2023年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第04章.pdf

第二节 审计抽样的原理和步骤【考点二】选取样本阶段（一）控制测试时的选取样本（二）细节测试时的选取样本（一）控制测试时的选取样本（结合教材 P68+P77）【解读】控制测试的选取样本需要解决的是“抽多少？怎么抽？样本审查结果是什么？”的问题，需要从以下 3 个方面展开：1.确定样本规模（教材 P68+P77）2.选取样本的方法（教材 P70+P79）3.对样本实施审计程序（教材 P71+P79）1.确定样本规模 注册会计师在控制测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表（结合教材 P69表 4-1）：【例 2013多选题】（影响控制测试样本规模的因素）下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有（）。A.可容忍偏差率 B.拟测试总体的预期偏差率 C.控制所影响账户的可容忍错报 D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度【答案】ABD【解析】控制测试中直接影响样本规模的因素包括可接受的信赖过度风险（选项 D）、可容忍偏差率（选项 A）和预计总体偏差率（选项 B）。2.选取样本的方法（教材 P70-71）（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样；（2）系统选样；（3）随意选样（略，没有遵循随机原则，不用于统计抽样）。（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术（教材 P105.5.5）选样。根据教材 P70 表 4-2：对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。比如由 40 页、每页 50 行组成的应收账款明细表，可采用 4 位数字编号，前两位由 01-40的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由 01-50 的整数组成，表示该记录的行次。这样，编号 0534 表示第 5 页第 34 行的记录。确定连续选取随机数的方法 即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项影响因素 控制测试 与样本规模的关系 可接受的 抽样风险 可接受的 信赖过度风险 反向变动 可容忍误差 可容忍偏差率 反向变动 预计总体误差 预计总体偏差率 同向变动 总体规模 总体规模 影响很小 目，一直到选足所需的样本量为止。例如，从前述应收账款明细表的 2 000 个记录中选择 10 个样本，总体编号规则如前所述，即前两位数字不能超过 40，后两位数字不能超过 50。从表 4-2 第一行第一列（一个随机起点）开始，使用前 4 位随机数，逐行向右查找（一个选号路线），则选中的样本为编号 3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748 的 10 个记录。（2）系统选样 教材 P71 举例：系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距（a），确定选样起点（b），然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模样本规模 例如：如果销售发票的总体范围是 652-3151，设定的样本量是 125，那么选样间距（a）为:20（3151652+1）125。注册会计师必须从 0-19 中选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是 9（b），那么第一个样本项目是发票号码为 661（6529）的那一张，其余的 124 个项目是681（661+20），701（68120），依此类推，第 125 个样本号码是：（6529）（125-1）20=3141。【例 2014（卷 I）多选题】（选取样本的方法）下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有（）。A.使用随机数表选样 B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样【答案】ACD【解析】在使用统计抽样时，运用随意选样没有遵循随机原则选取样本，故选项 B不恰当。3.对样本实施审计程序（教材 P71）注册会计师应当针对选取的每个样本项目实施适合具体目的的（比如控制测试目标）的审计程序。（1）如果审计程序不适用于选取的项目，注册会计师应当针对替代项目实施该审计程序。例如，如果在测试付款授权时选取了一张作废的支票，并确信支票已经按照适当程序作废因而不构成偏差，注册会计师需要适当选择一个替代项目进行检查。（2）对每一个所选取的样本实施控制测试的目的是为了发现并记录样本中存在的偏差率。（3）如果注册会计师对所选取的样本无法测试其控制活动是否有效，则应视该样本为一个偏差。（4）对样本实施审计程序通常与审计抽样方法无关（请见教材 P74 图 4-1）。个方面展开确定样本规模教材选取样本的方法教材对样本实施审计程序控制测试样与样本规模的关系反向变动反向变动同向变动影响很小控制测试总体的预期偏差率控制所影响账户的可容忍错报注册会计师在评估【链接】教材 P79-80（控制测试时对样本实施审计程序），以下内容将在第三节展开：（1）无效单据;（2）未使用或不适用的单据;（3）对总体的估计出现错误;（4）在结束之前停止测试;（5）无法对选取的项目实施检査。（二）细节测试时的选取样本（结合教材 P68+P85）【解读】细节测试的选取样本需要解决的是“抽多少？怎么抽？样本审查结果是什么？”的问题，需要从以下 3 个方面展开：1.确定样本规模（教材 P68+P85）2.选取样本的方法（教材 P70+P87）3.对样本实施审计程序（教材 P71+P88）1.确定样本规模 注册会计师在细节测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表（结合教材 P69表 4-1）：影响因素 控制测试 与样本规模的关系 可接受的 抽样风险 可接受的 误受风险 反向变动 可容忍误差 可容忍错报 反向变动 预计总体误差 预计总体错报 同向变动 总体变异性 总体变异性 同向变动 总体规模 总体规模 影响很小【例 2014（卷 I）、（卷 II）单选题】（影响细节测试样本规模的因素）下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（）。A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小 个方面展开确定样本规模教材选取样本的方法教材对样本实施审计程序控制测试样与样本规模的关系反向变动反向变动同向变动影响很小控制测试总体的预期偏差率控制所影响账户的可容忍错报注册会计师在评估B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模（有陷阱）C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大 D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响【答案】B【解析】选项 B错误。在实施细节测试时，当总体被适当分层，各层样本规模的汇总数通常小于不对总体分层确定的样本规模（或：分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率）。2.选取样本的方法（教材 P70-71）（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样；（2）系统选样；（3）随意选样（略，没有遵循随机原则，不用于统计抽样）。（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术（教材 P105.5.5）选样。根据教材 P70 表 4-2：对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。比如由 40 页、每页 50 行组成的应收账款明细表，可采用 4 位数字编号，前两位由 01-40的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由 01-50 的整数组成，表示该记录的行次。这样，编号 0534 表示第 5 页第 34 行的记录。确定连续选取随机数的方法 即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。例如，从前述应收账款明细表的 2 000 个记录中选择 10 个样本，总体编号规则如前所述，即前两位数字不能超过 40，后两位数字不能超过 50。从表 4-2 第一行第一列（一个随机起点）开始，使用前 4 位随机数，逐行向右查找（一个选号路线），则选中的样本为编号 3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748 的 10 个记录。（2）系统选样 教材 P71 举例：系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距（a），确定选样起点（b），然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模样本规模 例如：如果销售发票的总体范围是 652-3151，设定的样本量是 125，那么选样间距（a）为20（3152652）125。注册会计师必须从0-19中选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是9（b），那么第一个样本项目是发票号码为 661（6529）的那一张，其余的 124 个项目是 681（661+20），701（68120）依此类推，第 125 个样本号码是：（6529）（125-1）20=3141。【链接】教材 P87-88，在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅个方面展开确定样本规模教材选取样本的方法教材对样本实施审计程序控制测试样与样本规模的关系反向变动反向变动同向变动影响很小控制测试总体的预期偏差率控制所影响账户的可容忍错报注册会计师在评估助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。3.对样本实施审计程序（教材 P71）（1）注册会计师应当针对选取的每个样本项目实施适合具体目的的（比如细节测试目标）的审计程序。（2）有时，注册会计师可能无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序（如由于原始单据丢失等原因）。注册会计师对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响。如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检査项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。（3）对应收账款的积极式函证没有收到回函时，注册会计师可以审查期后收款的情况，以证实应收账款的余额。注册会计师也要考虑无法对这些项目实施检查的原因是否会影响计划的重大错报风险评估水平或对舞弊风险的评估。【链接】教材 P87-88，在细节测试时对样本实施审计程序中，讨论了如何通过分层选取样本，该内容将在第四节展开。【例 2014（卷 I）多选题】（选取样本的方法）下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有（）。A.使用随机数表选样 B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样【答案】ACD【解析】随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用，选项 B不正确（教材 P87-88）。个方面展开确定样本规模教材选取样本的方法教材对样本实施审计程序控制测试样与样本规模的关系反向变动反向变动同向变动影响很小控制测试总体的预期偏差率控制所影响账户的可容忍错报注册会计师在评估