成本报表与成本分析课件(PPT 50页)4xoe.pptx

第八章 成本报表与成本分析 成本报表的作用、种类和特点 成本报表分析的程序和方法 全部产品生产成本报表的编制和分析 主要产品单位成本表的编制和分析 各种费用报表的编制和分析第一节成本报表的作用、种类和特点一、成本报表的作用(一)成本报表的概念 成本报表是按照企业成本管理的需要，根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。（二）成本报表的作用1.企业和上级部门利用成本报表检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，对企业成本工作进行评价。2.通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因。3.成本报表提供的实际产品成本和费用支出材料，不仅可以满足企业日常成本管理的需要，而且是企业进行成本、利润预测、决策，编制产品成本计划和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。二、成本报表的种类1.反映产品成本情况的报表 全部产品生产成本表 主要产品单位成本表。2.反映各种费用支出的报表 制造费用明细表 销售费用明细表 管理费用明细表 财务费用明细表三、成本报表的特点1、编制的目的主要是满足企业内部经营管理者的需要，因而内容更具有针对性。2、成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具灵活性。3、成本报表作为对内报表更注重时效。成本报表属于内部报表，不对外公开。第二节 成本报表的编制一、成本报表的编制方法成本报表中的实际成本、费用，应根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列。表中的累积实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累积实际成本、费用计算填列；如果有关的明细账中记有期末累积实际成本、费用，可以直接根据有关的明细账相应数据填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列；表中其他资料和补充资料，应根据报表编制规定填列。（1）可比产品成本降低额（课本269页例题）=可 比 产 品 成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本可比产品本年累计实际总成本 可 比 产 品 成本降低额=270000269400=600（元）二、全部产品生产成本表的编制（一）全部产品生产成本表（按品种反映）的编制 可 比 产 品 成本降低率=可比产品成本降低额 可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本100%600 270000 可 比 产 品 成本降低率=100%=0.2222%（2）可比产品成本降低率（课本269页例题）产值成本率=293180921300 100=31.82（元/百元）（4）产值成本率（课本269页例题）（3）按现行价格计算的商品产值产值成本率（元/百元）100=产品总成本产品产值（二）全部产品生产成本表（成本项目）的编制三、主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。按主要产品编制，是对全部产品成本表所列各种主要产品的补充和说明。四、各种费用报表的编制(一)制造费用明细表的编制(二)销售费用明细表的编制(三)管理费用明细表的编制(四)财务费用明细表的编制第三节成本分析一、成本分析的一般程序和方法1.明确分析目标，制定分析计划，2.广泛收集资料，掌握全面情况。3.从总体分析入手，然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体的分析。4.结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因。5.以全面发展的观点对企业成本工作进行评价。6.编写分析报告（一）成本分析的一般程序（二）成本报表的数量分析方法 1.1.比较分析法比较分析法 概念：是指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。比较分析法只适用于同质指标的数量对比，应用时应注意对比指标的可比性。（3）以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找差距，推动企业改进经营管理。（1）以成本的实际指标与成本的计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。（2）以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。比较分析法的几种形式2.比率分析法概念：是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。应用比率分析法时，先要把对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。(1)相关指标比率分析概念：将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率，然后再以实际数与计划数（或前期实际数）进行对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况。相关指标比率分析法下几个比率的计算产值成本率=产品成本 商品产值*100%销售成本率=产品成本 产品销售收入*100%成本利润率=利润总额 产品成本*100%(2)构成比率分析 概念：所谓构成比率，是指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。通过分析不同时期构成比率的变化，可以掌握经济活动情况，了解企业改进生产技术和经营管理对产品成本的影响。构成比率分析法下几个比率的计算原材料费用比率=原材料费用产品成本*100%工资费用比率=工资及福利费产品成本*100%制造费用比率=制造费用产品成本*100%(3)动态比率分析 概念：亦称趋势分析，是指将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速度和变动趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。基期指数=环比指数=分析期指标数额固定期指标数额分析期指标数额前一期指标数额例子：假设某企业甲产品某年四个季度的单位成本分别为90元、92元、95元、94元。如果以第一季度为基期，以该季度单位成本90元为基数，可以计算其他季度与该季度相比的定基比率为：第二季度：9290*100%=102%第三季度：9590*100%=106%第四季度：94 90*100%=104%如果分别以上季度为基期，可以计算各季度环比比率为：第二季度比第一季度：9290*100%=102%9592*100%=103%第三季度比第二季度：第四季度比第三季度：9495*100%=99%3.连环替代法概念：连环替代法是用来计算几个相互联系的因素，对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。材料费用总 额=产品产量*单 位 产 品材料消耗量*材料单价 指 标 单价计划数 实际数 差异产品产量 单位产品材料消耗量材料单价材料费用总额 元 3600 4284+684件 千克元20181021171211 2首先，利用比较分析法，将材料费用总额的实际数与计划数对比，确定实际脱离计划差异，作为分析对象。其次，按照上述计算公式中各因素的排列顺序，用连环替代法测定各因素变动对材料费用总额变动的影响程度。计算程序见下页。（3）将每次替换后的所得结果，与其相邻近的前一次计算结果相比较，两者的差额就是某一因素变动对综合经济指标变动的影响程度。（4）计算各因素变动影响的代数和。（1）以基数（本例为计划数）为计算基础。（2）按公式中所列因素的同一顺序，逐次以各因素的实际数替换其基数；每次替换后实际数就被保留下来。有几个因素就替换几次，直到所有因素都变成实际数为止；每次替换后都求出新的计算结果。以计划数为基数第一次替换20*18*10=3600(元)21*18*10=3780(元)-产量变动影响第二次替换+180(元)21*17*10=3570(元)第三次替换-210(元)21*17*12=4284(元)-材料单价变动影响+714(元)合 计+684(元)-单位产品材料消耗量变动影响（1）计算程序的连环性：按照各因素的排列顺序，逐一以各因素的实际数替换其基数。（2）因素替换的顺序性：数量指标在前，质量指标在后；实物量指标在前，价值量指标在后。（3）计算条件的假设性：测定某一因素的影响时，是以假定其他因素不变为条件。连环替代法的特点：4.差额计算法概念：差额计算法是连环替代法的一种简化形式。运用这一方法时，先要确定各因素实际数与计划数的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。1、分析对象：4284-3600=+684（元）2、确定各因素影响程度（1）产量变动影响=（+1）1810=+180(元)（2）单位产品材料消耗 量 变 动 影响=21（1）10=210(元)合 计 684（元）（3）材料单价变动影响=21 17（+2）=+714(元)仍以前例资料二、全部商品产品成本计划完成情况分析（一）按产品种类分析全部产品成本计划的完成情况产品名称 计划总成本实际总成本实际比计划升降额实际比计划升降率1.可比产品 甲 乙2.不可比产品 丙 丁26600041000225000235508750148002694004050022890023780882014960+3400-500+3900+230+70+160+1.28-1.22+1.73+0.98+0.80+1.09合计289550 293180+3630+1.25本年累计全部产品成本计划完成情况分析表（二）按成本项目分析全部产品成本计划完成情况按成本项目反映的全部产品生产成本分析表项 目 本年计划数本月实际数本年累计实际数生产费用 直接材料 直接人工 制造费用生产费用合计加：在产品、自制半 成品期初余额减：在产品、自制半 成品期末余额13206163158918712870901461012150949040366623201492980216013677061110931202910001934017160 产品成本合计 289550 20969 293180*年12月（1）本年计划数构成比率。原材料费用比率=132061287090100%=46%工资及福利费比率=63158 287090100%=22%制造费用比率=91871 287090100%=32%（2）本月实际数构成比率原材料费用比率=9490 20149100%=47%工资及福利费比率=4036 20149100%=20%制造费用比率=6623 20149100%=33%（3）本年累计实际数构成比率制造费用比率=93120 291000100%=32%工资及福利费比率=61110 291000100%=21%原材料费用比率=136770291000100%=47%三、可比产品降低计划的完成情况分析可比产品成本降低计划表可比产品 单位成本 总成本 甲 乙400200 84 760 82 750 33600 152000 32800150000 8002000 185600 182800 2800单位：元单位：元计划降低指标全年计划产量(件)上年实际平均本年计划按上年实际平 均 单 位 成 本 计 算按本年计划单位成本计算降低额降低率(%)2.38101.3158合计1.5086可比产品成本降低计划完成情况分析表 总 成 本 计划完成情况 甲 乙 42000 22800 40500 228900 1500-900 3.5714-0.3947 合计 270000 269400 600 0.2222单位：元单位：元可比可比产品产品按上年实际平均单 位 成 本 计算本期实际 降低额降低率（%）计划降低额 2800元 计划降低率 1.5086%实际降低额 600元 实际降低率 0.2222%1.确定分析对象：实际脱离计划差异降低额60028002200（元）降低率0.2222%1.5086%1.2864%2.确定影响因素及各因素的影响程度产品产量、产品品种构成、产品单位成本。计划产量的降低额：按上年实际平均单位成本计算的总成本计划产量*计划品种构成*计划单位成本计算的总成本；实际产量的降低额：按上年实际平均单位成本计算的总成本实际产量*计划品种构成*计划单位成本计算的总成本；单纯产量变动的影响：实际产量的降低额计划产量的降低额，就是单纯产量变动引起的实际降低额脱离计划降低额的差异。各因素变动的影响程度（1）产品产量变动的影响可比产品 单位成本 总成本 甲 乙400200 84 760 82 750 33600 152000 32800150000 8002000 185600 182800 2800计划降低指标全年计划产量(件)上年实际平均本年计划按上年实际平 均 单 位 成 本 计 算按本年计划单位成本计算降低额降低率(%)产量变化只会引起降低额发生变化，不会引起降低率发生变化，所以降低额可以用实际产量对应的按上年实际平均单位成本计算的总成本乘以计划降低率。假定本期产品实际产量比计划提高20%，产品结构和单位成本不变，其成本降低额和降低率为p271。实际产量、计划品种构成、计划单位成本情况下计算的总成本与按上年实际平均单位成本计算的总成本相比的降低额为：270000 1.5086%=4073.22（元）降低额=4073.22 2800=1273.22（元）降低率=1.5086%1.5086%=0产量变化对成本降低计划的影响：（2）产品品种构成变动的影响产品品种构成变动的影响：计算实际产量、实际品种构成、计划单位成本情况下计算的总成本与按上年实际平均单位成本计算的总成本相比较的降低额和降低率。与实际产量、计划品种构成、计划单位成本情况下计算的降低额和降低率相比较，就可求得由于产品品种构成变化而产生的对成本降低计划的影响。降低额=270000266000=4000（元）或：（500*84+300*760）（500*82+300*750）=4000降低率=4000 270000100%=1.4815%降低额=40004073.22=73.22（元）降低率=1.4815%1.5086%=0.0271%实际产量、实际品种构成、计划单位成本情况下的降低额和降低率：品种构成变化对成本降低计划产生的影响（3）产品单位成本变动的影响产品单位成本变动的影响：必须求得在实际产量、实际品种构成、实际单位成本情况下计算的总成本与按上年实际平均单位成本计算的总成本相比较的降低额和降低率。用此降低额和降低率与实际产量、实际品种构成、计划单位成本情况下计算的降低额和降低率相比较，就可求得由于产品品种构成变化而产生的对成本降低计划的影响。降低额=270000269400=600（元）或：（500*84+300*760）（500*81+300*763）=600降低率=600 270000100%=0.2222%降低额=600 4000=3400（元）降低率=0.2222%1.4815%=1.2593%实际产量、实际品种构成、实际单位成本情况下的降低额和降低率：单位成本变化对成本降低计划产生的影响产品产量、品种构成、单位成本三个因素影响的代数和相加汇总，即为实际降低额、降低率脱离计划降低额、降低率的差异。1273.2273.223400=2200元0.02711.2593%=1.2864%四、主要产品单位成本分析主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况。该表应按产品品种编制，是对全部产品成本表所列各种主要产品成本的补充说明。728 760 750 435 763耗用量主要产品单位成本表产品名称：乙 计量单位：件 产品规格：*销售单位：860元本月计划量：18件本月实际量：20件本月累计计划产量：200件本月累计实际产量：300件主要技术经济指标成本项目历史先进水平19*年上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均原材料 燃料及动力 工资及福利费制造费用产品单位成本计量单位A材料B材料千克千克耗用量耗用量耗用量耗用量19322133203218301834470 37 81 140480 52 86 14248048 82 14047540 75 14548253 78 1501、主要产品单位成本变动情况分析2、主要成本项目分析（1）直接材料费用的分析（2）直接人工的分析（3）制造费用的分析分析时先检查本月（季、年）各种产品单位成本实际比计划、比上年实际、比历史最好水平的升降情况，然后再按成本项目进行分析，查明造成单位成本升降的具体原因。（1）直接材料费用的分析直接材料费用的变动主要受单位产品原材料消耗量和材料单价两个因素的影响。原材料消耗数量变动的影响实际单位耗用量=-计划单位耗用量*原材料计划单价原材料消耗数量变动的影响=原材料消耗数量变动的影响=实际单位耗用量=-实际单位耗用量=计划单位耗用量-=-=*单位产品原材料实际耗用量*原材料计划单价-原材料实际单价原材料价格变动的影响=计时工资下，单位产品中直接人工费的多少取决于生产单位产品的工时消耗和每小时的工资率两个因素。（2）直接人工的分析（3）制造费用的分析 单位产品制造费用的多少取决于生产单位产品的工时消耗和每小时的制造费用两个因素。演讲完毕，谢谢观看！