产品直接使用，无月末在产品直接使用，无月末在产品“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”借贷相等借贷相等借贷相等借贷相等代数分配法：代数分配法：代数分配法：代数分配法：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。配方法。配方法。配方法。基本思路：基本思路：基本思路：基本思路：利用借贷相等的原理建立多元一次方程组，通过解方利用借贷相等的原理建立多元一次方程组，通过解方利用借贷相等的原理建立多元一次方程组，通过解方利用借贷相等的原理建立多元一次方程组，通过解方程组计算出各辅助产品的实际生产成本，然后将辅助生产费用分程组计算出各辅助产品的实际生产成本，然后将辅助生产费用分程组计算出各辅助产品的实际生产成本，然后将辅助生产费用分程组计算出各辅助产品的实际生产成本，然后将辅助生产费用分配出去。配出去。配出去。配出去。5/20/202351计算过程：计算过程：计算过程：计算过程：以上述资料为例以上述资料为例以上述资料为例以上述资料为例 组建方程式：组建方程式：组建方程式：组建方程式：2 065+3 000 y=41 300 x2 065+3 000 y=41 300 x2 065+3 000 y=41 300 x2 065+3 000 y=41 300 x 4 740+10 000 x=23 000y 4 740+10 000 x=23 000y 4 740+10 000 x=23 000y 4 740+10 000 x=23 000y 解方程组，求出解方程组，求出解方程组，求出解方程组，求出x x x x、y y y y。优点：优点：优点：优点：分配结果最准确；分配结果最准确；分配结果最准确；分配结果最准确；缺点：缺点：缺点：缺点：工作量大，特别是三个及三个以上辅助车间时。工作量大，特别是三个及三个以上辅助车间时。工作量大，特别是三个及三个以上辅助车间时。工作量大，特别是三个及三个以上辅助车间时。适用范围：适用范围：适用范围：适用范围：实行了电算化的企业。或用实行了电算化的企业。或用实行了电算化的企业。或用实行了电算化的企业。或用ExcelExcelExcelExcel来计算。来计算。来计算。来计算。5/20/202352（五）顺序分配法（五）顺序分配法受益原则：受益原则：受益原则：受益原则：部分遵循部分遵循部分遵循部分遵循直接使用，无月末在产品直接使用，无月末在产品直接使用，无月末在产品直接使用，无月末在产品部分考虑受益大部分考虑受益大部分考虑受益大部分考虑受益大的事实；的事实；的事实；的事实；“辅助辅助辅助辅助生产成本生产成本生产成本生产成本”借贷借贷借贷借贷相等相等相等相等基本思路：基本思路：基本思路：基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量有大小之分当辅助车间之间互相受益的价值量有大小之分当辅助车间之间互相受益的价值量有大小之分当辅助车间之间互相受益的价值量有大小之分时，根据重要性