管理会计成本性态培训教材uxn.pptx
l基础技术知识l预测与管理决策l预算与控制（评价）l MA 近年的发展 管理会计内容主要内容l第一章 绪论l第二章 成本性态分析与变动成本法l（作业成本法）l第三章 本、量、利分析l MA的概念,产生与发展,与财务会计,职能与内容等；l 成本及其分类；成本计算分类概念，变动成本法，变动成本法与完全成本法的区别，两法下分期营业利润差额的变动规律等；l VCP原理、单品种多品种保本分析、敏感性分析等。模块 1模块 2 预测与管理决策l 经营预测（第四章）l 经营决策（第六章）（成本决策、生产组织决策、定价决策、存货决策）l 投资决策（第七章）预测分析方法，销售预测、利润预测、成本与资金需要量的预测等。短期经营决策的相关概念，短期经营决策的一般方法，生产决策，以及定价决策等；长期投资项目的含义、基本概念、现金流量、货币时间价值、投资决策评价指标和方法、运用等。模块 3 预算与控制l 全面预算（第八章）l 标准成本制度（第九章）l 责任会计（第十章）l 成本控制、存货控制。全面预算的含义、编制内容、以及预算编制的具体方法等；成本控制含义，标准成本控制系统，质量成本控制，以及使用寿命周期成本控制原理；经济订货批量控制、最优生产批量控制等 责任会计的基本内涵，责任中心，责任预算、责任报告与业绩考核，内部转移价格，以及内部结算方式、责任成本与内部仲裁等。模块 4 MA 近年的发展l ABC-作业成本法和ABC管理l EV A（经济增加值）l BSC-平衡记分卡、l战略管理会计等l（全面预算、全面质量管理、JIT等）第二章 成本性态分析与变动成本法1 成本性态及其分类身边的例子(成本在决策中的重要性、成本的分类):大学城鞋店 天河城鞋店(企业鞋厂)l天河城鞋店的例子：l 1|、前几年的销售数据平均1万双、年；l 2、租金：2万/月、(装修费略)-24万l 3、人工:0.25万/月*4人*12月-12万l 4、管理水电等,0.125万/月*12月-1.5万 l 37.5万进货价:100元/双,销售价格175元每双?前两年每年大概销售1万双.现在有一外商,想120元订购3000双?决策、成本是核心信息 管理会计被西方某些会计学家称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也 就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些 非传统性的分类。一、成本的分类（）成本按核算对象分类 1产品或服务成本 2部门或项目成本 3顾客成本 4责任成本 5质量成本 1产品或服务成本 l在管理会计的信息处理和应用中，按对间接费用的不同处理方法，有三种不同内涵的产品成本：（1）传统成本核算系统所计算的产品成本（2）变动成本法所确定的产品成本（3）作业成本法所确定的产品成本 前二者是单一成本驱动，后者是多栋因成本驱动（1）传统完全成本法下的成本流转 非制造成本 销售及管理 费用期间费用 出售产品 期末存货 成本制造费用 直接人工 直接材料产成品及在产品存货制造成本（2）变动成本法下的成本流转固定制造费用是 产品成本一种期间成本销售及管理 固定制造费用 费用期间费用变动制造 直接材料 直接人工 产成品及在产品存货出售产品成本期末存货（3）作业成本法下的成本流转 作业中心1 A产品 作业中心2 所耗资源成本 作业中心3 B产品 资源动因 作业动因（二）成本按经济用途分类：(1)制造成本 也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。也就是我国企 业会计准则第四十八条中所称的“生产经营成本”。制造成本可根据其具体的经济用途分 为 直接人工、直接材料和其他制造费用三类。(2)非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与 特定产品之间的关系成本按经济用途分类：l 直接材料 l 生产成本 直接人工 l 间接材料 l 制造费用 间接人工l 其他制造费用l 管理成本l 销售成本注意l生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者 的构成有直接的影响。l如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本 总量中所占的比重增大；l再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。二、成本性态的涵义与分类：成本最主要的特征、特性：C Q 成本性态：是指成本总额对业务量总数的依存关系。从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。一、成本性态的涵义 成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用y表 示y=总成本=固定不变+变动(Q)业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图百分比比率开工率（生产能力利用率）库存产品作业率成本性态与成本可辨认性的区别1.性质不同成本性态 揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系成本=f（业务量）成本可辨认性 揭示的是成本总额与归集对象之间的定性关系成本=f（归集对象）定量关系定性关系l 成本可辨认性?C成本与 产品对象ABCDEF关系C成本与 产品生产数量 关系c成本构成：折旧、布料、人工。2.作用不同 根据成本的可辨认性，可以正确确定将成本归集或分配于特定计算对象的方法。而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。成本性态与成本可辨认性的区别3.分类结果不同 成本按其可辨认性分类可分为直接成本和间接成本两类。成本按其性态分类的结果是什么样呢？成本性态与成本可辨认性的区别全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。1、固定成本：l指在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。l 固定成本还可分为：酬量性固定成本和约束性固定成本。l固定成本的相关范围。固定成本总额单位固定成本 固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成 本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本”，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成本”。重点l 1、固定成本的特性；l 2、分类；l 3、固定成本的相关范围。2、变动成本：是指在一定业务量范围内总额随业务量的变动发生正比例变动的成本。如制造费用中的直接材料、直接人工等。非制造费用中的销售佣金等。与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。变动成本总额 单位变动成本 变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表 现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对 线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动 成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策 行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。3、混合成本：除了变动成本和固定成本外，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性 态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的。需要将其进一步分解为固定成本 和变动成本两部分。l 1)半变动成本：如电话费用可能以每月固定的最低费用为基础，加上在超过最低使用量时按使用时间计算的变动成本。l 2)阶梯式成本（半固定成本）：如一消防站拥有四名消防队员，就只要一名管理人员，拥有58名消防队员就需要两名管理人员。l 3）延伸变动成本，在业务量的某一临界点以下表为固定成本，超过这一临界点表现为变动成本。如计时工资制下的工资，月工资+加班费用。标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。a0 x 业务量（件）y 成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性态模型图模型图阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等a10 x 业务量（件）y 成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1（0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图延伸变动成本-低坡式混合成本 其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。如计时工资制下的工资，月工资+加班费用。a10 x 业务量（件）y 成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1（0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图按经济用途和按成本习性分类的区别：按经济用途分类，单位产品制造成本包括：1、直接材料 2、直接人工 3、制造费用 按成本习性分类，单位产品制造成本包括：1、直接材料 2、直接人工 3、变动制造成本韩国、日本及美国公司中各成本类型所占的百分比成本类型 变动成本 半变动成本 固定成本 韩 日 美 韩 日 美 韩 日 美生产人工支出 41 48 71 13 5 5 27 40 7安装人工支出 25 35 49 27 5 20 26 40 12维护与修理支出 29 8 23 25 18 36 26 58 24工具支出 22 28 24 26 23 27 32 38 25能量支出 40 38 21 20 28 36 15 25 23监督支出 10 3 3 15 3 22 52 75 58折旧支出 6 1 9 0 6 66 80 78 这些百分比加总后的数值并不等于100，是由于某些成本被归到不止一个成本类型中。四、混合成本的分解 固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性 态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本 和变动成本两部分。在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型y=a+bx来模拟。1、历史成本法、2、账户分析法、3、工程分析法 一、历史成本法 历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成 本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。混合成本可用公式表示：y=a+b x y：混合成本总额 a:固定成本部分 b：单位变动成本 x：业务量（一）高低点法：是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。一、历史成本法 例：某企业1998年16月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：月份 机器工作小时 维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600 确定高低点：项目 最高点（3月份）最低点（5月份）机器工作小时（x）500 390 维修费（y）6500 5400 计算b和a：b（65005400）（500390）=10（元）a=y高bx高6500105001500（元）或：a=y低bx低5400103901500（元）（二）散布图法散 布图法是通过将一定时期的历史成本资料在坐标图上分别描绘出每一业务量和相应的混合成本所对应的坐标点，各成本点形成散布图。然后通过目测画出一条近似地反映混合成本平均变动趋势的成本趋势直线，据此确定混合成本中的变动成本和固定成本，完成混合成本分解的一种数学方法。将业务量和对应的混合成本描绘在坐标图上，得出散布图。.0 1 2 3 4*总成本10200*业务量散布图法通过目测，画出成本趋势直线，如图所示。散布图法0 1 2 3 4*总成本10200*业务量散布图法0 1 2 3 4*Total Cost in总成本10200*Activity业务量估计固定成本=$10,000
