[精选]成本会计之生产费用的归集和分配培训课件5603.pptx

第三章第三章 生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配2023/5/21131各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配一、一、要素费用分配概述要素费用分配概述 1.1.为何有费用的分配？哪些费用需要分配？为何有费用的分配？哪些费用需要分配？在生产一种以上产品时，直接生产费用和间接生在生产一种以上产品时，直接生产费用和间接生产费用需要分配计入各种产品的生产成本明细帐。产费用需要分配计入各种产品的生产成本明细帐。2.2.分配标准分配标准（1 1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。（2 2）消耗类：生产工时、机器工时、消耗量或费用额等消耗类：生产工时、机器工时、消耗量或费用额等（3 3）定额类：定额消耗量、定额费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。2023/5/21231各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配3.3.计算公式：计算公式：某分配对象应某分配对象应分配的费用分配的费用=该对象分配该对象分配的标准额的标准额 费用分配率费用分配率2023/5/21331各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配各各项项要要素素费费用用的的分分配配辅助生产费用辅助生产费用制制造造费费用用期间费用期间费用待摊预提费用待摊预提费用基本生产费用基本生产费用产产成成品品4.4.分配过程分配过程2023/5/21431各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配 1.1.分配依据分配依据(原始凭证原始凭证)：领料单：领料单(或限额领料单或限额领料单)、退库、退库单、单、发出材料汇总表等。发出材料汇总表等。2.2.不需分配：能直接确定成本计算对象的，直接计入有不需分配：能直接确定成本计算对象的，直接计入有关关 产品成本明细账。产品成本明细账。3.3.需要分配：材料费用为多种产品共同耗用，则应分配。需要分配：材料费用为多种产品共同耗用，则应分配。若厂部、车间领用的管理用材料，按费用发若厂部、车间领用的管理用材料，按费用发 生地点和用途加以归集，分别计入有关账户。生地点和用途加以归集，分别计入有关账户。二、材料费用的分配二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配2023/5/21531各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配 4.4.分配标准：重量、体积、材料消耗定额分配标准：重量、体积、材料消耗定额等。等。5.5.定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法 （1 1）分配程序分配程序 （2 2）计计算公式算公式 某种产品原材某种产品原材料定额消耗量料定额消耗量=该种产品该种产品实际产量实际产量单位产品原材料定额单位产品原材料定额消耗量消耗量原材料原材料消耗量分配率消耗量分配率=2023/5/21631各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配某种产品应分配的某种产品应分配的原材料实际消耗量原材料实际消耗量=该种产品的原材该种产品的原材料定额消耗量料定额消耗量原材料消耗原材料消耗量分配率量分配率材料单价材料单价 某种产品应分配某种产品应分配的实际原材料费用的实际原材料费用=该种产品应分配的该种产品应分配的原材料实际消耗量原材料实际消耗量简化方法？简化方法？2023/5/217【例】某企业【例】某企业8 8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤.4.4元元,本月产量甲产品本月产量甲产品500500千克、千克、乙产品乙产品400400件。单件产品原材料消耗定量为：甲产品件。单件产品原材料消耗定量为：甲产品千克、乙产品千克。千克、乙产品千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。实际耗用的原材料费用。（）甲产品原材料定额消耗量（）甲产品原材料定额消耗量5006=30005006=3000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4005=20004005=2000（千克）（千克）（）材料消耗量分配率（）材料消耗量分配率 8 000(3 000+2 000)8 000(3 000+2 000).6.6（）甲产品应分配的材料数量（）甲产品应分配的材料数量3 000 1.6=4800(3 000 1.6=4800(千克千克)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量.（千克）（千克）（）甲产品应分配的材料费用（）甲产品应分配的材料费用.（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用.（元）（元）例例 题题 1 12023/5/218例题续例题续简化方法：简化方法：（）甲产品原材料定额消耗量（）甲产品原材料定额消耗量5006500630003000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4005400520002000（千克）（千克）（）材料费用分配率（）材料费用分配率800005.4(3000+2000)800005.4(3000+2000)8.64 8.64（）甲产品应分配的材料费用（）甲产品应分配的材料费用30008.6430008.642592025920（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用20008.6420008.641728017280（元）（元）简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。分配原材料费用的方法。2023/5/21931各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配 6.6.定额费用比例分配法定额费用比例分配法（1）计算程序）计算程序（2）计算公式）计算公式某种产品原材某种产品原材料定额费用料定额费用=该种产品该种产品实际产量实际产量单位产品原材单位产品原材料费用定额料费用定额 某种产品应分配某种产品应分配的实际材料费用的实际材料费用=该种产品原材该种产品原材料定额费用料定额费用原材料费用原材料费用分配率分配率2023/5/21102023/5/211131各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配 7.7.产品重量分配法产品重量分配法 计算公式：计算公式：某种产品应分配某种产品应分配的材料费用的材料费用=该种产品的该种产品的重量重量原材料费原材料费用分配率用分配率2023/5/211231各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配 8.8.材料费用分配表与会计处理：材料费用分配表与会计处理：材料费用分配表是按车间、部门和材料材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。关资料编制的。根据材料费用分配表编制会计分录，据以根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。登记有关总账和明细账。2023/5/211331各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配会计分录会计分录会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 （产品生产直接耗用的原材料费用）（产品生产直接耗用的原材料费用）辅助生产成本辅助生产成本车间车间 （辅助生产所耗用的原材料费用）（辅助生产所耗用的原材料费用）制造费用制造费用车间车间 （车间为组织和管理生产所耗用原材料费用）（车间为组织和管理生产所耗用原材料费用）管理费用（企业管理部门所耗用的原材料费用）管理费用（企业管理部门所耗用的原材料费用）销售费用（企业销售部门所耗用的原材料费用）销售费用（企业销售部门所耗用的原材料费用）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）2023/5/211431 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配 9.9.辅助材料的分配辅助材料的分配 一般为间接计入费用，采用适当方法分配后，一般为间接计入费用，采用适当方法分配后，计入各种产品成本的计入各种产品成本的“原材料原材料”成本项目。成本项目。按定额消耗量、定额费用、重量、产量标准分配。按定额消耗量、定额费用、重量、产量标准分配。（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配 实质为材料。其分配与原材料费用的分配相同。实质为材料。其分配与原材料费用的分配相同。（三）低值易耗品摊销（三）低值易耗品摊销 一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。（四）包装物发出与摊销（四）包装物发出与摊销2023/5/2115有关科目有关科目低值易耗品低值易耗品制造费用制造费用管理费用管理费用 原材料原材料1.1.验收入验收入库（同原库（同原材料）材料）2.2.一次摊一次摊销法领用销法领用3.3.分次摊分次摊销法领用销法领用 待摊费用待摊费用 制制造费用造费用长期待摊费用长期待摊费用 管理费管理费用用报废残值报废残值分期摊销分期摊销*一次、分次摊销法一次、分次摊销法2023/5/2116五五摊销法五五摊销法有关科目有关科目低值易耗品低值易耗品在库在库低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品摊销摊销制造费用等制造费用等 原材料原材料1.1.验收入验收入库库2.2.领用领用2.2.领用时领用时摊销摊销 50%50%3.3.报废时报废时摊销摊销 50%50%残值残值3.3.报废时报废时对冲对冲五五摊销法五五摊销法2023/5/2117包装物发出核算包装物发出核算有关科目有关科目包装物包装物 生产成本生产成本 营业费用营业费用 其他业务支其他业务支出出 营业费用营业费用 待摊费待摊费用用 长期待摊费长期待摊费用用1.1.验收入验收入库（比照库（比照材料处理）材料处理）2.2.生产直接生产直接领用领用3.3.随产品出随产品出售不单独计售不单独计价价4.4.随产品出随产品出售单独计价售单独计价5.5.出租出租6.6.出借出借7.7.出租出借出租出借数额较大数额较大其他业务支出其他业务支出 营业费用营业费用8.8.分分期摊期摊销销出租出租出借出借*2023/5/2118五五摊销法五五摊销法1 1、出租、出借时：借：包装物、出租、出借时：借：包装物出租（出借）包装物出租（出借）包装物 贷：包装物贷：包装物库存未用包装物库存未用包装物 同时摊销价值同时摊销价值50%50%：借：其他业务支出（营业费用）：借：其他业务支出（营业费用）贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销2 2、报废时摊销价值、报废时摊销价值50%50%：借：其他业务支出（营业费用）：借：其他业务支出（营业费用）原材料（如有残料）原材料（如有残料）贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销 同时注销包装物价值及摊销额同时注销包装物价值及摊销额 ：借：包装物借：包装物包装物摊销包装物摊销 贷：包装物贷：包装物出租（出借）包装物出租（出借）包装物2023/5/2119包包库存未用库存未用包包出租、出借出租、出借包包摊销摊销其他业务支出其他业务支出营业费用营业费用发出新发出新包装物时包装物时发出时摊发出时摊销销50%报废时摊报废时摊销销50%,并并回收残值回收残值原材料相关科目原材料相关科目修理时修理时报废时报废时对冲对冲包包库存已用库存已用发出旧发出旧包装物时包装物时2023/5/212031 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配 1.1.不需分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。不需分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.2.需要分配（分配标准）：生产工时比例、机器需要分配（分配标准）：生产工时比例、机器功率时数、定额消耗量等。功率时数、定额消耗量等。3.3.外购动力费用分配表的编制和会计处理：外购动力费用分配表的编制和会计处理：借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 制造费用制造费用车间车间 管理费用、销售费用管理费用、销售费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）2023/5/21213131 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的分配（一）职工薪酬的分配 1.1.职工薪酬的内容职工薪酬的内容 2.2.分配依据：分配依据：（1 1）生产产品方面的原始记录（包括生产命生产产品方面的原始记录（包括生产命令通知书、工票、停工通知单、废品通知单、完令通知书、工票、停工通知单、废品通知单、完工通知单等）。工通知单等）。（2 2）工资结算单、工资结算汇总表等。工资结算单、工资结算汇总表等。用于计算工资；用于计算工资；用于分配工资用于分配工资。2023/5/212231 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配3.3.分配方法分配方法生产工时比例法生产工时比例法按生产工时按生产工时(实际或定额实际或定额)比例分配计算公式如下：比例分配计算公式如下：计时工资实际工时或定额工时计时工资实际工时或定额工时 工资费用分配率工资费用分配率2023/5/21233131 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配会计分录会计分录会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员工资）产品（基本生产人员工资）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员工资）车间（辅助生产人员工资）制造费用制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资4.4.工资费用分配表的编制和会计处理工资费用分配表的编制和会计处理2023/5/21243131 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配（二）职工福利费的分配（二）职工福利费的分配 工资总额工资总额规定比例计提，按用途和发生部门归集规定比例计提，按用途和发生部门归集和分配。用于职工医药卫生费、生活困难补助等。和分配。用于职工医药卫生费、生活困难补助等。会计分录会计分录会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）车间（辅助生产人员福利费）制造费用制造费用车间（车间管理技术人员福利费）车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门福利部门人员福利费）管理费用（企业行政管理部门福利部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费2023/5/21253131 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配 1.1.折旧的计提范围折旧的计提范围 （1 1）应提折旧的固定资产）应提折旧的固定资产 （2 2）不提折旧的固定资产）不提折旧的固定资产 （3 3）增减固定资产的折旧）增减固定资产的折旧 当月增加的，当月不提，从下月起计提；当月增加的，当月不提，从下月起计提；当月减少的当月减少的,当月照提，从下月起不提。当月照提，从下月起不提。2023/5/21263131 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配2.2.折旧费用分配表的编制与会计处理折旧费用分配表的编制与会计处理 根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。有关总账及所属明细账。会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用车间（生产车间折旧费）车间（生产车间折旧费）管理费用（企业管理部门折旧费）管理费用（企业管理部门折旧费）销售费用（企业销售部门折旧费）销售费用（企业销售部门折旧费）其他业务支出（经营出租折旧费）其他业务支出（经营出租折旧费）贷：累计折旧贷：累计折旧2023/5/21273131 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配六、利息费用六、利息费用 1.1.短期借款的利息短期借款的利息 按季结算支付。分月按计划预提，季末实际支付时调整。按季结算支付。分月按计划预提，季末实际支付时调整。（1 1）每月预提利息费用的会计分录：每月预提利息费用的会计分录：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 （2 2）季末实际支付利息费用的会计分录：季末实际支付利息费用的会计分录：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款2023/5/21283131 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配 2.2.长期借款利息费用长期借款利息费用 每年计息一次，到期一次还本付息。每年计息一次，到期一次还本付息。（1 1）每年计算结转应付利息的会计分录：每年计算结转应付利息的会计分录：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 （2 2）到期还本付息的会计分录：到期还本付息的会计分录：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款2023/5/21293131 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配七、税金七、税金要素费用中的税金，包括计入要素费用中的税金，包括计入管理费用的印花税、管理费用的印花税、管理费用的印花税、管理费用的印花税、房地产税、车船使用税和土地使用税房地产税、车船使用税和土地使用税房地产税、车船使用税和土地使用税房地产税、车船使用税和土地使用税等。等。（1 1）印花税、）印花税、（2 2）其他税金）其他税金八、其他费用八、其他费用 其他费用支出是指上述各项费用以外的其他其他费用支出是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。技术转让费、业务招待费等。2023/5/2130一、预提费用的分配和归集一、预提费用的分配和归集一、预提费用的分配和归集一、预提费用的分配和归集 （一）（一）概念概念 预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以后月份才支付的费用。包括预提租金、借款利息、后月份才支付的费用。包括预提租金、借款利息、保险费、修理费用及其他预提费用等。保险费、修理费用及其他预提费用等。（二）（二）特点特点 1.1.受益期限在一年以内。受益期限在一年以内。2.2.先计入成本、费用，后发生、支付费用。先计入成本、费用，后发生、支付费用。22 22 预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配2023/5/2131 （三）（三）核算核算1.1.预提（或者补充计提）：预提（或者补充计提）：借：制造费用、管理费用、财务费用、销售费用借：制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 贷：预提费用贷：预提费用2.2.实际支付：实际支付：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 预提费用作为资产负债表的一个项目，它是预提费用作为资产负债表的一个项目，它是应付未付费用，是负债项目；而作为一个会计科应付未付费用，是负债项目；而作为一个会计科目，它是负债和资产双重性科目。目，它是负债和资产双重性科目。32 32 预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配2023/5/213233 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。供应。有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。销售，但主要是为本企业服务。2023/5/213333 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集1.1.“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目辅助生产费用的归集和分配是通过辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成辅助生产成本本”科目进行的。科目进行的。2.2.“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目科目（1 1）不设置）不设置“制造费用制造费用”科目科目（2 2）设置）设置“制造费用制造费用”科目科目 辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从配以后从“辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷方转出，科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。2023/5/213433 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配3.3.辅助生产费用归集的会计分录辅助生产费用归集的会计分录 （1 1）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬、应付职工薪酬、应付帐款、累计折旧、银行存款应付帐款、累计折旧、银行存款 （2 2）借：制造费用）借：制造费用（辅助）车间辅助）车间 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬、应付职工薪酬、应付帐款、累计折旧、银行存款应付帐款、累计折旧、银行存款（3 3）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本车间车间 贷：制造费用贷：制造费用（辅助）车间辅助）车间 2023/5/213533 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。配法和计划成本分配法。（一）直接分配法（一）直接分配法 1 1、各辅助生产车间发生的费用，直接分配给外部各、各辅助生产车间发生的费用，直接分配给外部各受益单位，不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或受益单位，不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。劳务的情况。2 2、确定受益比例时，各辅助生产之间相互提供的服、确定受益比例时，各辅助生产之间相互提供的服务量应予以剔除。务量应予以剔除。2023/5/213633 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配计算公式：计算公式：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本车间（产品）制造费用车间 管理费用 贷：辅助生产成本车间2023/5/213733 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配评价：评价：1 1、各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。、各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。2 2、当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分、当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。配结果往往与实际不符。3 3、该方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、该方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。影响不大的情况下采用。2023/5/213833 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 (二二)顺序分配法顺序分配法 各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。后将费用分配出去。计算公式如下：计算公式如下：某辅助生产费用分配率=该辅助生产车间向其他车间、部门提供产品或劳务数量该辅助生产车间直接发生的费用分配转入的费用2023/5/213933 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借借:基本生产成本基本生产成本车间（车间（产品）产品）制造费用制造费用车间车间管理费用管理费用辅助生产成本辅助生产成本车间车间贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间 2023/5/214033 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配(三三)交互分配法交互分配法 各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。1 1 1 1、首先、首先、首先、首先，根据相互提供的产品或劳务的数量和交根据相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本互分配前的单位成本(费用分配率费用分配率)，在，在各辅助生各辅助生产车间之间产车间之间进行一次交互分配；进行一次交互分配；2 2 2 2、然后、然后、然后、然后，将交互分配后的实际费用将交互分配后的实际费用(交互分配前的交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用互分配转出的成本费用)，再按提供产品或劳务，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率费用分配率)，在在辅助生产车间以外的各受益单位辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。进行分配。2023/5/214133 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配计算公式如下：计算公式如下：（1 1）第一阶段的交互分配：）第一阶段的交互分配：某辅助生产车间应负担其他辅助生产车间的费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务其他辅助生产车间费用分配率2023/5/214233 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配（2 2）第二）第二阶阶段直接分配：段直接分配：某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理部门提供劳务总量该辅助生产车间直接发生费用+分配转入数-分配转出数某基本生产车间、行政管理部门应负担的辅助生产费用=该基本生产车间或行政管理部门劳务耗用量辅助生产车间费用分配率2023/5/214333 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)(1)交互分配交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间 借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间 (2)(2)对外分配对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本车间车间(产品产品)制造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间 借：制造费用借：制造费用车间车间 管理费用管理费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间2023/5/214433 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配(四四)代数分配法代数分配法运用代数中多元一次联立方程的原理运用代数中多元一次联立方程的原理运用代数中多元一次联立方程的原理运用代数中多元一次联立方程的原理 1 1、首先、首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；位成本；2 2、然后、然后，根据各受益单位，根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单包括辅助生产内部和外部各单位位)耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。生产费用。2023/5/214533 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的：公式建立的：该辅助生产车间直接发生的费用+该辅助生产车间耗用其他辅助生产劳务量其他辅助生产车间劳务的单位成本=某辅助生产车间提供的劳务数量该辅助生产车间提供劳务的单位成本2023/5/214633 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配(五五)计划成本分配法计划成本分配法按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用。按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用。按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用。按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用。辅助生产为各受益单位辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产包括其他辅助生产车间车间)提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是的费用之间的差额，也就是“辅助生产产品或劳辅助生产产品或劳辅助生产产品或劳辅助生产产品或劳务的成本差异务的成本差异务的成本差异务的成本差异”，可以追加分配给辅助生产以外，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入记入“管理费用管理费用”或或“制造费用制造费用”科目。科目。2023/5/214733 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配计算公式如下计算公式如下 ：各车间、部门应负担的辅助生产费用=该车间、部门的劳务耗用量计划单位成本某辅助生产车间实际总成本=该辅助生产车间直接发生的费用+其他辅助生产车间转入的计划成本某辅助生产车间的成本差异=该辅助生产车间实际总成本该辅助生产车间分配的计划成本2023/5/214833 33 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配会计分录：会计分录：（1 1 1 1）按计划成本分配）按计划成本分配）按计划成本分配）按计划成本分配借：基本生产成本借：基本生产成本车间车间辅助生产成本辅助生产成本供气车间供气车间制造费用制造费用车间车间管理费用管理费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间制造费用制造费用车间车间管理费用管理费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供气车间供气车间(2)(2)(2)(2)结转辅助生产成本差异结转辅助生产成本差异结转辅助生产成本差异结转辅助生产成本差异 借：制造费用（或管理费用）借：制造费用（或管理费用）贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间供气车间供气车间2023/5/2149 现现有有供供电电和和供供气气两两个个辅辅助助生生产产车车间间，主主要要为为本本企企业业基基本本生生产产车车间间和和行行政政管管理理部部门门等等服服务务，供供电电车车间间本本月月发发生生费费用用为为4 4 000000元元，供供气气车车间间本本月月发发生生费费用用1 1 600600元元。根根据据劳劳务务供供应应通通知知单单，各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见下表。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见下表。受受 益益 单单 位位供电量（度）供电量（度）供气量（吨）供气量（吨）供电车间供电车间供气车间供气车间基本车间：产品耗用基本车间：产品耗用一般耗用一般耗用行政管理部门行政管理部门4 0004 00012 00012 0002 0002 0002 0002 00080803003002020合合 计计20 00020 000400400 采采用用直直接接分分配配法法、顺顺序序分分配配法法，交交互互分分配配法法、代代数数分分配配法法计计划成本法分配辅助费用。划成本法分配辅助费用。假设计划成本电为假设计划成本电为0.250.25元，气为元，气为4 4元。元。(计划成本法采用计划成本法采用)2023/5/2150课课 后后 作作 业业 某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，本月份发生的辅某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，本月份发生的辅助生产待分配费用和劳务供应量如下：助生产待分配费用和劳务供应量如下：1 1待分配费用：供电车间待分配费用：供电车间5 0405 040元，供水车间元，供水车间9 0009 000元；元；2 2劳务供应量：见下表。劳务供应量：见下表。受益单位劳务受益单位劳务供电供电车间车间供水供水车间车间基本基本车间车间厂部厂部合计合计供电量（度）供电量（度）100010001800018000200020002100021000供水量（吨）供水量（吨）300030006600066000600060007500075000 3 3计划单位成本：每度电计划单位成本：每度电0.250.25元元,每吨水每吨水0.100.10元。元。要求：按五种方法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用要求：按五种方法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用 分配表，并进行账务处理。分配表，并进行账务处理。（注：辅助生产车间不专设（注：辅助生产车间不专设“制造费用制造费用”科目。）科目。）2023/5/215134 34 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 一、制造费用的归集一、制造费用的归集 1.1.制造费用的概念与内容制造费用的概念与内容 （1 1）概念概念 为生产产品为生产产品(或提供劳务或提供劳务)而发生而发生 应计入产品成本应计入产品成本 没有专设成本项目的生产费用。没有专设成本项目的生产费用。（2 2）内容内容 间接用于产品生产；间接用于产品生产；直接用于产品生产而管理上不要求单独核算；直接用于产品生产而管理上不要求单独核算；生产工艺用燃料和动力（不设成本项目）生产工艺用燃料和动力（不设成本项目）车间用于组织和管理生产的费用。车间用于组织和管理生产的费用。2023/5/215234 34 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 2.2.制造费用的归集制造费用的归集 按管理要求分别设立若干费用项目进行核算反映。按管理要求分别设立若干费用项目进行核算反映。可按费用的经济用途或经济内容设立。可按费用的经济用途或经济内容设立。通过通过“制造费用制造费用”总账科目进行归集和分配。总账科目进行归集和分配。该科目应按车间该科目应按车间(基本生产车间、辅助生产车间基本生产车间、辅助生产车间)、部门设置明细账，账内按照费用项目设专栏，分别部门设置明细账，账内按照费用项目设专栏，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。2023/5/215334 34 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用归集的会计分录：制造费用归集的会计分录：制造费用归集的会计分录：制造费用归集的会计分录：借：制造费用借：制造费用车间车间 贷：原材料、低值易耗品贷：原材料、低值易耗品 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 应付帐款应付帐款 银行存款银行存款 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 （等）（等）（注意：上述分录并非（注意：上述分录并非（注意：上述分录并非（注意：上述分录并非一次一次完成的。）完成的。）完成的。）完成的。）2023/5/215434 34 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配不需分配不需分配生产一种产品生产一种产品生产一种产品生产一种产品，直接计入产品成本；，直接计入产品成本；需要分配需要分配生产多种产品，分配计入各种产品成本。生产多种产品，分配计入各种产品成本。分配方法分配方法分配方法分配方法：生产工时比例法、生产工时比例法、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法 2023/5/215534 34 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法制造费用分配率制造费用分配率某种产品应分某种产品应分配的制造费用配的制造费用=该种产品该种产品生产工时生产工时制造费用制造费用分配率分配率“实际工时实际工时”分配法；分配法；“定额工时定额工时”分配法。分配法。2023/5/2156 假设某企业生产甲、乙两种产品，对发生的制造假设某企业生产甲、乙两种产品，对发生的制造费用按生产