2023年中级财务会计第十三章收入和利润习题超详细解析答案.pdf

第十三章 收入和利润（一）单项选择题 1.D 2.A 3.D 4.C 5.B 6.C 7.A 8.C 9.B 10.C 11.A 12.C 13.B 14.D 15.C 16.C 17.A 18.C 19.A 20.C 21.A 22.D 23.D 24.D 25.B 26.B 27.D 28.C 29.D 30.D 31.C 32.C 33.B 34.A 35.D 36.C 37.A 38.A 39.A 40.C 41.A 42.D 43.A（二）多项选择题 1.ACE 2.ABE 3.ABE 4.ABC 5.ABC 6.ABC 7.BE 8.ABC 9.BE 10.ABCD 11.ABCDE 12.ABCD 13.CD 14.BC 15.BE 16.CD 17.ABCD 18.AD 19.BC 20.ABCD 21.ABDE 22.ACDE（三）判断题 1.【解析】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，不包括非日常活动形成的经济利益总流入。2.【解析】出售固定资产确认的营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入，因而不构成收入。3.4.【解析】收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括营业外收入，因为营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入。5.【解析】一项收入属于主营业务收入还是其他业务收入，并不取决于交易的性质，而是取决于收入在经营业务中所占的比重。6.7.8.【解析】企业采用预收货款方式销售商品，销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前收到的购货方预付的货款，应作为一项负债，记入“预收账款”科目，不能确认为销售收入。9.10.【解析】由于零售企业一般可以根据以往的营业经验和其他相关因素，合理估计未来的退货量，不存在重大的不确定因素，因此，可以认为在向顾客交付商品时即已满足收入确认的全部条件。11.12.13.【解析】现金折扣会影响销售的会计处理，但商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因此，并不影响销售的会计处理。14.【解析】根据我国企业会计准则的规定，在销售附有现金折扣条件的情况下，销货方应将购货方取得的现金折扣计入财务费用。15.【解析】如果销售折让发生在确认收入之后并且不属于资产负债表日后事项，销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减销售收入，但不存在冲减销售成本的问题。16.17.18.【解析】采用委托代销方式销售商品，在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，委托方应于发出商品时确认销售商品收入；如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方应于收到代销清单时确认销售收入。在支付手续费方式下，委托方应于收到代销清单时确认销售收入。19.20.【解析】在分期收款销售方式下，销货方应于向购货方交付商品时确认收入。货款按照合同约定的收款日期分期收回，强调的只是一个货款结算时点问题，与风险和报酬的转移没有关系，企业不应当按照合同约定的收款进度分期确认收入。21.22.23.24.【解析】在售后租回方式下，资产售价与其账面价值之间的差额应当区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理。25.26.【解析】提供劳务交易的完工进度，可以选择下列方法确定：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。但是，不能按已经确认的收入占合同总收入的比例确定。27.28.【解析】如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应当按照预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；（3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。29.【解析】见题 28 解析。30.31.【解析】营业利润是指营业收入扣减营业成本和营业税金及附加，再扣除销售费用、管理费用、财务费用以及资产减值损失，然后加上或减去公允价值变动净损益和投资净损益后的金额。32.33.34.【解析】企业进行非货币性资产交换时，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应当根据换出资产的不同类别，区分下列情况进行处理：（1）换出资产为存货的，应当以其公允价值确认收入，并按账面价值结转成本；（2）换出资产为固定资产、无形资产的，应当计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当计入投资收益。35.【解析】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产的利得，应当计入营业外收入，但处置长期股权投资、可供出售金融资产等非流动资产的利得，应当计入投资收益。36.【解析】营业外支出中的“处置非流动资产损失”项目，反映企业处置固定资产、无形资产发生的损失，但不包括处置长期股权投资、可供出售金融资产等非流动资产的损失。37.38.【解析】“利润分配”科目核算利润的分配（或亏损的弥补）情况，以及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。在一般情况下，该科目有余额。39.而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以40.【解析】利润表中的利润总额与应纳税所得额的不同，是由暂时性差异和永久性差异引起的。因此，即使不存在暂时性差异，但如果存在永久性差异，利润表中的利润总额也不等于应纳税所得额。41.42.【解析】负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。43.【解析】资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。44.45.46【解析】如果存在应纳税暂时性差异，将导致形成递延所得税负债。但必须注意不确认递延所得税负债的特殊情况。47.【解析】如果存在可抵扣暂时性差异，将导致形成递延所得税资产。但必须注意确认递延所得税资产的前提以及不确认递延所得税资产的特殊情况。48.（四）计算及账务处理题 1销售商品和结转销售成本的会计处理。借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000 2赊销商品、结转销售成本和收回货款的会计处理。（1）6 月 10 日，发出商品并结转成本。借：应收账款B 公司 128 700 贷：主营业务收入 110 000 应交税费应交增值税（销项税额）18 700 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000（2）7 月 10 日，收回货款。借：银行存款 128 700 贷：应收账款B公司 128 700 3销售原材料的会计处理。（1）207 年 9 月 20 日，发出原材料。借：发出商品 55 000 存货跌价准备 35 000 贷：原材料 90 000 借：应收账款B 公司（应收销项税额）8 500 贷：应交税费应交增值税（销项税额）8 500（2）208 年 5 月 10 日，收到 B 公司开来的商业汇票。借：应收票据B 公司 58 500 贷：其他业务收入 50 000 应收账款B 公司（应收销项税额）8 500 而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以借：其他业务成本 55 000 贷：发出商品 55 000 4附有现金折扣条件的商品销售的会计处理。（1）赊销商品。借：应收账款D 公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400（2）假定 D 公司于 4 月 10 日付款。现金折扣=20 0002%=400（元）实际收款金额=23 400-400=23 000（元）借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款D 公司 23 400（3）假定 D 公司于 4 月 30 日付款。借：银行存款 23 400 贷：应收账款D 公司 23 400 5销售折让的会计处理。（1）发出商品，并收取货款。借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本 42 000 贷：库存商品 42 000（2）同意给予价格折让，并退回多收货款。销售价格折让=50 00020%=10 000（元）增值税额折让=8 50020%=1 700（元）借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 贷：银行存款 11 700 6销售退回（通常情况）的会计处理。（1）发出商品，并收取货款。借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本 42 000 贷：库存商品 42 000（2）同意退货，并退回货款。借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款 58 500 借：库存商品 42 000 贷：主营业务成本 42 000 7属于资产负债表日后事项的销售退回的会计处理。（1）208 年 12 月 28 日，星海公司赊销商品。而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本 42 000 贷：库存商品 42 000（2）209 年 1 月 5 日，星海公司同意退货，并办妥退货手续。调整销售收入。借：以前年度损益调整 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款 58 500 调整坏账准备余额。调整金额=58 5001%=585（元）借：坏账准备 585 贷：以前年度损益调整 585 调整销售成本。借：库存商品 42 000 贷：以前年度损益调整 42 000 调整应交所得税。调整金额=（50 000-42 000-585）25%=1 853.75（元）借：应交税费应交所得税 1 853.75 贷：以前年度损益调整 1 853.75 将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目。以前年度损益调整科目余额=50 000-42 000-585-1 853.75=5 561.25（元）借：利润分配未分配利润 5 561.25 贷：以前年度损益调整 5 561.25 调整利润分配。调整金额=5 561.2510%=556.13（元）借：盈余公积 556.13 贷：利润分配未分配利润 556.13 8采用分期收款方式销售商品（不具有融资性质）的会计处理。（1）2 月 20 日，发出商品并收到宇通公司的首付货款。首付货款=（360 000+61 200）20%=84 240（元）借：银行存款 84 240 应收账款宇通公司 336 960 贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税（销项税额）61 200 借：主营业务成本 276 000 贷：库存商品 276 000（2）3 月 31 日，收到宇通公司支付的部分货款。每期应收账款=336 9603=112 320（元）借：银行存款 112 320 贷：应收账款宇通公司 112 320（3）4 月 30 日，收到宇通公司支付的部分货款。而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以借：银行存款 112 320 贷：应收账款宇通公司 112 320（4）5 月 31 日，收到宇通公司支付的部分货款。借：银行存款 112 320 贷：应收账款宇通公司 112 320 9分期收款方式销售商品（具有融资性质）的会计处理。（1）计算实际利率。每期应收账款=360 0003=120 000（元）应收合同价款的现值=120 0002.624316315 000（元）上式计算结果约等于设备的现销价格，即实际利率约为 7%。（2）计算未实现融资收益。未实现融资收益=360 000-315 000=45 000（元）（3）采用实际利率法编制未实现融资收益分配表，见表 131。表 131 未实现融资收益分配表 金额单位：元 日 期 分期应收款 确认的融资收益 应收款成本减少额 应收款摊余成本 206.1.1.315 000 206.12.31.120 000 22 050 97 950 217 050 207.12.31.120 000 15 194 104 806 112 244 208.12.31.120 000 7 756 112 244 0 合 计 360 000 45 000 315 000 （4）编制发出商品并确认销售收入、结转销售成本的会计分录。借：长期应收款B 公司 360 000 银行存款 61 200 贷：主营业务收入 315 000 应交税费应交增值税（销项税额）61 200 未实现融资收益 45 000 借：主营业务成本 250 000 贷：库存商品 250 000（5）编制各年收取分期账款并分配未实现融资收益的会计分录。206.12.31。借：银行存款 120 000 贷：长期应收款B 公司 120 000 借：未实现融资收益 22 050 贷：财务费用 22 050 207.12.31。借：银行存款 120 000 贷：长期应收款B 公司 120 000 借：未实现融资收益 15 194 贷：财务费用 15 194 208.12.31。借：银行存款 120 000 贷：长期应收款B公司 120 000 借：未实现融资收益 7 756 而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以 贷：财务费用 7 756 10分期收款方式销售商品（具有融资性质）的会计处理。（1）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益。每期应收账款=7 200 4004=1 800 000（元）应收合同价款的现值=1 800 0003.387211=6 096 980（元）未实现融资收益=7 200 000-6 096 980=1 103 020（元）（2）编制的未实现融资收益分配表，见表 132。表 132 未实现融资收益分配表（实际利率法）金额单位：元 日 期 分期应收款 确认的融资收益 应收款成本减少额 应收款摊余成本 =期初7%=-期末=期初-销售时 6 096 980 第 1 年年末 1 800 000 426 789 1 373 211 4 723 769 第 2 年年末 1 800 000 330 664 1 469 336 3 254 433 第 3 年年末 1 800 000 227 810 1 572 190 1 682 243 第 4 年年末 1 800 000 117 757 1 682 243 0 合 计 7 200 000 1 103 020 6 096 980 （3）编制下列会计分录：206 年 1 月 1 日，发出商品并确认销售收入、结转销售成本。借：长期应收款宇通公司 7 200 000 银行存款 1 224 000 贷：主营业务收入 6 096 980 应交税费应交增值税（销项税额）1224000 未实现融资收益 1 103 020 借：主营业务成本 4 500 000 贷：库存商品 4 500 000 206 年 12 月 31 日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。借：银行存款 1 800 000 贷：长期应收款宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 426 789 贷：财务费用 426 789 207 年 12 月 31 日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。借：银行存款 1 800 000 贷：长期应收款宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 330 664 贷：财务费用 330 664 208 年 12 月 31 日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。借：银行存款 1 800 000 贷：长期应收款宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 227 810 贷：财务费用 227 810 209 年 12 月 31 日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。借：银行存款 1 800 000 而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以 贷：长期应收款宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 117 757 贷：财务费用 117 757 11采用视同买断方式委托代销商品的会计处理。（1）星海公司委托代销商品的会计分录。发出委托代销商品。借：应收账款诚信公司 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 借：主营业务成本 36 000 贷：库存商品 36 000 收到诚信公司支付的货款。借：银行存款 46 800 贷：应收账款诚信公司 46 800（2）诚信公司受托代销商品的会计分录。收到受托代销商品。借：库存商品 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款星海公司 46 800 将受托代销商品售出。借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税费应交增值税（销项税额）7 650 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000 向星海公司付清货款。借：应付账款星海公司 46 800 贷：银行存款 46 800 12采用收取手续费方式委托代销商品的会计处理。（1）星海公司委托代销商品的会计分录。发出委托代销商品。借：委托代销商品 36 000 贷：库存商品 36 000 诚信公司开来代销清单。借：应收账款诚信公司 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 借：主营业务成本 36 000 贷：委托代销商品 36 000 确认应付的代销手续费。手续费=46 8003%=1 404（元）借：销售费用 1 404 贷：应收账款诚信公司 1 404 收到诚信公司支付的货款。而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以借：银行存款 45 396 贷：应收账款诚信公司 45 396（2）诚信公司受托代销商品的会计分录。收到受托代销商品。借：受托代销商品 40 000 贷：受托代销商品款 40 000 将受托代销商品售出。借：银行存款 46 800 贷：应付账款星海公司 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 收到增值税专用发票。借：应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款星海公司 6 800 借：受托代销商品款 40 000 贷：受托代销商品 40 000 结清代销商品款并计算代销手续费。借：应付账款星海公司 46 800 贷：银行存款 45 396 主营业务收入 1 404 13附有销售退回条件的商品销售的会计处理。（1）假定星海公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为 20%。207 年 3 月 1 日，星海公司发出商品并开出增值税专用发票。销售商品收入=1 000500=500 000（元）销售商品成本=1 000400=400 000（元）借：应收账款诚信公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000 207 年 3 月 31 日，估计诚信公司将退回 20%的商品。估计退回商品的数量=1 00020%=200（件）估计退回商品的收入=200500=100 000（元）估计退回商品的成本=200400=80 000（元）借：主营业务收入 100 000 贷：主营业务成本 80 000 预计负债 20 000 207 年 3 月 31 日，收到诚信公司支付的货款。借：银行存款 585 000 贷：应收账款诚信公司 585 000 207 年 8 月 31 日，退货期届满。A假定诚信公司实际退回商品 200 件。退回商品的收入=200500=100 000（元）退回商品的成本=200400=80 000（元）退回商品的销项税额=100 00017%=17 000（元）而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以应退还的货款=100 000+17 000=117 000（元）借：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 预计负债 20 000 贷：银行存款 117 000 B假定诚信公司实际退回商品 300 件。退回商品的收入=300500=150 000（元）退回商品的成本=300400=120 000（元）退回商品的销项税额=150 00017%=25 500（元）应退还的货款=150 000+25 500=175 500（元）借：库存商品 120 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500 主营业务收入 50 000 预计负债 20 000 贷：主营业务成本 40 000 银行存款 175 500 C假定诚信公司实际退回商品 150 件。退回商品的收入=150500=75 000（元）退回商品的成本=150400=60 000（元）退回商品的销项税额=75 00017%=12 750（元）应退还的货款=75 000+12 750=87 750（元）借：库存商品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）12 750 主营业务成本 20 000 预计负债 20 000 贷：银行存款 87 750 主营业务收入 25 000（2）假定星海公司发出商品时，无法合理估计退货的可能性。207 年 3 月 1 日，星海公司发出商品并开出增值税专用发票。借：应收账款诚信公司 85 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）85 000 借：发出商品 400 000 贷：库存商品 400 000 207 年 3 月 31 日，收到货款。借：银行存款 585 000 贷：应收账款诚信公司 85 000 预收账款诚信公司 500 000 207 年 8 月 31 日，退货期届满。A假定 D 公司没有退货。借：预收账款诚信公司 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 400 000 贷：发出商品 400 000 B假定诚信公司退货 250 件，星海公司退回相应的价款。而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以销售商品数量=1 000-250=750（件）销售商品的收入=750500=375 000（元）销售商品的成本=750400=300 000（元）退回商品的收入=250500=125 000（元）退回商品的成本=250400=100 000（元）退回商品的销项税额=125 00017%=21 250（元）应退还的货款=125 000+21 250=146 250（元）借：预收账款诚信公司 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）21 250 贷：主营业务收入 375 000 银行存款 146 250 借：主营业务成本 300 000 库存商品 100 000 贷：发出商品 400 000 14售后回购的会计处理。（1）207 年 9 月 1 日，发出商品并收到货款。借：银行存款 936 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）136 000 其他应付款D 公司 800 000（2）207 年 9 月 30 日，计提利息（其余各月计提利息的会计分录略）。每月计提的利息费用=50 00010=5 000（元）借：财务费用 5 000 贷：其他应付款D 公司 5 000（3）208 年 7 月 1 日，按约定将该批商品购回。借：其他应付款D 公司 850 000 应交税费应交增值税（进项税额）144 500 贷：银行存款 994 500 15售后租回的会计处理。（1）204 年 12 月 25 日，出售设备。转销设备账面价值。借：固定资产清理 500 000 贷：固定资产 500 000 收取出售设备价款。借：银行存款 600 000 贷：固定资产清理 600 000 结转未实现售后租回收益。借：固定资产清理 100 000 贷：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）100 000（2）205 年 1 月 1 日，租回设备。每期支付的租金=720 0004=180 000（元）最低租赁付款额的现值=180 0003.465106+1 0000.792094=624 511（元）600 000 元 借：固定资产融资租入固定资产 600 000 而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以 未确认融资费用 121 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 721 000（3）205 年 12 月 31 日，计提设备折旧并分摊未实现售后租回收益。租回设备年折旧额=600 000(14%)5=115 200（元）借：制造费用 115 200 贷：累计折旧 115 200 未实现售后租回收益每年分摊额=100 0005=20 000（元）借：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）20 000 贷：制造费用 20 000 其余各年会计分录同上，略。（4）205 年 12 月 31 日，支付设备租赁费并分摊未确认融资费用。借：长期应付款应付融资租赁款 180 000 贷：银行存款 180 000 应分摊融资费用600 0007.77%46 620（元）借：财务费用 46620 贷：未确认融资费用 46620（5）租赁期届满，留购设备。借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 贷：银行存款 1 000 借：固定资产经营用固定资产 600 000 贷：固定资产融资租入固定资产 600 000 16利润计算、结转与分配的会计处理。（1）结转损益类科目余额。借：主营业务收入 60 000 000 其他业务收入 15 000 000 投资收益 18 000 000 营业外收入 3 000 000 贷：本年利润 96 000 000 借：本年利润 85 200 000 贷：主营业务成本 40 000 000 其他业务成本 10 000 000 营业税金及附加 2 000 000 销售费用 9 500 000 管理费用 6 500 000 财务费用 3 000 000 营业外支出 9 000 000 所得税费用 5 200 000（2）结转净利润。借：本年利润 10 800 000 贷：利润分配未分配利润 10 800 000（3）提取法定盈余公积。法定盈余公积=1 08010%=108（万元）而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以借：利润分配提取法定盈余公积 1 080 000 贷：盈余公积法定盈余公积 1 080 000（4）分配现金股利。借：利润分配应付现金股利 3 000 000 贷：应付股利 3 000 000（5）计算利润表中下列项目的金额：营业利润=6 000+1 500+1 800-4 000-1 000-200-950-650-300=2 200（万元）利润总额=2 200+300-900=1 600（万元）净利润=1 600-520=1 080（万元）17当期所得税费用和递延所得税费用确认的会计处理。（1）计算下列项目金额：当期所得税=160 00025%=40 000（元）应纳税暂时性差异=60 000-45 000=15 000（元）可抵扣暂时性差异=20 000-0=20 000（元）递延所得税负债=15 00025%=3 750（元）递延所得税资产=20 00025%=5 000（元）递延所得税=3 750-5 000=-1 250（元）所得税费用=40 000-1 250=38 750（元）（2）编制确认所得税费用的会计分录。借：所得税费用 38 750 递延所得税资产 5 000 贷：应交税费应交所得税 40 000 递延所得税负债 3 750 18所得税费用的会计处理。（1）星海公司所得税费用确认明细表，见表 133。表 133 所得税费用确认明细表 单位：万元 项 目 第 1 年年末 第 2 年年末 第 3 年年末 第 4 年年末 第 5 年年末 固定资产原价 800 800 800 800 800 已计提的资产减值准备 90 90 90 90 会计累计折旧 160 320 450 580 710 账面价值 640 390 260 130 0 纳税累计折旧 320 512 627.2 713.6 800 计税基础 480 288 172.8 86.4 0 应纳税暂时性差异 160 102 87.2 43.6 0 递延所得税负债期末余额 40 25.5 21.8 10.9 0 当期确认的递延所得税负债 40-14.5-3.7-10.9-10.9 递延所得税 40-14.5-3.7-10.9-10.9 当期所得税 125 125 125 125 125 所得税费用 165 110.5 121.3 114.1 114.1（2）星海公司各年确认递延所得税资产或递延所得税负债以及相应的所得税费用的会而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以计分录。第 1 年：借：所得税费用 1 650 000 贷：应交税费应交所得税 1 250 000 递延所得税负债 400 000 第 2 年：借：所得税费用 1 105 000 递延所得税负债 145 000 贷：应交税费应交所得税 1 250 000 第 3 年：借：所得税费用 1 213 000 递延所得税负债 37 000 贷：应交税费应交所得税 1 250 000 第 4 年：借：所得税费用 1 141 000 递延所得税负债 109 000 贷：应交税费应交所得税 1 250 000 第 5 年：借：所得税费用 1 141 000 递延所得税负债 109 000 贷：应交税费应交所得税 1 250 000 19计算所得税相关数据并编制相应的会计分录。（1）计算应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异=500-400=100（万元）（2）计算可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异=200-150=50（万元）（3）计算递延所得税负债。递延所得税负债=10025%=25（万元）（4）计算递延所得税资产。递延所得税资产=5025%=12.5（万元）（5）计算当期所得税。当期应交所得税=1 00025%=250（万元）（6）计算计入所有者权益的递延所得税。计入所有者权益的递延所得税=25 万元（7）计算递延所得税。递延所得税=0-12.5=-12.5（万元）（8）计算所得税费用。所得税费用=250-12.5=237.5（万元）（9）编制确认所得税的会计分录。借：所得税费用 2 375 000 递延所得税资产 125 000 资本公积其他资本公积 250 000 贷：应交税费应交所得税 2 500 000 递延所得税负债 250 000 而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以20计算暂时性差异等并编制相应的会计分录。（1）206 年 12 月 31 日。应纳税暂时性差异=600-420=180（万元）递延所得税负债期末余额=18025%=45（万元）当期确认的递延所得税负债=45-0=45（万元）可抵扣暂时性差异=（110-80）+（200-0）=230（万元）递延所得税资产期末余额=23025%=57.5（万元）当期确认的递延所得税资产=57.5-0=57.5（万元）计入所有者权益（贷方）的递延所得税=（110-80）25%=7.5（万元）递延所得税=45-（57.5-7.5）=-5（万元）所得税费用=250-5=245（万元）借：所得税费用 2 450 000 递延所得税资产 575 000 贷：应交税费应交所得税 2 500 000 递延所得税负债 450 000 资本公积其他资本公积 75 000（2）207 年 12 月 31 日。应纳税暂时性差异=（700-500）+（160-120）=240（万元）递延所得税负债期末余额=24025%=60（万元）当期确认的递延所得税负债=60-45=15（万元）可抵扣暂时性差异=150-0=150（万元）递延所得税资产期末余额=15025%=37.5（万元）当期确认的递延所得税资产=37.5-57.5=-20（万元）计入所有者权益（借方）的递延所得税=（160-120）25%=10（万元）递延所得税=15-10-（-20）=25（万元）所得税费用=250+25=275（万元）借：所得税费用 2 750 000 资本公积其他资本公积 100 000 贷：应交税费应交所得税 2 500 000 递延所得税资产 200 000 递延所得税负债 150 000（3）208 年 12 月 31 日。应纳税暂时性差异=（400-350）+（165-140）=75（万元）递延所得税负债期末余额=7525%=18.75（万元）当期确认的递延所得税负债=18.75-60=-41.25（万元）可抵扣暂时性差异=155-0=155（万元）递延所得税资产期末余额=15525%=38.75（万元）当期确认的递延所得税资产=38.75-37.5=1.25（万元）计入所有者权益（借方）的递延所得税=（165-140）25%=6.25（万元）递延所得税=-41.25-6.25-1.25=-48.75（万元）所得税费用=250-48.75=201.25（万元）借：所得税费用 2 012 500 递延所得税负债 412 500 递延所得税资产 12 500 而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商品销货方通常应在发和其他相关因素合估计未来的退货量不存在重大的不确定因素因此可以资本公积其他资本公积 62 500 贷：应交税费应交所得税 2 500 000 而不构成收入解析收入包括主营业务收入和其他业务收入但不包括营业务中所占的比重解析企业采用预收货款方式销售商