2023年会计本注会审计最全面精品资料第三编 各类交易和账户余额的审计课堂练习学生版.pdf

第三编 各类交易和账户余额的审计 第九章 销售与收款循环的审计 1.真题 2014 单选-信用审批与认定 下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（）。A.计价和分摊 B.发生 C.权利和义务 D.完整性 2.例题 单选-顾客对账单与认定 甲公司每月末由不负责销售业务的财务人员向客户寄送对账单，并由财务主管追查顾客提出的例外情况。下列各项中，与该项内部控制最相关的是（）。A.营业收入的发生认定 B.应收账款的计价和分摊认定 C.营业成本的截止认定 D.存货的计价和分摊认定 3.例题 单选-自动化控制与风险评估 甲公司难以利用自动化控制来防范下列（）与销售相关的重大错报风险。A.发出的商品实物可能与发运凭证不符 B.将与某客户发生的交易记在另一客户名下 C.销售发票与发货凭证的商品代码或数量不符 D.向某客户赊销的金额超过其剩余信用额度 4.例题 单选-销售交易发生认定 为证实被审计单位是否存在将同一笔销售重复入账的错误，以下审计程序中针对性最强的是（）。A.从应收账款明细账追查到发运凭证 B.以积极的方式向债务人函证应收账款 C.从营业收入明细账追查到发运凭证 D.从发运凭证追查到应收账款明细账 5.真题 2014 多选-营业收入发生认定 下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（）。A.对应收账款余额实施函证 B.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证 C.检查应收账款明细账的贷方发生额 D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况 6.例题 单选-收入确认 注册会计师针对收入确认的以下做法中，不正确的是（）。A.如认为收入确认不存在舞弊风险，应记录理由 B.结合对被审计单位及其环境的了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生 C.如认为发生认定存在舞弊风险，通常不认为完整性认定存在舞弊风险 D.直接假定与收入确认相关的所有认定都存在舞弊风险 7.例题 多选-营业收入发生认定 X公司的赊销收入占其年度销售收入的50%。注册会计师实施的下列审计程序中，能直接发现营业收入违反发生认定的有（）。A.从营业收入明细账追查到发运凭证 B.从营业收入明细账追查到应收账款明细账 C.从营业收入明细账追查到销售合同 D.从营业收入明细账追查到银行存款日记账 8.例题 多选-应收账款的计价和分摊认定 注册会计师从甲公司应收账款明细账中选取交易与（）核对可以直接发现应收账款项目违反计价和分摊认定的错误。A.销售发票 B.销售费用 C.顾客对账单回函 D.销售合同 9.例题 多选-应收账款的计价和分摊认定 注册会计师对甲公司应收账款计价和分摊认定的审计，主要包括下列（）两方面内容。A.收到货款后是否贷记应收账款 B.坏账准备的计提是否充分 C.应收账款账面余额是否正确 D.发生赊销业务后是否记录应收账款 10.例题 单选-应收账款计价和分摊认定 审计甲公司2014 年度财务报表时,如发现其2014 年末2-3年账龄的应收账款余额为 200 万元，而 2013 年末（），注册会计师应当怀疑 2014 年末应收账款存在重大错报。A.账龄在 1 年以内的应收账款余额为 100 万元 B.账龄为 1-2 年的应收账款余额为 150 万元 C.账龄为 2-3 年的应收账款余额为 200 万元 D.账龄为 3 年以上的应收账款余额为 250 万元 11.例题简答-销售交易风险评估与应对X 公司是生产与销售大型化工工程设备的上市公司。A注册会计师负责对 X公司 2014 年度财务报表实施审计。资料一：A注册会计师根据所了解的X公司及其环境，在审计工作底稿中记载了2014年度发生的与销售相关的部分事项：（1）X公司在2014年初与甲公司签订了固定售价销售合同。因关键原材料短缺及采购价格波动，导致交货日期由约定的6月底推迟到9月底。甲公司拒绝了X公司的加价要求,也没有按合同要求对延迟交货提出补偿。（2）X公司长期向乙公司赊销B产品。2014年10月起，按照与B产品相关的环保法规,需要在每批产品销售之前在指定机构接受为期一个月的环保监测。检测费用虽然可以忽略，但不经检测合格，X公司不能对外销售。（3）2015年1月4日，客户丙公司发生了重大安全事故，导致大量有毒化工原料进入河流，被环保部门处以巨额罚款，从而无力偿还2014年7月赊购X公司的大额货款。对此,X公司已在财务报表附注资料中进行了披露。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记载了针对评估的销售交易的重大错报风险拟实施的实质性程序，部分程序摘录如下：（1）选取主要客户，从2014年12月份入账的营业收入的日期追查到发货凭证的日期。（2）将主要产品本期期末余额、营业成本本期发生额与上期比较，调查所发现的重大变化。（3）检查2014年第4季度生产完工的存货成本的核算。要求：（1）逐一针对资料一所述各种情况,假定X公司财务报表各主要项目的列报金额均与上年基本一致，指出是否可能直接表明X公司2014年度财务报表项目（仅限于应收账款、存货、营业收入、营业成本、销售费用、财务费用、资产减值损失）产生重大错报风险。如认为可能存在，请简要说明理由，并指出重大错报风险具体影响财务报表的哪一个或哪几个项目哪项认定。将答案填列在下表中。事项 是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理 由 重大错报风险影响的财务报表项目与认定（1）（2）（3）（2）针对资料二（1）至（3）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一识别的重大错报风险是否直接相关，简要说明理由。如果直接相关，指出与资料一中哪一个事项的重大错报风险相关。将答案填入下表中。程序 是否与根据资料一识别的重大错报风险直接相关（是/否）与识别的资料一中哪一个事项的重大错报风险直接相关 理由（1）（2）（3）12.例题 简答-应收账款风险评估ABC会计师事务所的A注册会计师是X公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。工作底稿中记载的与应收账款审计相关的部分内容摘录如下：（1）2014年12月31日，X公司收到甲客户的汇款通知书后,作了借记银行存款、贷记应收账款的账务处理，但当日银行对账单显示开户银行尚未收到该笔货款；（2）X公司2014年12月31日应收账款账龄分析表显示“2-3年”与“3年以上”应收账款分别为380万元与600万元，2013年12月31日账龄分析表列示的上述两栏余额分别为500万元和50万元；（3）X公司2014年12月31日资产负债表的应收账款项目中包含了550万元借方余额的预收账款。（4）X公司2014年末以应收乙客户的230万元货款向开户银行贴现并已在财务报表附注资料中进行披露。财务经理认为债权人发生了变更，不再对该笔应收账款计提坏账准备。（5）丁客户在2015年初发生的地震中损失巨大，已无力偿还欠X公司的300万元货款。X公司在财务报表附资料中进行了披露,但没有调整2014年度财务报表；（6）X公司与丙客户在销售合同中约定的客户提货日期为2014年12月31日，但丙客户直到2015年1月10日才完成提货。X公司按合同约定的提货日期确认赊销收入。要求：逐一考虑事项（1）-（6），不考虑其他情况，指出所述事项是否表明X公司财务报表的应收账款项目存在重大错报风险。如认为存在重大错报风险，请简要说明理由，并指出应收账款的哪个认定存在重大错报风险。13.例题简答-应收账款函证差异的处理 ABC 会计师事务所接受委托，指派A注册会计师对X公司2014年度的财务报表实施审计。根据评估的应收账款项目的重大错报风险，A注册会计师决定扩大函证程序的范围。2015年1月15日，A注册会计师取得了X公司2014年12月31日的应收账款明细表，并采用积极的函证方式向所有重要客户寄发了询证函，约定的函证截止日期为2014年12月31日。2015年1月末，A注册会计师对回函情况进行汇总后，确认了以下需要进行核实的函证差异（货币单位：万元）：差异 情况 客户 名称 账面 金额 回函 金额 回函 差异 审计 说明（1）甲 30 0 30（1）（2）乙 50 0 50（2）（3）丙 64 0 64（3）（4）丁 90 60 30（4）（5）戊 60-（5）审计说明：（1）甲公司回函认可2014年10月25日赊购了X公司30万元商品，但货款已于12月29日从银行汇出。（2）乙公司回函表明,因产品质量不符合要求,根据购货合同，X公司已于2014年12月28日将商品运回。（3）丙公司回函表明,2014 年12月10日收到X公司委托其代销的商品64万元，但商品尚未销售，不存在欠款问题。（4）丁公司回函证实,于2014年12月20日购买X公司90万元商品，其中赊购金额为60万元，其余30万元已于当日提货前付清。（5）因信件地址错误，被邮局以“查无此单位”为由退回。要求:假定A注册会计师调查后认定上述客户回函是可靠的，针对上述每一种函证差异,指出A注册会计师应当实施的一项最具有针对性的审计程序。第十章 采购与付款循环的审计 1.例题 单选-采购交易内部控制与认定 注册会计师测试内部控制时发现的以下情况中，最可能导致采购交易完整性认定重大错报风险的是()。A.验收单遗失 B.验收单重号 C.订购单与验收单不符 D.供应商名称与代码不匹配 2.例题 单选-固定资产内部控制的重点 在下列有关固定资产的内部控制中，注册会计师应当将()作为最重要的部分。A.预算制度 B.授权批准制度 C.账簿记录制度 D.处置制度 3.例题 单选-固定资产审计策略 针对固定资产和累计折旧的审计策略中，正确的是()。A.因以前年度控制偏差太高，本次审计不再实施控制测试 B.因上年度已全面检查固定资产，本次仅检查新增固定资产 C.因上年度已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明 D.因上年度已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限 4.例题 多选-自动化控制测试重点 在自动化控制系统中,对于下列与采购与付款交易相关的控制，注册会计师应当优先测试的两个方面有()。A.自动化控制系统中控制程序的更改 B.供应商发票与订购单或验收单不相符 C.供应商主文档中重要数据的变动 D.采购或验收的商品的存货代码无效 5.例题 单选-应付账款风险评估X 公司原材料赊购比例约为 40%。在()情况下,如应付账款年末余额比上年末显著下降，注册会计师应将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A.原材料供不应求 B.X公司大客户流失 C.原材料市场供大于求 D.原材料需求下降 6.例题 多选-应付账款的实质性程序 下列有关应付账款的实质性程序中,属于必要程序的有()。A.向供应商函证应付账款 B.检査应付账款是否计入了正确的会计期间 C.实施实质性分析程序 D.检查应付账款是否在财务报表中恰当列报 7.例题 多选-固定资产风险评估 如果 X公司 2014 年 5 月份入账的新增生产设备闲置 5个月后于 10 月份投入使用，但当年没有计提折旧，注册会计师应当将下列()的重大错报风险评估为高水平。A.固定资产的存在 B.营业成本的完整性 C.存货的计价和分摊 D.管理费用的完整性 8.例题 单选-固定资产风险应对 对固定资产实施实物检查程序后,注册会计师从已确认为报废的固定资产追查到固定资产明细分类账，最可能发现固定资产()认定存在的重大错报。A.存在 B.完整性 C.权利和义务 D.计价和分摊 9.例题 单选-累计折旧的实质性分析 在固定资产没有大规模增减变动的情况下，()的变动意味着累计折旧计提方面存在重大错报。A.累计折旧余额占固定资产原值的比 B.本期计提折旧占固定资产原值的比 C.固定资产账面价值与当期产量的比 D.固定资产列报金额占资产总额的比 10.例题 多选-需要实施细节测试的情形 当出现下列()情形时，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试。A.期末对应付账款账户进行了非正常调整 B.实质性分析程序显示出未预期的趋势 C.需要在财务报表中单独披露的赊购事项 D.向关联方赊购的金额超过了正常需求 11.例题 简答应付账款内部控制A 注册会计师是 X公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在计划审计工作时,A 注册会计师了解了 X公司与原材料验收相关的内部控制。X公司每年都需要大量赊购原材料,并专设验收部门负责验收原材料。根据 X公司与各个供应商签订的购货合同，原材料验收地点为 X公司的仓库。审计工作底稿记载了审计项目组所了解到的 X公司赊购业务内部控制制度，部分内容摘录如下。（1）采购部门对于收到的每一张经批准的请购单，都要生成预先连续编号的订购单。（2）验收部门在确认商品实物与卖方发票一致的基础上输入验收单信息。（3）应付凭单部门只能根据核对一致的订购单、验收单、卖方发票生成付款凭单。（4）计算机系统每日将付款凭单与应付账款明细账匹配，不能匹配的异常情况由人工追查。（5）财务负责人每月根据供应商对账单和应付账款明细账编制应付账款余额调节表并追查发现的不符情况。（6）出纳员在办理完付款手续后，应在付款凭单上加盖“已付”戳记，以防重复付款。要求:（1）指出上述（1）至（6）项内部控制中存在的一项最明显的缺陷及其影响，并提出改进建议。（2）针对上述（1）至（6）项内部控制，不考虑其他情况，指出与应付账款完整性认定直接相关的控制。（3）从所指出的与应付账款完整性认定直接相关的控制中选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。12.例题 简答固定资产的实质性分析 ABC事务所的 A注册会计师是 X公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在风险评估阶段，A注册会计师要求项目组成员在了解 X公司及其环境的基础上实施分析程序。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的 X公司环境及若干具体情况。部分内容摘录如下。（1）2014 年末，某汽车制造厂家大幅降低某款运输车辆的售价。X公司购置了 450 万元的运输工具，并淘汰了原有运输车辆中大约三分之一接近使用年限的老旧车辆。（2）X公司生产车间的一个附属设施由于不符合新的生产技术的要求,于 2014 年 8 月被拆除。但 8 月份仍然 对该项附属设施计提了折旧。（3）X公司现有的通用设备的预计使用年限均为 9 年,预计残值率约为 10%。除 2014 年第一季度陆续增加的1158 万元设备外，其余设备都是 2013 年初为适应技术升级而整体购置的。（4）X公司的专用设备是 3 年前购置的。2014 年,在不影响生产的情况下耗资 3800 余万元对部分专用设备进行了为期 4 个月的更新改造。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了 X公司未经审计的财务资料。部分内容摘录如下。（1）固定资产附注资料 固定资产 年初余额 本年增加额 本年减少额 年末余额 房屋建筑 20930 2655 210 23375 通用设备 8612 1158 6 9764 专用设备 10008 3854 51 13811 运输工具 1681 460 574 1567 其他设备 389 150 11 528 合计 41620 8277 852 49045 （2）累计折旧附注资料 累计折旧 年初余额 本年增加额 本年减少额 年末余额 房屋建筑 3490 898 222 4166 通用设备 863 865 5 1723 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 其他设备 115 83 3 195 合计 8540 3119 540 11119 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用职业判断和分析程序,指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。第十一章 生产与存货循环的审计 1.例题 单选-控制缺陷 甲公司下列与存货收、发相关的内部控制中，存在缺陷的是（）。A.根据销售单组织产成品出库 B.根据领料单记录原材料发出 C.根据订购单记录原材料入库 D.根据发运单记录产成品出库 2.例题 多选-存货控制测试 为测试甲公司生产过程是否在管理层一般或特定授权下进行，注册会计师应当测试下列（）的授权批准。A.生产指令 B.领料单 C.工薪 D.成本核算 3.例题 单选-存货风险评估 下列各项中，最可能导致存货的存在认定产生重大错报风险的是（）。A.存货价值高昂且容易被盗 B.存货科技含量很高 C.存货制造过程漫长 D.存货受固定价格合约制约 4.例题 多选-存货风险评估 影响存货项目的重大错报风险的因素有（）。A.存货的数量和种类 B.成本归集的难易程度 C.陈旧过时的速度 D.遭受失窃的难易程度 5.例题 单选-存货风险应对 如果将与存货相关的控制风险评估为高水平 意味着减少信赖控制，注册会计师最可能选择（）。A.增加测试与存货相关的内部控制的范围 B.要求被审计单位在财务报表日盘点存货 C.在期后监盘存货，并测试期末至盘点日发生的存货交易 D.检查购货、生产、销售记录和凭证以确定存货期末余额 6.例题 多选-存货监盘计划 注册会计师制定的存货监盘计划，应当包括的内容有（）。A.存货监盘的目标、范围及时间安排 B.存货监盘的要点及关注事项 C.参加存货监盘人员的分工 D.检查存货的种类与地点 7.例题 多选-存货存放地点 为确认被审计单位提供的存货存放地点清单是否完整，注册会计师可以执行的审计程序有（）。A.询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员 B.比较不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况 C.检查“固定资产房屋建筑物”明细清单，了解可用于存放存货的房屋建筑物 D.检查费用支出明细账和租赁合同，关注是否租赁仓库并支付租金 8.例题 单选-基于存货存放地点的程序 在获取存货存放地点完整清单基础上,注册会计师应当（）。A.在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点 B.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘 C.在同一天对所有存放地点的存货实施监盘 D.选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因 9.例题 多选-现场监盘程序 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序有（）。A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 B.检查存货、执行抽盘 C.观察存货是否摆放有序并附有盘点表单 D.观察管理层制订的盘点程序的执行情况 10.例题 单选-检查存货 注册会计师在存货监盘过程中检查存货，可以直接（）。A.确定存货的所有权 B.确定存货的存在 C.识别过时、毁损或陈旧的存货 D.确定存货的完整性 11.例题 单选-存货监盘程序 针对存货监盘的以下说法中，不正确的是（）。A.监盘存货的目的是获取有关存货数量和状况的证据 B.编制存货监盘计划时,需要确定实地察看盘点现场的时间、现场观察存货盘点的时间、对已盘点存货实施检查的时间 C.注册会计师在监盘过程中通常应当关注所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否已包括在盘点范围中 D.如第三方保管或控制的存货对财务报表重要，应优先考虑向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 12.真题2014多选-存货监盘 下列有关存货监盘的说法，正确的有（）。A.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序,以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当记录 B.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作 C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点 要是遍及全球怎么办涅/银行函证也没这么严呢 D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序 别忘了，风雨过后是彩虹 13.例题单选-存货计价抽样方法 因存货单位价值差异较大，注册会计师应当对存货计价采用（）的方法。A.系统抽样 B.随机抽样 C.随意抽样 D.分层抽样 14.例题多选-存货成本的实质性程序 注册会计师在测试甲公司存货成本的完整性认定时，应实施的实质性程序包括（）。A.对成本实施实质性分析程序 B.检查材料费用分配表的编号是否连续 控制测试 C.将工薪费用分配表与成本明细账核对 D.从成本明细账追查到生产通知单 15.例题多选-存货计价测试 测试某产品的存货跌价准备的计提情况时，注册会计师不仅需要测试该产品的账面成本，而且需要考虑该产品（）。A.在期末之后的不久的市场售价 B.估计将要发生的销售费用 C.是否签订了不可撤销的销售合同 D.是否用于制造其他产品 16.例题 简答内部控制与控制测试 A注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计。X公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）控制和手工控制相结合的方式实施控制。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如下：（1）销售部门将信用管理部门批准的销售单交仓储部门和会计部门。仓库根据销售单备货，会计部门将销售单录入系统并据以开具销售发票，自动形成账簿记录。（2）系统每月末根据发运单汇总销售数量，并根据各产成品的单位成本自动计算并结转主营业务成本。（3）会计部门每月末根据产成品账面成本编制产成品结存成本表，根据当月销售价格确认可变现净值，将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了控制测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师从 X公司主营业务收入明细账中选取 2014 年 12 月的 1 笔交易,发现记账凭证只附有销售单和销售发票记账联。财务人员解释，在将销售单、销售发票与发运单核对一致后，在销售发票的记账联上注明发运单号码,并将连续编号的发运单另外装订存档。A注册会计师根据销售发票记账联标注的发运单号码,在发运单存档里找到了相应的发运单。发运单日期为 12 月 14 日，销售发票日期为 12 月 16 日。（2）A注册会计师从系统中抽取了修改记录，注意到有 2 笔成本结转金额经过修改。财务经理解释，由于系统的成本模块运行不稳定，信息管理部门在发现异常情况时授权财务经理修正数据。A注册会计师审计检查了相关的修改情况,没有发现不当修改。（3）A注册会计师检查了 2014 年 9 月末产成品成本表及可变现净值汇总表,发现产成品成本与 2014 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是根据仓库 10 月初上报的第 3 季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。要求：（1）针对资料一（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断控制在设计上是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要加以描述，并指出该缺陷可能导致的重大错报风险和可能影响存货项目的何种认定，将答案填入表（1）。（2）针对资料二（1）至（3）项，假定不考虑其他条件以及资料一中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由，将答案填入表（2）。（1）控制 是否存在缺陷 内部控制 缺陷描述 缺陷所导致的错报风险 风险所影响的存货认定 （1）（2）（3）（2）控制 是否有效执行 理由（1）（2）（3）17.例题 简答存货风险评估与应对 A注册会计师负责对 X公司 2014 年度财务报表实施审计。X公司主营高档耐用消费品 Y产品的生产与销售。其中,大约 60%的 Y产品销往欧洲。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的 X公司及其环境。其中，与存货相关的部分内容摘录如下。（1）2014 年 10 月，希腊债务违约，欧盟债务危机加剧，导致 X公司第 4 季度生产的 Y产品大量积压。（2）2014 年 12 月，X公司贵重原材料失窃。虽然有证据初步显示系仓库职员监守自盗后潜逃，但案件尚在侦破中，确切损失仍待进一步核实。（3）受财务部门年终财务决算的影响，2014 年 12 月 20 日之后验收入库的 Z 原材料的账务处理与付款一律推迟到次年。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记载了拟实施的与存货相关的实质性程序。部分内容摘录如下。（1）以 2014 年 12 月份原材料验收单为起点，对原材料采购交易实施截止测试。（2）对年末库存的 Y产品实施现场监盘,并执行高比例抽盘和实物检查程序,将检查结果追查到 X公司根据盘点结果编制的存货汇总表和 Y产品存货明细账。（3）抽取 Y产品的成本计算单执行重新计算程序,并根据样本错报推断总体错报。要求：（1）逐一针对资料一所述各种情况,指出是否可能表明 X公司 2014 年度财务报表的存货项目存在重大错报风险。如认为可能存在，请简要说明理由，并指出所导致的重大错报风险影响存货项目的哪一项认定。将答案直接填列在表（1）。（2）针对资料二（1）至（3）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出与根据资料一识别的重大错报风险是否直接相关，简要说明理由。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险。将答案直接填入表（2）。（1）事项 是否表明存在重大错报风险 理由 重大错报风险所影响的认定（1）（2）（3）（2）程序 是否与针对资料一识别的重大错报风险直接相关（是否）与资料一中的哪一个事项直接相关（事项序号）理由（1）（2）（3）18.真题 2014A 简答存货监盘 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：（1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。（3）由于甲公司人手不足,审计项目组受管理层委托,于 2013 年 12 月 31 日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。（4）审计项目组按存货项目定义抽样单元,选取 a 产品为抽盘样本项目之一。a 产品分布在 5 个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中 3 个仓库的 a 产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。（6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的 10%。要求：（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对上述第（6）项,列举三项审计项目组可以实施的审计程序。19.例题 简答存货监盘 A注册会计师负责对 X公司 2014 年度财务报表实施审计。审计工作底稿反映的与存货监盘相关的资料如下：由于 X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库,A 注册会计师非常关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。针对 X公司多处存放存货的情况,A 注册会计师要求 X公司针对期末存放存货的仓库提供一份完整的存货存放地点清单，以便执行适当的审计程序。针对监盘中发现的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净值降低的情况，A注册会计师要求 X公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备。监盘结束时，A注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。观察结束后,A 注册会计师取得并检查已填用及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号。对第三方保管的存货，一律以函证程序作为替代监盘程序。如果在正常时间内没有收到回函，则考虑追加其他替代程序。要求：针对资料所述情况，指出 A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。第十二章 货币资金的审计 1.例题 多选货币资金内部控制 以下与货币资金审计相关的说法中，不正确的有（）。A.指定专人按月调节银行存款余额是一项必要的控制 B.评估由舞弊导致的重大错报风险时，应当重点关注货币资金项目 C.除了兼任会计档案的保管外，出纳员不能登记债权、债务账目 D.出纳人员支付货币资金后，复核人员应立即进行复核 2.例题 单选需要保持警觉的情形 被审计单位银行存款账户的下列借贷记录（不考虑税费）中，注册会计师应当保持警觉的是（）。A.借：银行存款/贷：营业收入 B.借：银行存款/贷：银行存款 C.借：应付账款/贷：银行存款 D.借：现金/贷：银行存款 3.例题 单选审计库存现金 注册会计师对库存现金进行细节测试的起点是（）。A.监盘库存现金 B.核对库存现金日记账与总账金额是否相符 C.询问财务专用章是否由专人保管 D.库存现金监盘表是否有出纳签名 4.例题 单选监盘库存现金 注册会计师制定的库存现金监盘计划中，正确的是（）。A.提前通知出纳人员做好盘点准备 B.监盘安排在午餐时间进行以免影响财务工作 C.监盘由注册会计师与出纳员共同实施 D.尽量同时盘点不同存放地点的所有现金 5.例题 多选库存现金监盘表 审计X公司2014年度财务报表时，注册会计师2015年2月5日对库存现金实施监盘。以下说法中，正确的有（）。A.库存现金监盘表应由实施监盘的注册会计师编制 B.会计主管与出纳员均应在监盘表上签字 C.库存现金监盘表确认的金额应当与资产负债表直接核对 D.库存现金监盘表应注明报表日至监盘日的收支金额 6.例题 单选银行对账单 如果对被审计单位银行对账单的可靠性存有疑虑，注册会计师拟实施的下列审计程序中，最有效的是（）。A.编制银行存款余额调节表，追查未达账项 B.在被审计单位的协助下亲自到银行重新获取银行对账单 C.了解与测试被审计单位与银行对账单相关的内部控制 D.向银行寄发附有对账单的询证函，要求银行证实 7.真题2014 多选银行存款余额调节表 被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项,其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（）。A.检查付款申请单是否经适当批准 B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期 D.检查2014年1月的银行对账单 8.真题2012 单选银行存款余额调节表 注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中,有迹象表明性质或范围不合理的是（）。A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知 B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请,用于支付被审计单位2011年12月份的电费 C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行 D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权,但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账 9.例题 简答银行存款 A注册会计师是X公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。为应对评估的重大错报风险，A注册会计师拟对X公司货币资金内部控制进行控制测试，并对相关交易、余额实施实质性程序。审计工作底稿中记录的针对银行存款实施控制测试和实质性程序的部分内容摘录如下：（1）实施控制测试时，对抽取的银行存款付款凭证,A注册会计师要求项目组成员逐项检查是否与银行对账单、应付账款明细账及卖方发票相符，并记录发现的控制偏差。（2）对银行存款定期存款实施细节测试时，A注册会计师确定的检查对象为所有已质押的定期存单。检查内容包括：检查定期存单复印件并与相应的质押合同核对。在此基础上,确定定期存单对应的质押借款有无入账。（3）实施银行存款函证程序时，A注册会计师将全部银行存款按余额大小分为大余额、小余额和零余额三类。对大余额的银行存款,不列示X公司银行存款日记账的记录,而是要求银行提供信息,由项目组成员亲自将回函与X公司的银行存款日记账核对；对小余额的银行存款，向银行提供X公司银行存款日记账的记录，要求银行核对并回函；对于零余额的银行存款,采用消极的方式实施函证。（4）检查银行账户开立情况时,发现X公司在没有经营业务的地区开立了银行账户。因为银行对账单、函证回函、银行存款日记账一致，不存在未达账项，A注册会计师认为不存在异常。（5）H 银行回函表明X公司一笔大额短期存款涉嫌违反相关法律法规被冻结。X公司已在财务报表中进行了充分披露，A注册会计师认为无需实施其他审计程序。（6）为证实银行账户清单的完整性,A注册会计师了解并评价了X公司开立账户的内部控制,向出纳人员询问了银行账户开立、使用、注销等情况,还向X公司获取了其已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明，并拟亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单。要求：（1）请分别考虑上述控制测试和实质性程序，指出是否存在不当之处。如存在不当之处，请简要说明理由。（2）为证实X公司提供的银行账户清单的完整性,除实施（6）中所述程序外，指出A注册会计师还应当结合的其他细节测试关注的内容。