2023年高级会计师之高级会计实务通关考试题库带答案解析.docx

2023年高级会计师之高级会计实务通关考试题库带答案解析大题（共10题）一、C公司为上市公司，2义14年1月1日公司股东大会通过了关于C公司股 票期权激励计划的议案，对管理层人员进行股权激励。议案规定，如果管理 层成员在其后3年都在公司担任职务，并且股价每年均提高10%以上，100名管 理层成员每人均可以每股18元的价格购买1万股本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在可行权日后第1年的行权数量不得超过获 受股票期权总量的50%,以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20虬 C公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值总额为900万元，每份期权的公允价值为9元。在授予日，C公司估计3年内管理层离职的比例为15%；第1年年末，公司将管理层离职率的估计数调整为10炮 在第2年年末，C公司调整其估计离职率为5%；到第3年年末，公司实际离职 率为6%。2X14年，公司股价提高了 10.5%, 2X15年公司股价提高了 H%, 2义16年公司股价提高了 6%。假定不考虑其他因素。要求： L指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件。2.计算C公司第1年和第2年年末应确认的费用。3.由于第3年未能达到股 价提高的目标，C公司转回了 2X14年、2X15年确认的费用，该会计处理是否 正确？简要说明理由。4.假设C公司在2X15年修改了股份支付的条件和条 款，该修改导致授予日的公允价值增加了 90万元，那么C公司在2义15年应确 认的费用为多少？ 5.如果C公司在第2年年末选择修改公司授予日期权公允价 值，从每份9元降低为7元，应如何进行会计处理？ 6.若C公司选择在等待期 内取消股权激励方案，是否需要进行相应的会计处理？如果需要，请说明处理原 则。【答案】1.如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%的要求，管理层成 员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一 项服务期限条件，的股价增长是业绩条件中的市场条件。可行权日后第1年的行 权数量不得超过获授股票期权总量的50%,以后各年的行权数量不得超过获授 股票期权总量的20%,不影响行权，不属于可行权条件。2.第1年年末确认的费用= 900X90%>< 1/3 = 270 （万元） 第2年年末累计 应确认的费用=900X95%X2/3 = 570 （万元）由此，第2年应确认的费用= 570 270 = 300 （万元）3.不正确。 理由：10%的股价增长是一个市场条 件，根据准则规定，对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了 其他所有非市场条件（如利润增长率等），企业就应当确认已取得的服务。4. 修改后至第2年年末累计应确认的费用=900X95%X2/3+90X95%X 1/2 = 612. 5 （万元）第2年应确认的费用为=612. 5-270 = 342. 75 （万元），即2X15年应确认费用342. 75万元。5,授予日期权公允价值从每份9元降低为7元，属于不利修改，因 此公司仍应继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务金额， 而不应考虑权益工具公允价值的减少。6.需要进行会计处理。处理原则：将取 消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额；在取消 时支付给职工款项均应作为权益的回购处理，回购金额高于该权益工具在回购 日公允价值的部分计入当期费用；授予新的权益工具用于替代原权益工具的， 以与原权益工具条款和条件修改相同的方式处理，未认定为替代权益工具的， 作为新授予的股份支付处理。二、某公司以生产建材并出口为主营业务。20X8年11月，公司根据中央关于 保增长、扩内需、调结构等应对金融危机重大决策，紧急召开董事会全体会 议，研究提升公司业绩、保障公司可持续经营的系列措施。以下是董事长赵 某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议上的发言摘要：董事长赵 某：本次金融危机对我公司出口影响较大，当前的首要任务是加强公司的控制 力，向管理要效益，同时调整经营范围。现提出如下意见：（1）公司对下属各 子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均 由公司董事会集体统一决策。（2）信息化是强化管理的重要手段。公司应当全 面推进信息化建设，运用现代信息技术和手段，对各子公司的经营活动实施动 态监控。（3）国内建筑行业发展前景较好，可将公司章程规定的业务范围由建 材生产和建材出口向建筑行业扩展，请总经理抓紧组织起草投资方案和修改公 司章程议案，报董事会审议通过后实施。总经理钱某：我完全赞同董事长意 见，公司建材出口遭受金融危机重创，但某些特定节能环保建材国内市场需求 较大，国家还有许多税收优惠政策，我们应当合理筹划，用好用足，既贯彻了 国家政策，同时能够提升公司业绩。（1）根据国家重点支持的高新技术领 域等规定，公司开发特定节能环保新型建材，本【答案】1.董事长赵某发言：（1）董事长关于子公司的重大事项决策、重要项 目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策的措 施不恰当。理由：根据公司法规定，公司设立的子公司，具有法人资格， 依法承担民事责任，子公司重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大 额资金支付等，应由子公司决定或应由子公司董事会决定；或：应由子公司股 东大会决定。或：子公司是一级法人，具有独立的决策权。（3）董事长关于 请总经理组织起草修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施的措施不恰 当。理由：根据公司法有关规定，由股东大会或：股东会；或：股东修 改公司章程。2.总经理钱某发言：（2）总经理关于使用自产新型建材，可以享受免交增值税 的说法不正确。理由：企业使用自产建材，应视同销售计算交纳增值税。或： 应当缴纳增值税。（3）总经理关于市税务机关负责减免流转税和所得税的说 法不正确。理由：税收减免审批权限属于法律、行政法规规定或者法定的审批 机关的权限，市税务机关无权减免。或：由国务院负责税收减免。3、总会计师 孙某发言：三、甲公司为生产加工企业，在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股 权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20X6年1月1日，甲公司自A 公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000 万元，发生与合并直接相关的费用100万元，上述款项均以银行存款转账支 付。20X6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为 600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不 存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值 为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价 值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000 万元。要求：1.计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中 对乙公司长期股权投资的账面价值。2.说明甲公司在进一步取得乙公司60湖殳权时支付的合并直接相关费用在个别 财务报表中的处理。3.计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金 额。4.计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。【答案】1.甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600 （万元）2.甲公司在进一步取得乙公司60%的股权时与支付的合并直接相关费用应直接 计入管理费用。补充：会计分录如下：借：长期股权投资3000贷:银行存款3000借：管理费用100贷：银行存款1003 .甲公司合并财务报表中的商誉商誉二甲公司原持有股权的公允价值+新增的 购买成本-乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1500+3000）-3000X90%=4500 - 2700=1800 （万元）4.该交易对甲公司合并财务报表损益的影响二-100+ （1500-600） =800 （万元）补充：合并报表调整抵销分录如下:借：长期股权投资900借：子公司所有者权益900贷：投资收益3000四、甲公司是一家高科技公司，目前销售收入高速增长，能够带来很高的现金 流入量，但是资金需求很大，自身生产的现金流入不能完全满足资金的需求， 此外甲公司很少进行股利分配。要求：分析甲公司处于企业发展的哪个阶段，适合采取哪种财务战略。【答案】甲公司处于成长期。 理由：销售收入高速增长，资金需求很大， 股利分配很低。企业处于成长期时应当采取扩张型财务战略。五、甲公司系境内外同时上市的公司，根据财政部等五部委联合发布的企业 内部控制基本规范及其配套指引的要求，甲公司组织相关人员对2013年度的 内部控制有效性进行自我评价，并且聘用乙会计师事务所对2013年度内部控制 的有效性实施审计工作。2014年2月20日，甲公司召开董事会会议，就对外披 露的2013年度内部控制评价报告和审计报告的相关事项进行专题研究，决议要 点如下：（一）关于内部控制评价的原则和内容经理层对企业内部控制设计与 运行的有效性实施评价工作，评价范围应该涵盖企业及其所属单位的所有业务 和经济事项，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要 素入手，结合企业自身的业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容。（二）关于内部控制评价的程序和方法企业授权内部审计部门负责内部控制评 价的具体实施工作，内审部门根据企业的业务特点以及管理要求，分析经营管 理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经总 经理批准后开始实施。成立评价工作组，入驻被评价单位，实施现场测 试，形成的现场评价报告直接提交内部控制评价部门。内部审计部门将编制的 内部控制评价报告报送经理层、董事会和监事会，由股东大会最终审定后对外 披露。在开展内部控制检查评价工作的过程中，综合运用个别访谈、调查问 卷、专题讨论等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证 据。（三）关于内部控制评价报告内部审计部门完成现场评价和缺陷汇总、复 核后，负责起草内部控制的评价报告。评价报告内容一般包括：董事会对内部 控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依 据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认 定情况、内部控制缺陷的整改情况和内部控制有效性的结论等内容。内部控制 评价报告上报经理层审批后确定。（四）关于内部控制审计甲公司聘请具有证 券期货业务资格的乙会计师事务所对本公司的内部控制有效性实施审计工作。 注册会计师应与甲公司沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要 缺陷以书面形式与董事会和经理层沟通，完成审计工作之后，不必获得经甲公 司签署的书面声明。假定不考虑其他因素。1、根据企业内部控制基本规范 及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（4）项内容是 否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【答案】六、（2019年）甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金 使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司2019年开展了以下与金融工 具有关的业务：（1）甲公司于2019年1月7日购入W公司当日发行的债券50万张，每张面值100元，以银行存款支付价款5002万元，其中交易费用 2万元。甲公司管理该金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标，预期长期持有该金融资产，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司将购 入的W公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产，初始确认金额为5000万 元。 要求：（1）根据资料（1）中事项，分别判断金融资产的初始分类 及其计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。要求：（2）根据资料（1） 中事项，分别判断金融资产重分类日的确定及重分类的计量是否正确；如不 正确，指出正确的处理。【答案】（1）金融资产的分类正确。金融资产的初始计量不正确。正确的处理：甲公司金融资产的初始确认金额为5002万元。或：交易费用2万元应计入初始确认金额。2019年6月初，考虑近期债市违约事件频发，甲公司开展了债券风险专项活动。对W公司分析后认为，W公司经营面临 一些不确定性因素。为控制风险敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有 的20万张W公司债券，剩余30万张将视市场情况择机出售；当日，甲公司变 更了管理该金融资产的业务模式，其变更符合重分类的要求。甲公司将2019年 7月1日作为该金融资产的重分类日，并将其持有的剩余30万张W公司债券重 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，同时按其账面 价值作为重分类后的金融资产初始确认金额。重分类日，该30万张W公司债券 的账面价值比公允价值低3万元。（2）重分类日正确。重分类的计量不正确。正确的处理：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分 类日的公允价值进行计量。或：以“账面价值+ 3万元”计量。七、甲公司为一家从事钢铁冶炼业务的集团企业。近年来，公司经营业绩持续 下滑。为了扭转业绩下滑现状、提高质量、增加效率，甲公司决定从2018年起 切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：（1）全面预算编 制方法。2018年，“去产能”的任务越发艰巨，并且政府将继续高度重视大气 污染的防治工作，在内外部环境的综合影响下，公司决定按照既定的预算编制周 期和频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进。（2）全 面预算编制方式。自2018年起，公司开始执行“上下结合”式新预算编制方式, 由预算参与者制定预算初稿，经上下沟通后形成最终预算。而以前年度的预算 编制方式存在弊端，较低层级机构因为担心节省本期预算，导致下期预算减少 的问题，从而彻底“用完预算”，没有动力降低本该节省的成本。（3）全面预 算编制流程。2017年12月，预算管理委员会对各个预算执行单位上报的预算草 案进行审查和平衡后，汇总编制出集团层面的年度预算方案，经过董事会以及股东大会的审议批准后，下达执行。（4）全面预算调整。在预算执行过 程中，出现以下事件时，应当坚持预算的刚性，不得调整预算：无法实现预 算目标；发生合并或者分立等行为；公司的经理层发生重大调整，导致原 预算不适用。（5）绩效评价方法。从2018年开始，采取“定量+定性”的绩 效评价计分方法。为了满足公司多目标、多层次、多因素的绩效评价要求，公司 决定采用功效系数法进行综合评价。除此之外，再使用行为法对员工进行考核。 假定不考虑其他因素。1、根据资料（1）,指出2018年甲公司应采取的预算编 制方法，并说明其优点。2、根据资料（2）,指出2018年及以前年度公司分别 采取的预算编制方式。3、根据资料（3）,指出甲公司的预算编制流程是否存 在不当之处，并说明理由。4、根据资料（4）,指出关于预算调整的说法是否 存在不当之处，并说明理由。5、根据资料（5）,指出功效系数法存在的缺陷。【答案】八、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与 投资。2020年初，甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会。财务总监发言要 点如下：公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2019 年末资产负债率已经高达80%,同意财务部经理将X、Y两个项目纳入募集资金 使用范围的意见。止匕外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用 效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金 融平台，一方面支持2020年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另 一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长 点。假定不考虑其他因素。要求：1.根据财务总监的发言，指出甲公司是否满 足设立财务公司的规定条件，并说明理由。2.根据财务总监的发言，指出财务总监关于财务公司服务对象的表述是否存在 不当之处，并说明理由。【答案】九、2015年1月2日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给 丙公司，经协商出售价格为305万元，2014年12月31日该债券公允价值为310 万元。该债券于2014年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率 6% （等于实际利率），每年年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司的同时 签订了一项看跌期权合约，期权行权日为2015年12月31日，行权价为150 万元，期权的公允价值（时间价值）为18万元，假定行权日该债券的公允价值 为300万元。乙公司为一家信誉及效益良好的企业，在同行业中具有较强的发 展潜力。要求：1 .判断甲公司是否应终止确认该项金融资产，并说明理由。2.不考虑该看跌期权合约和其他税费，计算终止确认损益。【答案】1.鉴于甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙 公司，甲公司应该终止确认该项金融资产。理由：甲公司将债券出售给丙公司 时虽然签订了一项看跌期权合约，但是由于乙公司是信誉及效益良好的企业并 具有较强的发展潜力，持有该债券并无风险，丙公司极小可能将该金融资产以 远低于行权日公允价值的金额返售给甲公司，该看跌期权是一项重大价外期 权，所以判断甲公司已将金融资产所有权上儿乎所有的风险和报酬转移给丙公 司，应当终止确认该项金融资产。2.终止确认损益二305-310+10 (其他综合收益转入投资收益)=5 (万元)。一十、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。 甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均 在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市 场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展2013年1月，甲公司 为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙 公司。并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。甲公司准备 收购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基 准日为2012正12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公 司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的 基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：(1)2012 正12月31日，乙公司资产负债率为50%,税前债务资本成本为8%o假定无风 险报酬率为6%,市场投资蛆合的预期报酬率为12%,可比上市公司无负债经营 B值为0. 8o (2)乙公司2012年税后利润为2亿元，其中包含2012年12月20 日乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。(3)2012正12月31日， 可比上市公同平均市盈率为15倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元； 并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。甲公司应支付的并购对 价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0.5亿元。假定不考虑其他因素。要求：计算用收益法评估乙公司价值时所使 用的折现率。【答案】乙公司负债经营B系数=08*1+(115%)*(50%/50%)=1. 48re=6%+l. 48*(12%-6%) =14. 88%rd=8%* (1-15) =68%rwacc=14.88%*50%+6.8%*50%-=10. 84% 或：re=6%+0. 8*1+(1-15%)*(50%/50%)*(12%-6%)=14. 88%rwacc=14. 88%*50%+8%*(1-15%)*50%=10. 84%