所得税政策辅导(北京国税).ppt

企业所得税政策辅导2013年1月企业所得税政策辅导2012年新出台主要政策 一、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告（国家税务总局公告2012年第15号）二、软件产业和集成电路产业税收优惠（一）财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）（二）国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第19号）企业所得税政策辅导 三、准备金税前扣除（一）财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20125号）（二）财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201245号）（三）财政部 国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201211号）（四）财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201225号）（五）关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201223号）企业所得税政策辅导 四、财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）五、国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第27号）六、国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第18号）七、国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2012年第40号）八、北京市国家税务局关于企业所得税税收优惠备案管理有关问题的公告（公告20125号）九、北京市国家税务局关于进一步规范企业所得税税收优惠备案管理工作的通知（京国税发2012165号）企业所得税政策辅导 新出台政策讲解1.国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告（国家税务总局公告2012年第15号）2.国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2012年第40号）3.国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第18号）部分政策执行口径 汇算清缴中应重点关注的政策内容企业所得税政策辅导国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告国家税务总局公告2012年第15号 一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据企业所得税政策辅导 二、关于企业融资费用支出税前扣除问题 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。符合资本化条件的融资性费用属于资本性支出，应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除；不符合资本化条件的融资性费用属于收益性支出，在发生当期直接扣除。企业所得税政策辅导 相关规定 根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。企业所得税政策辅导 三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除企业所得税政策辅导 四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除企业所得税政策辅导 政策解析 收入总额是指企业所得税相关政策规定的收入总额 电信企业按照国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的国民经济行业分类（GB/T 4754-2011）的规定，是指从事固定电信服务、移动电信服务和其他电信服务业务的企业企业所得税政策辅导 五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业所得税政策辅导政策解析 对企业按实际发生额60%计入筹办费的业务招待费在扣除时不受当年销售（营业）收入5的限制；筹办期间发生的广告费、业务宣传费在扣除时不受当年销售（营业）收入15%的限制企业所得税政策辅导 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年企业所得税政策辅导 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理企业所得税政策辅导 政策解析（一）企业追补扣除以前年度应扣未扣支出形成多缴税款的主要情形1.追补扣除前扣除年度缴纳税款，扣除支出后扣除年度仍盈利并形成多缴税款 2.追补扣除前扣除年度缴纳税款，扣除支出后扣除年度亏损但形成多缴税款。在这种情形下，亏损被扣除年度之后实现的所得弥补时，弥补亏损年度也会形成多缴税款3.追补扣除前扣除年度未缴纳税款，扣除支出后扣除年度亏损未形成多缴税款。在这种情形下，亏损被扣除年度之后实现的所得弥补时，弥补亏损年度会形成多缴税款