ERP成本管理流程报告(ppt 26)ghv.pptx

ERP 成本管理流程报告典型的成本管理方法战略性基于作业的预算持续改进业绩评估产品周期成本价值链分析成本对象盈亏平衡点分析策略性经营性成本动因分析复杂性常用的成本管理框架目标成本l 价值链分析 为了了解成本的特性和导致差异的根源，将价值链从原材了到最终客户分解为与战略相关联的各种经营活动的方法。l 目标成本 在设计和开发新产品/服务首先要采用的流程。目的是保证产品和服务在成本上的竞争力，在其生命周期中达到预期的利润。该方法有时也指现有产品和服务的成本降低目标。l 产品周期成本 确定一项产品、品牌或服务从新产品开发到退出市场的整个期间那的总成本和盈利能力。l 成本动因分析 确定影响作业成本的因素并将进行排序的系统方法。该方法可以变化运用于各种层面的成本管理中。l 成本复杂性 一组随着公司的产品和客户的设计、组合和范围的改变而变化的作业成本l 对象成本 根据作业清单（或流程清单）计算各“成本对象”（如品牌、产品、客户）的技术l 基于作业的管理成本管理方法简介卓越的作业管理有以下一些原则：1234567管理作业而非资源让客户决定作业在流程内整合作业程序消除无价值的作业持续改进作业保持作业的一贯性确定产能而改变作业时间客户计划并改进作业管理尚未利用的产能减少作业操作的不一致性面向变化的管理作业管理的几大原则经营性的成本管理建议2具体方法：产品成本核算评价和选择模板该模板的优势在于其提供了不同完备程度的可选的方案，其用途在于：u介绍先进实践；u可以评价企业现在采用的成本核算方法；u显示差距；u挑选更适合及更先进的方法我们将运用该模板在以下几个方面进行探讨：u成本报告和责任；u成本对象的范围和核算方法；u成本中心的范围；u主要成本组成（成本主文件）及其核算方法材料辅助生产部门设备利用率及折旧分析：产品成本在各责任中心的分布材料成本生产部人工燃料动力摊销及折旧其他制造费用期间费用计算假设如图显示的是光盘产品成本构成的示意图。在各部门的分布不完全准确，我们基于公司单位成本的预算在分摊过程中做了一定的假设：u大部分机器设备的折旧都集中在生产部门（未考虑物控部可能有的搬运设备）；u燃料动力、厂房折旧、土地摊销乃根据某一厂房布局设计方案中各部门的面积分摊计算得出；u期间费用包括销售费用（全部未营销部负责）、财务费用（归由辅助管理部门负责）以及管理费用（根据“定岗定员”各管理部门人数分摊，不完全准确）；u对筹建期间费用，由于非经营期可以控制，而且数字并不重要，在此未考虑。产品总成本的构成产品成本在各部门的分布成本报告和责任分析u生产环节是产品的增值的主要环节，其无疑成为成本管理的首要对象，在生产环节，对于可变成本，其控制重点在于“用量”，对于固定成本，其控制点为“产量”或“利用率”。u从图上看出，物控部发生的成本在产品成本中占的比重最小，然而物控部是生产环节原材料的内部供应者，所有的原材料的采购成本和费用几乎都由控制者；加之原材料的比重占产品总成本的大部分，所以物控部是对“价格”负主要责任的部门；u虽然我们在分析产品成本时同时包含了期间费用，但是其中的大部分是无法直接同产品挂钩，即使是变动销售费用也是如此（更多地由渠道和客户的因素驱动），因此，对于期间费用，考虑的是在一定的范围内（成本中心内）控制“总量”（金额）；建议综上所述，我们建议对价值链的各个大环节（部门）设定成本目标，并据此来进行与业绩评估相挂钩的差异分析和指标评估。分析：由公司业务特点决定的多维的收入和利润组合从该图可以看出：天歌光盘的各个产品系列在不同的渠道和客户都有较广的分布，因此渠道和客户的性质是导致产品附加值差异、同时也是决定利润差异的不可忽视的因素。因此，我们的建议是在销售费用和直接销售人员工资的核算上，同时以渠道和客户为成本中心以支持全方位的盈利能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片 异型片产品产品渠道渠道地域地域国外国内区一区二OEM总代理区域代理经销商分析：产品的种类及其与生产过程的关系对于产品生产过程和产品品种的对应关系可以看出，从成本核算的角度，我们的产品可以根据成型工艺的不同，分两大产品系列。以下的不同种类的产品在生产过程上的差异主要在于印刷和包装工序。在同一产品系列中，发生的间接的生产成本，包括制造费用可以统一归集后按一定比例分摊。从各生产过程成本的发生来看，成型车间发生了主要的成本和费用，应刷和包装成本较少，而人工占的比例相对大一些。但无论如何，对于天歌光盘这样靠需以成本优势作为竞争主要砝码的企业，该三个车间仍然要作为独立的成本中心。在生产过程中还有一些辅助的车间/成本，其费用需要在基本的生产车间和其他部门之间进行分摊，如设备维修。分摊的比例可以是提供维修服务的次数或人工数，工场面积等。注：*在此品牌片是“天歌”自有品牌产品和OEM客户品牌产品的通称不同颜色代表不同的生产流程包装 印刷 成型白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片异型片车间车间成本中心建议u在生产部，建立成型车间、印刷车间、包装车间和设备维护车间四个成本中心；u在营销部按客户/渠道建立成本中心。u设备维护属于辅助部门，其成本按需要（由管理层视重要性而定）在接受设备维护服务的其他部门之间按服务的量来分摊。成本对象的范围及其核算方法建议u对产品/客户/渠道进行核算成本。u在成型车间就两大产品系列进行成本归集：普片？和异型片；印刷车间仅品牌片一个系列；包装车间分散片和盒片两个系列。u在同一产品系列中，采用单一的人工和设备折旧分摊率。主要成本组成及其核算方法建议u综合上述对于产品生产过程和产品盈利能力差异来源的分析，建议产品成本核算中的主要内容包括材料、人工、制造费用等生产环节的各项成本、采购的成本、以及渠道和客户成本。u以上这些成本的组成需要根据一定的驱动因素分摊到成本核算对象中去，产品主文件正是定义和汇总这些成本驱动因素的文件。对于可以直接归集到产品的材料成本，汇总列示在材料清单（BOM）中；而生产工艺则定义了各关键成本驱动因素（机器时间，人工工时等），用来计算分摊的直接和间接生产成本。下页显示了产品主文件对于成本组成核算的作用。举例：产品成本模型标准成本构成直接归集 直接归集直接归集分摊 分摊分摊费用分摊率费用分摊率材料价格材料价格材料成本核算方法建议u作为产品成本的大头，材料的采购成本理应成为成本管理的重点；u材料的采购成本的差异应与生产过程中的耗用差异、产量差异严格区分，分别由相关的责任中心负责；u材料的采购成本应包括：采购价格运费关税考虑到公司的进出口模式的特殊性，由于在生产发料时，保税的材料和已报关的材料不能区分，关税可能不能直接计入材料成本。如果实践情况如此，则材料成本将不包括关税，而应该先将其总额计入存货，根据内外销的销售比例直接分摊至销售成本。低速 生产合格产品需用的最少时间设备可被工人操作的时间 损坏 维护工人可以用来操作机器的时间 节假日设备存在的时间废品 合格产品生产总时间设备真正生产时间 准备时间设备真正使用时间 无任务实际的产能损失产能产品组合成本隐藏产能分析：产能的含义将在分摊固定制造费用中被用到分析：两种分摊固定制造费用的方法完全分摊法 剩余产能法定义优势弱点将发生的固定制造费用按实际的产量完全分摊到产品成本中去根据目标产能为计算分摊率的基础；实现的产能的成本计入产品成本，未实现的为剩余产能成本。固定制造费用随着产量的变化而波动，产品单位成本缺乏比较性。符合法定报告的要求使管理层直观地了解产能利用率对最终利润地直接影响，特别是在生产不稳定期间显得尤为重要。法定报告和管理报告有差异，可能需要定期的调整。设备利用率及折旧建议由于公司的产能在公司营运的前期可能有较大的波动，我们建议公司采用剩余产能法分摊固定制造费用。按公司预算的产量计算固定的分摊率，将实际产量对应的部分计入产品成本，由于未充分利用产能（未达到生产计划）而未分摊的制造费用，直接计入销售成本。总结：选定的产品成本核算方案在模板上的位置总结：各成本中心核算内容和方法人力资源部物控管理部 物控管理部生产管理部 生产管理部营销部 营销部财务部行政部质量管理部责任中心 下属成本中心成型车间印刷车间包装车间设备维护动力车间通用成本中心（市场）项目客户客户渠道客户客户渠道成本归集范围本成本中心产品系列本成本中心成本分摊对象本成本中心项目客户本成本中心产品本成本中心部门部门部门客户-渠道核算内容材料直接生产成本制造费用期间费用