成本性态与变动成本法课件yzs.pptx

第二章 成本性态与变动成本法郭焕书1 会计学院 郭焕书第二章 成本性态与变动成本法西南航空公司的丰收年：2 会计学院 郭焕书 位于得克萨斯达拉斯的西南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。3 会计学院 郭焕书 但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。”4 会计学院 郭焕书 值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。西南航空公司成功的关键是？！什么是“成本”5 会计学院 郭焕书会计学中的成本是指什么？会计学中的成本是指为生产一定种类和数量的产品所发生的支出。属性：对象化 2003年美国罗纳德W.希尔顿在其所著的管理会计学中认为：成本可被定义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。6 会计学院 郭焕书第二章 成本性态与变动成本法成本分类混合成本的分解变动成本法与完全成本法特殊成本的概念7 会计学院 郭焕书一、为什么了解成本概念是十分重要的：案例22第二章 成本性态与变动成本法1 成本及其分类8 会计学院 郭焕书 Gump会计：9 会计学院 郭焕书 曾为第三大收入的电影Forrest Gump的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。10 会计学院 郭焕书费用包括5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆 汉克思（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。11 会计学院 郭焕书 影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。然而一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润。12 会计学院 郭焕书1 成本及其分类 管理会计中“成本”的概念多样化，人们在不同的场合，以不同的方式使用成本这个概念。依照多样化的成本概念，可选择不同的标志将成本进行多重分类，下面着重介绍以下成本分类：成本按经济用途分类、成本按性态分类、成本按相关性分类、成本按可控性分类。13 会计学院 郭焕书二、成本的分类（一）成本按经济用途分类：1.制造成本：直接材料 直接人工 制造费用 2.非制造成本 销售费用 管理费用 财务费用14 会计学院 郭焕书（一）成本按经济用途分类：优点：能够反映产品成本的构成，便于事后成本计算。缺点：难以揭示不同成本与业务量之间数量上的内在联系，难以直接运用与经营决策中.15 会计学院 郭焕书（二）成本性态分类 成本性态也称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间的依存关系，这种关系是客观存在的。需要进一步说明的是：业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称，可以是生产量、销售量或作业量；成本总额主要是指为了取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用等非生产成本。成本按其性态分为：固定成本、变动成本。16 会计学院 郭焕书（二）按成本性态分类 企业的全部成本按成本性态分为：1.固定成本 2.变动成本 17 会计学院 郭焕书1.固定成本（1）固定成本的含义及特点（2）固定成本的分类（3）固定成本的相关范围18 会计学院 郭焕书（1）固定成本的含义与特点概念：在一定条件下，成本总额不受业务量变动的影响，保持不变的成本。特点 固定成本总额不变性 单位固定成本反比例变动。单位固定成本业务量 y=a/x固定成本总额业务量 y=a19 会计学院 郭焕书 酌量性固定成本:指管理当局的决策可以改变其支出数额的成本（广告费、职工培训费等）。约束性固定成本:指管理当局的决策无法改变其支出数额的成本（折旧费、管理人员工资等）。（2）固定成本的分类：20 会计学院 郭焕书 需要说明的是，虽然酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的，但绝非意味这种成本是可有可无的。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力；究其实质，是一种为企业的生产经营提供良好条件的成本，而非生产产品的成本。所以从较短期看，其发生额同企业的产量水平并无直接关系。就这点而言，它同约束性固定成本是一致的，故二者共同组成固定成本.思考题：如果无限制的削减酌量性固定成本，对企业会有什么影响？如果无限制的削减约束性固定成本，对企业会有什么影响？21 会计学院 郭焕书案例：马瑞特公司的成本削减 因销售不景气，马瑞特公司正在经历财务困境，管理当局考虑暂时削减成本。固定成本 计划金额 广告费 30000折旧费 400000员工培训费 100000管理者薪金 800000租赁费 250000财产税 600000研究开发费 1500000合计 3680000约束性固定成本酌量性固定成本问题：该公司管理当局会削减哪些成本？削减成本会对公司未来竞争力有什么影响？企业每年都会这样削减成本吗？22 会计学院 郭焕书（3）固定成本的相关范围XY相关范围固定成本总额/元业务量（产量）0a.特定的期间（预算期内）b.特定的产量水平23 会计学院 郭焕书【例题】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从204年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如下表所示：24 会计学院 郭焕书 A产品产量与租赁费用资料月 份 产 量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元件)1 400 15 000 37.502 500 15 000 30.003 600 15 000 25.004 625 15 000 24.005 800 15 000 18.756 750 15 000 20.0025 会计学院 郭焕书 根据上述资料，可将204年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图21和图22来表示。26 会计学院 郭焕书图固定成本总额性态模型 图 单位固定成本性态模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x27 会计学院 郭焕书 由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。28 会计学院 郭焕书2.变动成本(1)变动成本的含义及特点(2)变动成本法的分类(3)变动成本的相关范围 29 会计学院 郭焕书（1）变动成本的含义及特点概念：是指在一定条件下，成本总额随业务量的增减变动成正比例变动的有关成本。特点：变动成本总额成正比例变动 单位变动成本不变变动成本总额业务量 y=bx单位变动成本业务量 y=b30 会计学院 郭焕书 一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与 x成正比例关系：y=bx（b0）31 会计学院 郭焕书（2）变动成本的分类 技术性变动成本：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，是管理当局在短期内无法改变其金额的变动成本。如：电脑主机、键盘等的材料费用。酌量性变动成本：是指可以通过管理当局的决策行为改变其金额的变动成本。如：计件工资、按销售量提取的销售佣金等。一般情况下，不能随意削减技术性变动成本，酌量性变动成本也不能无限制削减。32 会计学院 郭焕书（3）变动成本的相关范围X相关范围变动成本总额业务量（产量）0单位变动成本（浴盆曲线）思考题：为什么单位变动成本线呈浴盆型？33 会计学院 郭焕书 成本按决策相关性分为：相关成本、无关成本 成本按可控性分为：可控成本、不可控成本34 会计学院 郭焕书管理会计的总成本公式及性态模型 总成本=固定成本总额+变动成本总额+混合成本 35 会计学院 郭焕书2 混合成本 半变动成本 半固定成本 延期变动成本 曲线式混合成本 一、混合成本定义成本总额随业务量的变动而变动但不成比例的成本。36 会计学院 郭焕书混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。37 会计学院 郭焕书开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（一）38 会计学院 郭焕书开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（二）39 会计学院 郭焕书半变动成本（标准式混合成本）半变动成本业务量 y=a+bxa40 会计学院 郭焕书半固定成本业务量半固定成本y=a1，（0 xx1）a2，（x1xx2）a3，（x2xx3）a4，（x3xx4）x1 x2 x3 x4a1a2a3a441 会计学院 郭焕书延期变动成本延期变动成本业务量42 会计学院 郭焕书曲线式混合成本成本业务量递减成本成本业务量递增成本43 会计学院 郭焕书成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本半变动混合成本半固定混合成本延期变动混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本44 会计学院 郭焕书二、混合成本分解 混合成本分解就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法最终将全部成本分解为固定成本和变动成本两类，并建立成本函数模型的过程。45 会计学院 郭焕书总成本=固定成本+变动成本+混合成本=固定成本+变动成本+（固定成本+变动成本）=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本业务量）成本函数模型：y=a+bx 其中，y为成本总额，a为固定成本总额，b为单位变动成本，x为业务量46 会计学院 郭焕书aa成本业务量O总 成 本（混合成本）的 性 态 模 型bxy=a+bx47 会计学院 郭焕书一、历史资料法（一）高低点法根据某一期间内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本进行混合成本分解。1.高低点法的步骤 2.注意问题 3.评价48 会计学院 郭焕书高低点法的具体步骤如下：（1）在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为基准找出最高点和最低点，即（x高，y高）和（x低，y低）。（2）确定混合成本中单位变动成本（3）确定混合成本中的固定成本部分a,将高点或低点坐标值和b值代入直线方程y=a+bx,计算固定成本a,得：a=y高bx高（4）将求得的a，b代入直线方程y=a+bx，便得到混合成本分解的模型。49 会计学院 郭焕书a0 x 业务量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly=yh-ylx=xh-xlb=tg=yx高低点法的数学原理50 会计学院 郭焕书例 已知某企业某年份16月份各月业务量和混合成本资料如表所示，要求利用高低点法进行混合成本分解。某企业某项混合成本资料月份 产量x/件 混合成本Y/元1 6 1102 8 1153 4 854 7 1055 9 1206 5 11051 会计学院 郭焕书注意的问题：该法以高点和低点的数据来描述成本性态，结果带有一定的偶然性；高点和低点的业务量为该项混合成本的相关范围，超过这个范围，不一定适用所得的数学模型；当高点和低点的业务量不止一个而成本又相异时，则只需要按高低点法原理，属高点取成本大者，属低点取成本小者；高低点坐标的选择必须以一定时期业务量高低来确定，而不是按成本的高低。52 会计学院 郭焕书高低点法的优缺点：优点：简便易行，便于理解 缺点：误差比较大。适用范围：生产经营活动比较正常，且混合成本增减变动趋势平缓的企业。53 会计学院 郭焕书（二）散布图法 1.散布图法的步骤；2.注意问题；3.评价54 会计学院 郭焕书散布图法的具体步骤是：1.将各期业务量和相应成本的历史资料标注在平面直角坐标图上。2.目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有的坐标点。3.在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额a。4.在直线上任取一点P，假设其坐标值为（xi，yi）。将它们代入下式计算单位变动成本b，即 5.将a，b值代入下式，写出一般混合成本模型，即y=a+bx55 会计学院 郭焕书散布图y2 4 6 8 x 103060901200a=55P(7,105)56 会计学院 郭焕书0 x 业务量（件）y 成本（元）散布图法的优缺点优点：较高低点法准确缺点：存在视觉误差57 会计学院 郭焕书（三）回归直线法 根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。58 会计学院 郭焕书通过微分极值法，得出回归直线方程求出a，b值的公式为 或运用简便方法得出a，b值，即解线性方程组 得a，b值同上。将a，b值代入，得出混合成本的模型y=a+bx例题见教材35页例2-559 会计学院 郭焕书回归分析法 优点：计算结果较高低点法和散布图法更为准确。缺点：工作量大，计算麻烦。60 会计学院 郭焕书高低点法散布图法回归直线法具体方法 优 点 缺 点 简便易行 代表性差、误差大 代表性强 客观性差、结果不惟一 计算精度高 公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点61 会计学院 郭焕书二、账户分析法账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而进行混合成本分解的方法。在实际中得到广泛应用62 会计学院 郭焕书案例分析题：Custom电脑公司是由两名学工程的学生创建的，公司的经营场所位于其中一名学生家的车库里。该公司的主要业务是组装个人电脑并将其销售给教工和学生。请根据最近一个月的成本数据，计算总成本函数和总成本。63 会计学院 郭焕书项目金额（）性态电话费 50 固定成本公用设施260固定成本，其中车库占25%，住房占75%广告费 75 固定成本保险费 80 固定成本材料费 7500 5台电脑的变动成本人工费 1800其中1300为固定成本，另安装5台电脑500工时服务费64 会计学院 郭焕书混合成本的分解方法三、合同确认法：按照签订的合同、契约或者规定的管理和核算制度来测算混合成本中固定成本与变动成本的方法。65 会计学院 郭焕书练习题：某公司16月份各月的维修工时和维修费等有关资料如下：月份 1 2 3 4 5 6 合计维修工时4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600维修费 2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：（1）采用高低点法进行成本性态分析。（2）假如7月份预计发生维修工时4600小时，用高低点法预计7 月的维修费是多少。66 会计学院 郭焕书3 贡献毛益及其计算 贡献毛益就是指企业的产品销售收人减去变动成本后的余额。用公式的形式反映出来就是：贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额 或者单位贡献毛益=产品单位售价一单位变动成本注：这里的变动成本，包括变动的生产成本、变动销售成本和变动的管理成本！其性质是反映各产品的盈利能力，即每增加一个单位产品销售可提供的毛益。67 会计学院 郭焕书 2 贡献毛益的其他计算公式：（1）贡献毛益率（2）变动成本率 贡献毛益率+变动成本率=1其性质是以相对形式反映产品的盈利能力，它表明每增加一元销售能够为企业提供的毛益。68 会计学院 郭焕书 例题：假设某企业只生产一种产品，本会计期间共产销200件，产品的销售单价为100元，单位变动成本为65.5元，试计算单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率、变动成本率。69 会计学院 郭焕书4 完全成本计算法与变动成本计算法 一、完全成本计算法 完全成本法是指在组织常规的产品计算过程中，以成本按照经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。70 会计学院 郭焕书 完全成本法下的成本构成 总成本产品成本期间成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用71 会计学院 郭焕书完全成本法的特点：1.有利于调动企业生产的积极性。2.符合传统的成本概念。3.不便于短期决策和编制弹性预算 72 会计学院 郭焕书二、变动成本计算法 变动成本法，是指在组织常规的产品成本计算的过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动成本，而把固定制造费用即固定生产成本和非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。73 会计学院 郭焕书 变动成本法下的成本构成总成本产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用74 会计学院 郭焕书变动成本法的特点：1.贯彻“以销定产”，防止盲目生产。2.提供有用的管理信息。3.按变动成本法编制财务报表不符合通用的对外会计报表的要求。75 会计学院 郭焕书三、变动成本法与完全成本法的比较 为了使管理会计能满足企业预测、决策、规划和控制责任考评的基本管理职能的需要，则管理会计必须采用与财务会计的完全成本法不同的核算方法，这就是变动成本法。由于变动成本法与完全成本法在计算产品成本和确定企业损益时，对固定制造费用的处理方法截然不同，所以为了深刻认识变动成本法的特点，应该将其与传统的完全成本法加以比较，以揭示两者之间的区别。76 会计学院 郭焕书 三、变动成本法与完全成本法的比较（一）应用的前提条件不同 1.变动成本法：成本性态 2.完全成本法：成本按经济用途划分77 会计学院 郭焕书三、变动成本法与完全成本法的比较（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同 不同 变动成本法 完全成本法产品成本构成不同期间成本构成不同变动生产成本：直接材料直接人工变动制造费用生产成本：直接材料直接人工制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用78 会计学院 郭焕书（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同 共同的成本：共同的期间成本 共同的产品成本 销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工变动制造费用79 会计学院 郭焕书（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同 两种方法对固定性制造费用的处理不同：完全成本法下作为产品成本处理变动成本法下作为期间成本处理80 会计学院 郭焕书（三）产品及存货计价的不同 例如：新华工厂去年全年只生产一种甲产品，产量200件，销量180件，单价100元。甲产品的实际资料如下：81 会计学院 郭焕书直接材料 7000元直接人工 4000元制造费用：4000元 其中：变动制造费用 1000元 固定制造费用 3000元 非制造费用：销售费用：2900元 其中：变动销售费用（5元/件）900元 固定销售费用 2000元 管理费用 990元 其中：变动管理费用（0.5元/件）90元 固定管理费用 900元82 会计学院 郭焕书 两种成本法生产成本比较法：单位：元成本项目 变动成本计算法 完全成本计算法 总成本 单位成本 总成本 单位成本直接材料 7000 35 7000 35直接人工 4000 20 4000 20变动制造费用 1000 5 1000 5固定制造费用 3000 15全部生产成本 12000 60 15000 75 变动成本法的存货成本与全部成本法的存货成本有何不同？83 会计学院 郭焕书（三）产品及存货计价的不同 期末存货成本=期末存货数量本期单位产品成本由于本期单位产品生产成本不同，所以期末存货成本的水平不同期末存货生产成本有何不同？完全成本法下期末存货成本包括固定性制造费用变动成本法下期末存货成本不包括固定性制造费用84 会计学院 郭焕书（四）销货成本计算公式不同 本期销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本本期销售成本=本期销货数量本期产品单位成本完全成本法和变动成本法都可以按此公式计算变动成本法可以按此公式计算完全成本法不可以按此公式计算85 会计学院 郭焕书（五）确定税前净利的程序以及税前净利的结果可能不同 1确定税前净利的程序不同（1）在变动成本法下，税前净利按下列两步计算：销售收入变动成本=边际贡献（1）边际贡献固定成本=税前净利（2）（2）完全成本法下，税前净利则按 下列两步计算：销售收入销货成本=销售毛利（3）销售毛利期间成本=税前净利（4）86 会计学院 郭焕书 例题：大众制衣公司生产T恤衫，期初无产成品存货，当年生产2500件，每件直接材料30元，直接人工10元，变动制造费用25元，全年固定制造费用为60000元，变动销售费用为每件1.5元，固定销售费用为5000元，固定管理费用为4000元。当年销售2000件，期末产成品存货500件。每件T恤衫的售价为100元。分别用变动成本法和全部成本法计算税前净利、销售成本及期末存货成本。87 会计学院 郭焕书 答案：变动成本法：单位变动成本=30+10+25+1.5=66.5元 单位边际贡献=10066.5=33.5元 边际贡献=200033.5=67 000元 税前净利=67 000（60 0005000 4000）=2000元 全部成本法：单位成本=30+10+25+60 000/2500=89元 销售毛利=2000（10089）=22000元 税前净利=22 000（1.52000+5000+4000）=10 000元88 会计学院 郭焕书 2由于两种方法对本期发生的固定生产成本处理不同，可能导致计算出来的税前净利不同。各期产量稳定，销量变动：各期产品的单位成本不变，而销售量的变动意味着各期期初、期末的产成品存货不同。见教材38页例题。各期销量稳定，产量变动：各期销售收入相同，产量变 动意味着全部成本法下各期 单位成本不同。见教材40页例题。89 会计学院 郭焕书 两种成本计算方法计算的税前净利产生差异的原因 主要原因在于两种成本法计入当期的固定制造费用水平是否存在差异以及差异的大小。完全成本法计入当期损益表的固定制造费用=期初存货释放固定制造费用+本期发生的固定制造费用期末存货吸收的固定制造费用变动成本法计入当期损益表的固定制造费用=本期发生的固定制造费用90 会计学院 郭焕书 两种成本计算法计算的税前净利的互相转换 完全成本法的税前净利=变动成本法的税前净利+（完全成本法期末存货吸收的固定制造费用完全成本法期初存货释放的固定制造费用）变动成本法税前净利=完全成本法税前净利（完全成本法期末存货吸收的固定制造费用完全成本法期初存货释放的固定制造费用）91 会计学院 郭焕书（五）损益表的编制不同 1.变动成本法编制的“贡献式”的损益表；2.完全成本法编制的“职能式”损益表。3.两种成本计算法在损益表方面的差别：（1）成本项目的排列方式不同（2）对固定生产成本的处理不同（3）中间指标不同两种方法出现不为零的利润差异只有可能性，而没有必然性！92 会计学院 郭焕书（六）适用性不同 1.完全成本法是传统的成本计算方法，主要适用于财务会计的系统，用来编制对外的财务报表；2.变动成本法主要适用于管理会计系统，用于编制企业内部的管 理报表，为内部管理提供有 用的信息。93 会计学院 郭焕书四、变动成本法与完全成本法的结合应用1.某公司只生产销售一种产品，计划年度生产量为4000件，销售量为3500件，期初存货为零。预计发生直接材料20000元，直接人工32000元，单位变动制造费用6元/件，固定 制造费用28000元。根据以上 资料，分别用变动成本法和全部成本法计算计划年度的期末产品存货成本。94 会计学院 郭焕书案例分析题 1.某彩电生产厂连续两年亏损，去年亏损30万元，若今年不能扭亏，金融机构将不再贷款。该厂彩电零售2500元/台，去年生产与销售500台，生产能力只利用了一半。每台彩电变动成本1000元，全年固定制造费用80万元，固定销售和管理费25万元。财务经理建议满负荷生产以降低单位产品的固定成本，即使不扩大销售、不提价也可以通过完全成本法将部份固定成本以存货方式结转下期，以实现“扭亏为盈”，以应付目前贷款所需。然后追加5万元的广告宣传费和10万元的销售奖励金以扩大销售，真正扭亏为盈。问：（1）财务经理的建议如何？按照这个建议今年将实现多少利润？（2）全年为什么会亏损30万元？追加固定成本后，销量要达到多少以上才能真正盈利？95 会计学院 郭焕书（1）财务经理的建议可以使当年实现利润，取得银行贷款，但是前提必须保证如果增加广告投入和销售奖励可以扩大销售量，使库存商品能够销售出去。按照这个建议今年将实现多少利润？500（2500-1800）-25万=10万（2）全年为什么会亏损30万元？500（2500-2600）-25万=-30万 生产数量少，单位成本高。追加固定成本后，销量要达到多少以上才能真正盈利？运用变动成本法计算(1050000+150000)/（2500-1000）=800台96 会计学院 郭焕书案例分析题：业绩分析完全成本法的缺点 2.华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间负责人情绪低落。原来他任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核时却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻找原因，将采取进一步行动。97 会计学院 郭焕书 华达公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以“重质量守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据3年来实际成本资料，制定了详尽的费用控制方法。98 会计学院 郭焕书 材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元，人工工资实行计件工资，计件单价3元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.3元，劳保手套每生产10件工艺品领用1副，单价1元。每月固定资产折旧费8200元，摊销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。99 会计学院 郭焕书 车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2500件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件6元降到4.5元，领用专用工具刻刀2400把，价值3120元。但是，在业绩考核中，却没用完成任务，出现了令人困惑的结果。要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。100 会计学院 郭焕书 原因在于该公司用完全成本法考核业绩标准单位成本=6+3+1.3+0.1+10000/5000=12.4 实际单位成本=4.5+3+3120/2500+0.1+10000/2500=12.85 实际单位成本标准单位成本101 会计学院 郭焕书 如果用变动成本法考核业绩：标准单位成本=6+3+1.3+0.1=10.4 实际单位成本=4.5+3+3120/2500+0.1=8.85 实际单位成本标准单位成本，说明该车间通过努力降低了成本。此案例说明了完全成本法的缺点，变动成本法便于进行业绩考核的优点。102 会计学院 郭焕书5 特殊成本概念 一、差别成本和边际成本：差别成本：指两个不同方案之间预计成本的差异。边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。增加或减少一个单位产量的边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。103 会计学院 郭焕书 例：某企业每增加1个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化，如表所示：产量 总成本（元）边际成本（元）1001011021031048008028048068082222104 会计学院 郭焕书差量成本 例：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。试计算两种方案的差量成本。105 会计学院 郭焕书二、沉没成本、付现成本与重置成本沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。（决策的无关成本）106 会计学院 郭焕书二、沉没成本、付现成本与重置成本 付现成本是指若实施某项方案，将在未来某一时期需要动用现金支付的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。重置成本是指目前市场上购买与原有资产相同功能的资产所需付出的成本，重置成本是商品订价决策中不可忽视的重要因素。107 会计学院 郭焕书 例：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是否改造旧设备的决策中，如果我们简单地用旧设备的折余净值及追加支出之和（即25000元）与新设备买价20000元进行比较、选择的话，就会作出错误的抉择：选择新设备将比改造旧设备节约支出5000元。因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响我们的决策。108 会计学院 郭焕书 正确的决策应该是：将改造旧设备的付现成本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10000元。另，如果在买新设备的同时可以将旧设备以12000元的价格变卖，那么正确的决策应该是：将改造旧设备的成本10000元及变卖旧设备的收入12000元（机会成本）之和与购买新设备的价款20000元比较，从而作出正确的抉择：改造旧设备将比购买新设备多支出2000元，因而应选择购买新设备。109 会计学院 郭焕书 三、机会成本 是指在决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的潜在利益。110 会计学院 郭焕书 例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元，成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获租金收入12000元。在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。这时，我们可以得出正确的判断结论：生产A产品将比出租多获净利5000元。111 会计学院 郭焕书四、可避免成本与不可避免成本 可避免成本是指与某项特定决策方案直接相联系的成本，其发生与否完全取决于管理者的决策。（相关成本）那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为不可避免成本。112 会计学院 郭焕书五、可延缓成本与不可延缓成本 可延缓成本是指在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案如推迟执行，还不至于影响大局，该成本即为可延缓成本。不可延缓成本是指即使在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案也不能推迟执行，否则将影响大局，该成本即为不可延缓成本113 会计学院 郭焕书本章小结 成本分类（掌握成本按成本性态分类）混合成本分解：掌握高低点法及回归分析法原理 贡献毛益（掌握）变动成本法（掌握）特殊成本概念（掌握相关成本与无关成本）114 会计学院 郭焕书演讲完毕，谢谢观看！