2022年考研重点之长期股权投资的后续计量方法的选择和成本法的会计核算.docx

第04讲长期股quan投资的后续计量方法的选择和本钱法的会计核算（知识点）长期股quan投资的后续计量方法的选择长期股quan投资在持有期间，依据投资方对被投资单位的影响程度分别采纳本钱法及权益法进行核算。（一）后续计量的原那么依据长期股quan投资准那么，对 子公司的长期股quan投资应当按 本钱法核算,对 合营企业、联营企 业的长期股quan投资应当按权益法核算,不同意选择按照金融工具确认和计量准那么进行会计处理。（快速记忆）长期股quan投资后续计量方法的适用范围如图6-2所示。二）投资性主体1风险投资机构、共同基jin以及类似主体持有的、在初始确认为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产；投资性主体对 丕纳合并财务报表的子公司的权益性投资，适用（企业会计准那么第 22号金融工具确认和计量）。2如果母公司是投资性主体,那么母公司应当 仅将为其投资活动提供相关效劳的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价 值计量且其变动计入当期损益。理由：主体私人股quan投资机构、风险投资机构、养老基jin、主权财富基jin和其他投资基jin等进 行投资的目的仅在于猎取资本增值或投资收益或两者兼而有之。同时，投资主体必须基于公允价值对 投资进行 衽估。以私募股quan投资为例，其显著特征是并非以长期持有被投资单位为目的，一般而言， 对被投资单位具有操纵、共同操纵或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的经营风险，而对 于私募股quan投资而言，投资方更多地承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。结构化主体投资性主体结构化主体强调的是权力的来源并非源自于表 决权或类似权利）和非结构化主体不一致。例如： 余额宝；投资性主体强调的是其业务的性质向投资方 提供投资治理效劳为目的）和非投资性主体不 一样。例如：风险投资机构。结构化主体将能够操纵的全部子公司纳入合并 范围，个别报表采纳本钱法核算;对能够产生重 大影响和共同操纵的联营企业和合营企业采纳 权益法核算。投资性主体仅将能够操纵的且为其提供效劳 的子公司纳入合并范围，对能够产生重大影响 和共同操纵的联营企业和合营企业采纳公允 价值计量。复习重点（例题多项选择题）2022年甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股quan或权益 的情况如下：1持有乙公司30%股quan并能对其施加重大影响；2持有丙公司50%股quan并能与 丙公司的另一投资方共同操纵丙公司；3持有丁公司5%的股quan且对丁公司不具有操纵、共同操纵和重 大影响；4持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。以下各项关于甲公司持有其他企业股quan 或权益会计处理的表述中，正确的有。A.甲公司对丙公司的投资采纳本钱法进行后续计量B.甲公司对乙公司的投资采纳权益法进行后续计量C.甲公司对戊公司的投资采纳公允价值进行后续计量D.甲公司对丁公司的投资采纳公允价值进行后续计量（正确答案）BD（答案解析）事项1,属于对联营企业投资，应该作为长期股quan投资并采纳权益法核算；事项2， 属于对合营企业投资，应该作为长期股quan投资并采纳权益法核算；事项3,应作为金融资产核算， 并采纳公允价值计量；事项4，戊公司为结构化主体，且具有重大影响，应该作为长期股quan投资并 采纳权益法核算。（知识点）长期股quan投资本钱法的会计核算一）本钱法的适用范围投资方持有的对子公司投资应当采纳本钱法核算,投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务 报表的除外。投资方在推断对被投资单位是否具有操纵时，应综合考虑直接持有的股quan和通过子公司间 接持有的股quan。在个别财务报表中，投资方进行本钱法核算时，应仅考虑直接持有的股quan份额。（二）本钱法的具体会计核算1 .采纳本钱法核算的长期股quan投资，应当按照初始投资本钱计价。在追加投资时，按照追加投资支付的本钱的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股wan投资的 账面价值。2 .被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方依据应享有的局部确认当期投资收益。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股quan投资是否发生 减值。在推断该类长期股quan投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股quan投资的账面价值是否大于 享有被投资单位 净资产包含相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照 资产减值准那么对长期股quan投资进行减值测试，可收回金额低于长期股quan投资账面价值的，应当计提减 值打算。（例题计算分析题）甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的 股息、红利免税。要求：依据资料编制甲公司采纳本钱法核算的会计分录。（1） 2X21年12月31日，甲公司自非关联方处以银行存款80 000万元取得对乙公司80%的股quan, 另付评估审计费用600万元。相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施操纵。会计处理如下：借：长期股quan投资80 000治理费用600贷:银行存款80 600（2） 2X22年3月，乙公司宣告分派现金股利1 000万元，2X22年年末乙公司完成净利润为6 000 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。借：应收股利 （1 000X80%） 800贷:投资收益800复习重点借：银行存款贷：应收股利800800（提示）2X22年年末长期股quan投资的账面价值为80 000万元。现金股利不计入应纳税所得额。