第三章第三四节保税加工货物保税物流货物的报关程序fcg.pptx

1链接：保税制度的含义及产生链接：保税制度的含义及产生指国家为鼓励发展加工生产产品出口或在境内进行特定储存而设立的一项特殊的海关监管业务制度。即对那些在境内从事特定方式加工或储存的进口货物，在其尚未确定最终流向的前提下，给予其在海关监管之下暂免纳税的待遇。2链接：保税制度的基本特点链接：保税制度的基本特点（1）进口货物是为了特定目的而进境（2）进口货物在进境时不能确定其最终的流向（3）在满足特定条件下，保税货物可以暂免缴纳进口环节各项税款3一、保税加工货物概述一、保税加工货物概述4 是指进口货物经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。保税加工货物通常被称为加工贸易保税货物。但两者不完全等同。加工贸易货物只有经海关批准才能保税进口。经海关批准准予保税进口的加工贸易货物才是保税加工的货物。种类：来料加工/进料加工（一）含义（一）含义5来料加工来料加工 来料加工：是指进口料件由境外企业提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。我国厂商我国厂商料件制成品国外厂商国外厂商加工费6 进料加工：是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。制成品我国厂商我国厂商国外厂商国外厂商A A国外厂商国外厂商B B料件利利 润润进料加工进料加工7区别区别相同点相同点来料加工进料加工1、原料成品，全额保税2、进口免证，出口交证3、料件都来自境外，都在境外销售4、均实行合同备案，开设台账5、均需核销一笔有关联的交易两笔或多笔有关联的交易委托加工买卖关系委托方指定加工品种、技术要求我方自定加工品种、技术要求不负责销售，只赚取工缴费我方自行销售，自负盈亏所有权归外方所有权归我方进料加工与来料加工的相同与不同点进料加工与来料加工的相同与不同点（二）特征（二）特征料件进口料件进口成品出口成品出口税费暂缓纳税（即：保税）无需缴纳关税（除非另有规定）许可证件 免于交验许可证件（除非另有规定）必须交验许可证件海关放行 并不等于结关8（三）范围（三）范围生产之前生产之前生产过程中生产过程中生产之后生产之后原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料副产品、残次品、边角料、剩余料件成品、半成品910海关对保税加工货物的管理：海关对保税加工货物的管理：1.商务审批2备案保税3纳税暂缓4监管延伸5核销结关1.商务审批商务审批经过商务主管部门审批才能进入向海关备案的程序。大体上有两种情况：（1）审批加工贸易合同加工贸易经营企业在向海关办理加工贸易合同备案建立电子化手册之前，先要到商务主管部门办理合同审批手续。经审批后，凭商务主管部门出具的“加工贸易业务批准证书”、“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”及商务主管部门审批同意的加工贸易合同到海关办理备案。（2）审批加工贸易经营范围加工贸易经营企业在海关申请建立电子账册之前，先要到商务主管部门办理审批加工贸易经营范围的手续，由其作出前置审批，凭商务主管部门出具的“经营范围批准证书”和“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”到海关申请建立电子账册。12132、备案保税、备案保税经海关批准才能保税进口。凡准予备案的加工贸易料件进口时可以暂不办理纳税手续。海关受理加工贸易料件备案的原则：（1）合法经营-货物、企业、证件合法（2）复运出境-申请保税的货物最终应复运出境，且进出基本平衡（3）可以监管-海关在进出口、加工、装配等环节都可以监管。14合同的登记备案合同的登记备案 经营企业持加工贸易合同批准证书、加工生产企业加工生产能力状况表和加工贸易合同向加工生产企业所在地主管海关办理合同备案手续。加工合同性质/经营单位分类不开设台帐保证金台帐空转保证金台帐实转开设台帐153、纳税暂缓、纳税暂缓国家规定专为加工出口产品而进口的料件，按实际加工复出口成品所耗用料件的数量准予免缴进口关税和进口环节增值税、消费税。免税，是指用在出口成品上的料件可以免税。但是在料件进口的时候无法确定用于出口成品上的料件的实际数量，海关只有先准予保税，在产品实际出口并最终确定使用在出口成品上的料件数量后，再确定征免税的范围，即用于出口的部分不予征税，不出口的部分征税，然后再由企业办理纳税手续。引出两个问题：引出两个问题：（1）保税加工货物经批准不复运出境，在征收进口关税和进口环节代征税时要征收缓税利息(边角料和特殊监管区域的保税加工货物除外)。l保税加工货物内销缓税利息根据填发海关税款缴款书时海关总署参照中国人民银行公布的活期存款利率决定并公布的最新缓税利息率按日征收。l缓税利息计算公式如下：应征缓税利息=应征税额计息期限缓税利息率/3601617（2）料件进境时未办理纳税手续，适用海关事务担保，具体担保手续按加工贸易银行保证金台帐制度执行。18加工贸易银行保证金台帐制度加工贸易银行保证金台帐制度台帐制度的核心内容是不同地区的加工贸易企业和加工贸易涉及的进出口商品实行分类管理。地区分为东部地区和中西部地区。东部地区包含辽宁省、北京市、天津市、河北省、山东省、江苏省、上海市、浙江省、福建省、广东省。中西部地区指东部地区以外的中国其他地区。加工贸易企业按报关单位分类管理中“收发货人的审定标准”分为AA类、A类、B类、C类、D类5个管理类别。19加工贸易商品的分类管理加工贸易商品的分类管理l禁止类禁止类：和限制类限制类商品目录均由海关总署会同国家其他有关部门适时公布。l允许类允许类：除禁止类和限制类以外的其他商品20目前公布的加工贸易禁止类商品目录：目前公布的加工贸易禁止类目录主要包括：l国家明令禁止进出口的商品l为种植、养殖而进口的商品l高能耗高污染的商品l低附加值、低技术含量的商品l其他列名的加工贸易禁止类商品21l列入加工贸易禁止类进口商品目录的，凡用于深加工结转转入，或从具有保税加工功能的海关特殊监管区域内企业经实质性加工后进入区外的商品，不按加工贸易禁止类进口商品管理。列入加工贸易禁止类出口商品目录的，凡用于深加工结转转出，或进入具有保税加工功能的海关特殊监管区域内企业加工生产的商品，不按加工贸易禁止类出口商品管理。这些商品未经实质性加工不得直接出境。22加工贸易限制类目录：加工贸易限制类目录：l目前公布的加工贸易进口限制类商品，主要包括冻鸡，植物油，初级形状聚乙烯，聚醋切片，天然橡胶，糖，棉、棉纱、棉坯布和混纺坯布，化学短纤，铁和非合金钢材、不锈钢，电子游戏机等；l目前公布的加工贸易限制出口商品，主要包括线型低密度聚乙烯、初级形状聚苯乙烯、初级形状环氧树脂、初级形状氨基树脂等化工品，拉敏木家具、容器等制成品，玻璃管、棒、块、片及其他型材和异型材，羊毛纱线，旧衣物，部分有色金属等。总结：台账开设的要素总结：台账开设的要素地区地区东部东部辽宁、北京、天津、河北、山东、江辽宁、北京、天津、河北、山东、江苏、上海、浙江、福建、广东苏、上海、浙江、福建、广东中西部 除东部以外其他地区商品限制类 进口商品：冻鸡、植物油、初级形状聚乙烯，聚酯切片，天然橡胶，糖，棉，棉纱，棉坯布和混纺坯布，化学短纤，铁和非合金钢材，不锈钢，电子游戏机等允许类 除禁止类和限制类以外企业类别AA、A、B、C、D类2324分类管理的具体内容分类管理的具体内容任何企业都不得开展禁止类商品的加工贸易；适用D类管理的企业不得开展加工贸易；C类管理的企业，不管在什么地区开展加工贸易，进口限制类、允许类商品都要设台账，按全部进口料件应征税款金额金额征收保证金；东部地区B类管理企业开展加工贸易，进口限制类、允许类商品均设台账，进口限制类商品按进口的限制类商品应征税款的50%征收保证金，进口允许类商品不征收保证金；东部地区A类管理企业，中西部地区A类、B类管理企业开展加工贸易，进口限制类、允许类商品均设台账，但实行保证金台账空转；适用AA类管理企业，不管在什么地区开展加工贸易，进口允许类商品不设台账，进口限制类商品设台账，但实行保证金台账空转；适用AA类、A类、B类管理的加工贸易企业，不管什么地区，进口料件(不管是限制类还是允许类商品)金额在1万美元及以下的，可以不设台账，因此也不征收保证金。25 东部地区B类企业从事限制类商品加工贸易台账保证金计算公式：进口料件属限制类商品或进口料件、出口成品均属限制类商品 台账保证金=（进口限制类料件的关税+进口限制类料件的增值税）50%出口成品属限制类商品 台账保证金=进口料件备案总值（限制类成品备案总值全部出口成品备案总值）22%50%C 类企业从事限制类商品加工贸易台账保证金计算公式：台账保证金=（进口全部料件的关税+进口全部料件的进口增值税）100%26加工贸易银行保证金台账制度加工贸易银行保证金台账制度 （1）实施目的：通过对不同情况的加工贸易合同给与不同的政策待遇，对加工贸易实行有效的风险管理。（2）台账的性质：海关事务担保（3）台账的实施手段：银行保证金台账-担保金性质 风险较大的合同“实转”：按照料件的保税金额开设台账 风险较小的合同“空转”：只开立账户，不需实际注入资金 27加工贸易银行保证金台帐分类管理表的大体加工贸易银行保证金台帐分类管理表的大体内容内容注：表中“不转”指不设台帐；“空转”指设台帐不付保证金；“实转”指设台帐交保证金；“半实转”指设台帐减半支付保证金。台账分类管理内容禁止类商品限制类商品允许类商品东部中西部东部中西部东部中西部AA类企业不准开展加工贸易空转不转不转A类企业空转B类企业半实转半实转空转C类企业实转D类企业不准开展加工贸易特殊监管区域企业不准开展加工贸易不转台账设置的思路台账设置的思路l第一步，看金额AA、A、B类企业，不管在什么地区，进口料件（不管是限制类还是允许类商品）金额在1万美元及以下的，可以不设台账，因此也不收保证金，即：不转。28第二步：不符合第一步，就要看第二步：不符合第一步，就要看三大要素确定台账的设置三大要素确定台账的设置注意：1、企业类别一般会告知，但需注意：加工贸易经营企业与承接委托加工的生产企业管理类别不一致的，海关对加工贸易业务按照较低的管理类别实施相应的管理措施。2、限制类商品，注意教材表述的内容。2930答案：B加工贸易企业，A类，东部地区，加工限制类商品（不锈钢），金额1万美元以上，应为空转，即：设台账，不交保证金。3132分析：分析：(1)该加工贸易经营企业(同时也是加工企业)为B类管理企业；(2)江苏省，东部地区；(3)天然橡胶为限制类，炭黑为允许类商品；(4)备案合同金额在1万美元以上。因而，保税进口天然橡胶“半实转”，保税进口炭黑“空转”。选B。33344、监管延伸、监管延伸监管的时间、地点都延伸。监管地点：监管地点：一般进出口货物：进境口岸的海关监管场所保税货物：运离进境口岸海关场所后，进行加工、装配的地点均是海关监管的地点。监管时间：监管时间：一般进出口货物：进境起至提取货物止。保税货物：提取货物之日起（海关保税监管开始），至完成仓储、加工、装配后复运出境或办结海关手续之日止。（1 1）准予保税的期限；）准予保税的期限；指经海关批准保税后，在境内储存、加工、装配的时间限制。（2 2）申请核销的期限）申请核销的期限指保税货物的经营人，向海关申请核销的最后期限。35准予保税的期限和准予保税的期限和申请核销的期限申请核销的期限准予保税的期限申请核销的期限电子化手册管理原则上不超过1年，经批准可以延长1年。电子化手册有效期到期之日起或最后一批成品出运后30天内。电子帐册管理从企业的电子账册记录第一批料件进口之日起，到该电子帐册被撤销止。一般以180天为1个报核周期，首次报核是从海关批准电子帐册建立之日起算，满180天后的30天报核；以后则从上一次的报核日期起算，满180天后的30天报核。海关特殊监管区域保税加工的期限，原则上从料件进区到成品出区办结海关手续止。365、核销结关、核销结关l保税加工货物（出口加工区除外）要经过海关的核销后才能“结关”。l确认进出数量是否平衡，确认成品是否由进口料件生产。37加工贸易银行保证金台账的实施加工贸易银行保证金台账的实施合同备案合同审批台账开设合同中期核查台账销账合同核销核发手册货物进出境通关开设联系单登记通知单料件进口成品出口核销联系单38二、电子化手册管理下的二、电子化手册管理下的保税加工货物报关程序保税加工货物报关程序39 电子化手册管理模式的主要特征是以合同为单元进行监管。基本程序：合同合同备案备案进出口进出口报关报关合同合同报核报核40（一）合同备案（一）合同备案 1、合同备案的含义：指加工贸易企业持合法的加工贸易合同，到主管海关备案，申请保税并建立加工贸易电子化手册或其他准予备案凭证的行为。412、合同备案的企业、合同备案的企业3、合同备案的步骤、合同备案的步骤42银行目前与海关采用台账电子化联网管理模式。企业在预录入端收到回执后，直接凭银行签发的电子“银行保证金台账登记通知单”向海关办理加工贸易备案手续，无需要往返于海关与银行之间传递单证，有关单证的电子数据均实现网上传输。不需要开设台账的，直接由海关建立电子化手册或核发其他备案凭证。434、合同备案的内容、合同备案的内容44例：（多选题）例：（多选题）某服装加工厂与外商签订了一份加工服装出口合同，该厂报关员到海关办理该批合同的备案手续时，应向海关提交下列哪些单证资料：A、加工贸易业务批准证B、加工贸易合同C、加工贸易登记手册D、加工贸易企业经营状况和生产能力证明答案：ABD45（2 2）备案商品）备案商品（3 3）保税额度）保税额度不予备案的料件及试车材料、非列名消耗性物料等不予保税，进口时按照一般进口货物照章征税。包括为履行产品出口合同进口直接用于加工出口产品而在生产过程中消耗掉的数量合理的触媒剂，催化剂，磨料，燃料46（4）台帐制度）台帐制度 按加工贸易银行保证金台帐制度分类管理的原则，或不设台帐，或设台帐不付保证金，或设台帐并付保证金。为了简化手续，进口料件金额在1万美元及以下的，适用 AA类、A类、B类管理的加工贸易企业可以不设台账，因此也不必要向银行交付保证金。适用AA 类、A类、B类管理的加工贸易企业进口金额在5000美元及以下的客供服装辅料（拉链、钮扣、鞋扣、扣绊、摁扣、垫肩、胶袋、花边等78种)免领手册，但必须凭出口合同向海关备案。47总结：总结：进口料件金额在进口料件金额在1万美元以下万美元以下AA、A、B类加工贸易企业500010000美元 5000美元及以下零星料件不转、领册78种客供服装辅料不转、领册不转、免册。但凭出口合同向主管海关备案48 海关受理合同备案后，企业应当领取海关准予备案的凭证。（1）电子化手册编号 按规定可以不设台账的合同，在准予备案后，由企业直接向受理合同备案的主管海关领取电子化手册编号。按规定在银行开设了台账的合同，由企业凭银行签发的“银行保证金台账登记通知单”，到合同备案主管海关领取电子化手册编号。（2）其它准予备案的凭证：对为生产出口而进口的属于国家规定的78种列名服装辅料，且金额不超过5000美元的合同，除C类企业外，免予建立电子化手册，直接凭出口合同备案准予保税后，凭海关的签章和编号直接进入进出口报关阶段（即“不转/免册”）。5、合同备案的凭证、合同备案的凭证496、合同备案的变更、合同备案的变更（1）已经海关登记备案的加工贸易合同，其品名、规格、金额、数量、加工期限、单耗、商品编码等变化的，须向主管海关办理备案变更手续，开设台账的合同还需变更台账。（2）合同变更应在合同有效期内报原商务审批部门批准。对贸易性质贸易性质不变、商品品种商品品种不变、合同变更金额小于金额小于1万美元万美元（含1万美元）和延期不超过延期不超过3个月个月的合同，直接直接到海关和银行到海关和银行办理变更手续，不需经商务部门审批。不需经商务部门审批。（3）1万美元及以下的合同，变更后进口金额超过1万美元，适用AA类、A类、B类管理的企业，需重新开设台账的，应重新开设台账重新开设台账；东部地区适用B类管理的企业的合同金额变更后，进口料件如涉及限制类商品的，按海关计算的金额加收相应的保证金保证金。50（4）因业管理类别调整，合同从空转变为实转的，应对原备案合同交付台账保证金；经海关批准，可以只对原合同未履行出口部分收取保证金原合同未履行出口部分收取保证金。（5）管理类别调整为D类的企业类的企业，经海关批准，对已备案合同允许交付全额台账保证金后继续执行，但合同不得再变更和延期。（6）对允许类商品改为限制类改为限制类商品的加工合同，已备已备案的合同不再交付保证金。对案的合同不再交付保证金。对原限制类或允许类商品改为禁止类改为禁止类的，对已备案合同按国家即时发布的规定即时发布的规定办理。51合同贸易性质、商品品种变化不变商务局变更金额1万美元合同延长3个月变更金额1万美元合同延长3个月海关直接到海关和银行办理变更，无需经商务部门重新审批凭商务局签发的加工贸易变更批准证，到海关办理合同备案变更手续，开设台账的合同还需变更台账总结：合同备案的变更总结：合同备案的变更报原商务审批部门批准报商务部门批准527、与合同备案相关的事宜、与合同备案相关的事宜（1）异地加工贸易备案申请指一个直属海关的关区内加工贸易经营企业，将进口料件委托另一个直属海关关区内的加工生产企业加工，再组织出口的加工贸易。53开展异地加工贸易应在加工企业所在地开在加工企业所在地开设台帐设台帐，由加工贸易经营企业加工贸易经营企业向加工企业所在地主管海关办理合同备案手续。海关对开展异地加工贸易的经营企业和加工企业实行分类管理，如果两个企业的管理类别不一样，则按照其中较低的类别较低的类别管理。54异地加工贸易合同备案的步骤异地加工贸易合同备案的步骤（由经营企业经营企业办理合同备案）经营企业经营企业凭所在地商务部门核发的“加工贸易业务批准证”和加工企业加工企业所在地县级以上商务主管部门出具的“加工贸易加工企业经营状况和生产能力的证明”，填制异地加工申请表，向经营企业所在地经营企业所在地主管海关提出异地加工申请，海关核准后，领取所在地海关的关封。经营企业持关封和合同备案的必要单证，到加工企业所在地海关加工企业所在地海关办理合同备案手续。55经营企业加工企业申领加工贸易业务批准证加工贸易生产能力证明图示：图示：异地加工贸易合同备案步骤异地加工贸易合同备案步骤商务局海关合同备案，开设台帐异地加工贸易申请，领取关封56单选题（单选题（04年考题）年考题）1、开展异地加工贸易业务，经营企业须向所在地主管海关提出申请，填制异地加工贸易申请表，并提供：A、经营企业所在地商务主管部门出具的加工贸易业务批准证和加工贸易加工企业生产能力证明B、加工企业所在地商务主管部门出具的加工贸易业务批准证和加工贸易加工企业生产能力证明C、加工企业所在地商务主管部门出具的加工贸易业务批准证和经营企业所在地商务主管部门出具的加工贸易加工企业生产能力证明D、经营企业所在地商务主管部门出具的加工贸易业务批准证和加工企业所在地商务主管部门出具的加工贸易加工生产能力证明答案：D解释：应该选D。经营企业要有业务批准；而生产企业要有生产能力证明。经营企业由当地的商务主管部门批准；生产企业也是由当地商务主管部门批准。57单选题（单选题（06年）年）天津某加工贸易经营企业（B类管理企业）进口12590美元的化学短纤，委托河北廊坊某加工企业（A类管理企业）加工袜子后返销出口。该异地加工贸易的银行保证金台账应当：A由经营企业到所在地银行设台账，半实转B由加工企业到所在地银行设台账，空转C由经营企业到加工企业所在地银行设台账，半实转D由加工企业到经营企业所在地银行设台账，空转答案：C解释：东部地区B类企业开展限制类商品，半实转58（2）加工贸易单耗申报）加工贸易单耗申报l单耗单耗：指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量。单耗包括净耗和工艺损耗。l净耗净耗:是指在加工后，料件通过物理变化或者化学反应存在或者转化到单位成品中的量。59申报单耗申报单耗l申报单耗申报单耗是指加工贸易企业向海关报告单耗的行为。加工贸易企业可以在备案时，货物备案时，货物出口、深加工结转或内销前出口、深加工结转或内销前向海关申报单耗。经海关批准后，加工贸易企业也可在报核前报核前向海关申报单耗。加工贸易企业申报单耗时应填写“中华人民共和国海关加工贸易单中华人民共和国海关加工贸易单耗申报单耗申报单”。60单选题（单选题（08年考题）年考题）公司生产A型号的显示器外壳，每个显示器外壳中所含的ABS塑料粒子的重量为1千克，在生产过程中的工艺损耗率为20%。该公司向海关申报A型号显示器的ABS塑料粒子单耗时，其单耗值应报为：A.0.80千克/个B.1.00千克/个C.1.20千克/个D.1.25千克/个答案：D解析：参考单耗的公式“单耗=净耗/（1工艺损耗率）”，故题目中，ABS塑料粒子的重量（即净耗）为1千克，工艺损耗率为20%，单耗=1/（1-20%）=1.25千克/个61（3）加工贸易外发加工申请）加工贸易外发加工申请l外发加工外发加工：指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。l外发加工的成品、剩余料件及生产过程中产生的边角料、残次品、副产品等加工贸易货物，经过经营企业所在地主管海关批准，可以不运回本企业，直接出口至境外、海关特殊监管区域或保税直接出口至境外、海关特殊监管区域或保税监管场所，或者以深加工结转方式出口。监管场所，或者以深加工结转方式出口。6263链接（了解）：链接（了解）：异地加工与外发加工的区别异地加工与外发加工的区别区别异地加工外发加工1、工序全部工序跨关区一般以某道工序外发2、经营主体经营企业经营企业为主（经批准由加工企业出口境外的，仍视为以经营企业为主体）3、企业类别经营、加工企业类别，从低适用适用经营企业类别4、备案地加工企业经营企业5、保证金加工企业在所在地交保证金经营企业交保证金，加工企业交风险担保金64申请开展外发加工业务，应提交申请开展外发加工业务，应提交的单证的单证 a、经营企业签章的“加工贸易货物外发加工申请表”b、经营企业和承揽企业签订的加工合同或协议 c、承揽企业的营业执照复印件 d、经营企业签章的“承揽企业生产能力证明”e、海关需要收取的其他单证 经营企业申请开展外发加工业务，应如实填写“加工贸易货物外发加工申请审批表”及“加工贸易外发加工货物外发清单”，经海关审批后，方可进行外发加工。65企业需提交保证金或银行保函的情形经营企业或者承揽企业生产经营管理不符合海关监管要求不符合海关监管要求，以及申请外发的货物属于涉案涉案货物且案件未审结的，海关不予不予批准批准外发加工业务。有下列情形之一的，申请开展外发加工业务的经营企业应当向海关提供相当于外发加工货物应缴税款金额的保证金或者相当于外发加工货物应缴税款金额的保证金或者银行保函银行保函：外发加工业务跨关区跨关区的；全部工序全部工序外发加工的；外发加工后的货物不运回，直接出口直接出口的；申请外发加工的货物未涉案，但经营企业或者承揽企业经营企业或者承揽企业涉嫌走私、违规，已被海关立案调查、侦查已被海关立案调查、侦查且未审结的。申请外发加工的货物之前已向海关提供不低于应缴税款金额的保证金或者银行保函的，经营企业无须再向海关提供保证金或者银行保函。外发加工货物保证金或银行保函金额以外发加工货物所使以外发加工货物所使用的保税料件应缴税款金额为基础用的保税料件应缴税款金额为基础予以确定。66（4）加工贸易串料申请）加工贸易串料申请 串料：因生产需要，将一个出口合同内的料件用于生产另外一个出口合同的产品。加工贸易货物应当专料专用。因加工出口产品急需，经海关批准，经营企业保税料件之间、保税料件与非保税料件之间可以进行串换，但料件串换限于同一企业，并应当遵循同品种、同规格、同数量、不牟利的原则。来料加工保税进口料件不得串换。67（5）加工贸易抵押申请）加工贸易抵押申请经经营企业申请，海关批准，加工贸易货物可以抵押。但有下列情形之一的，不办理抵押手续：抵押影响加工贸易货物生产正常开展的；抵押加工贸易货物或其使用的保税料件涉及进出口许可证件管理的；抵押加工贸易货物属于来料加工货物的；以合同为单元进行管理，抵押期限超过手册有效期限的；以企业为单元进行管理，抵押期限超过1年的；经营企业或加工企业涉嫌走私、违规，已被海关立案调查、侦查，案件未审结的；经营企业或加工企业因为管理混乱被海关要求整改，在整改期内的；海关认为不予批准的其他情形。68经营企业在申请办理加工贸易货经营企业在申请办理加工贸易货物抵押手续时应提交的材料：物抵押手续时应提交的材料：1正式书面申请；2银行抵押贷款书面意向材料；3海关认为必要的其他单证。经审核符合条件的，经营企业在缴纳相应保证金或者银行保函后，主管海关准予其向境内银行办理加工贸易货物抵押，并将抵押合同、贷款合同复印件留存主管海关备案。保证金或者银行保函按抵押加工贸易货物对应成抵押加工贸易货物对应成品所使用全部保税料件应缴税款金额品所使用全部保税料件应缴税款金额计算。69（二）进出口报关（二）进出口报关电子化手册管理下的保税加工货物报关，有三种情形：进出境货物报关、深加工结转货物报关和其他保税加工货物报关。1、进出境货物报关进出境报关程序：申报配合查验保税提取或装运货物。70进出境报关的要求进出境报关的要求注意：加工贸易项下出口应税商品，如系部分使用进口料件、部分使用国产料件加工的产（成）品，则按海关核算比例征收出口关税。712、深加工结转货物报关、深加工结转货物报关是指加工贸易企业将保税料件加工的产品转至另一个加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。72异地加工、加工贸易外发加工、加工异地加工、加工贸易外发加工、加工贸易保税货物深加工结转区别：贸易保税货物深加工结转区别：（1）跨关区异地加工，材料直接运到关区以外的其他企业进行加工。（2）加工贸易外发加工，是将加工的个别或全部工序，委托别的企业进行加工。（3）加工贸易保税货物深加工结转：将料件在自己的加工区内已经完成了加工，然后转到另外一个关区进行进一步的加工。7374加工贸易货物深加工结转的程序：加工贸易货物深加工结转的程序：75（1）计划备案转出企业、转入企业向各自的主管海关提交加工贸易保税货物深加工结转申请表，申报结转计划。转出企业填写申报表（一式四联）、签章，向转出地海关备案；转出地海关备案后，留存一联，其余三联退转出企业交转入企业转入企业在转出企业备案后20日内，持申请表的其余三联，填写本企业相关内容后签章，向转入地海关备案；转入地海关审核后，将申请表第二联留存，第三联和第四联交转入、转出企业凭以办理结转收发货登记及报关手续。在计划备案环节：在计划备案环节：先是转出企业办理转出备案，后是转入企先是转出企业办理转出备案，后是转入企业办理转入备案业办理转入备案76单选题：北京加工贸易企业A进口料件生产半成品后转给南京加工贸易企业B继续深加工，最终产品由B企业出口。A、B企业都需要向海关提交加工贸易保税深加工结转申请表，办理计划备案，A、B企业都是纸质手册管理。下列哪项办理计划备案的手续是正确的（）。A、先由A企业向转出地海关申请备案，后由B企业向转入地海关备案B、先由A企业向转入地海关申请备案，后由B企业向转入地海关申请备案C、先由B企业向转入地海关申请备案，后由A企业向转出地海关申请备案D、先由B企业向转出地海关申请备案，后由A企业向转入地海关申请备案77 答案：A。深加工结转，在计划备案这个环节中，先是转出企业办理，后是转入企业办理。A是转出企业，B是转入企业。步骤就应该先由A企业向转出地海关申请备案，后由B企业向转入地海关备案。78（2 2）收发货登记）收发货登记 转出、转入企业在海关备案申请保税货物深加工结转后，应该按照海关核准的计划进行实际发货，并在实际结转情况登记表上如实登记，并加盖企业结转专用章。（3 3）结转报关）结转报关转出、转入企业实际收发货后，应当按照规定办理结转报关手续。转出、转入企业应当分别在转出地、转入地海关办理结转报关手续；转出、转入企业可以凭一份申请表分批或者集中办理报关手续；转出（入）企业每批实际发（收）货后，应当在90日内办结该批货物的报关手续；转入企业凭申请表、登记表等单证向转入地海关办理结转进口报关手续，并在结转进口报关后的第二个工作日内将报关情况通知转出企业；转出企业自接到转入企业通知之日起10日内，凭申请表、登记表等单证向转出地海关办理结转出口报关手续；（从（从 得知，在结转报关环节：转入企业先进口报关，转得知，在结转报关环节：转入企业先进口报关，转出企业后出口报关）出企业后出口报关）79结转进口、出口报关的申报价格为结转货物的实际成交价格；一份结转进口报关单对应一份结转出口报关单，两份报关单之间对应的申报序号、商品编号、数量、价格和手册号应当一致；结转货物分批报关的，企业应当同时提供申请表和登记表的原件及复印件；80总结：深加工结转货物报关总结：深加工结转货物报关81单选题：北京加工贸易企业A进口料件生产半成品后转给南京加工贸易企业B继续深加工，最终产品由B企业出口，A、B企业都是纸质手册管理。下列哪项结转报关手续是正确的：A、先由A企业报进口，后由B企业报出口B、先由A企业报出口，后由B企业报进口C、先由B企业报进口，后由A企业报出口D、先由B企业报出口，后由A企业报进口答案：C解释：在办理深加工结转报关手续中，先由转入企业办理结转进口报关手续，然后转出企业在办理结转出口报关手续。B公司是转入企业，因此应由B企业报进口，再由转出企业A报出口。82例题（多选题）下列关于加工贸易深加工结转程序的表述正确的是：A、先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理收发货登记，最后办理报关手续B、先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理报关手续，最后再收发货C、先由转出企业向转出企业所在地海关进行计划申报，再由转入企业向转入企业所在地海关进行计划申报D、先由转出企业向转出企业所在地海关办理结转出口报关手续，再由转入企业向转入企业所在地海关办理结转进口报关手续答案：A、C办理深加工结转的程序是：先计划备案，再办理收发货登记，最后办理报关手续。在计划备案中，先转出企业办理，后转入企业办理。所以C选项是对的。D指的是深加工的第三个环节，结转报关环节，在办理报关手续中，先转入企业报关、后转出企业报关。所以是错的。83总结：深加工结转应注意的问题：深加工结转的程序是：先计划申报；再办理收发货登记；最后办理报关手续。在计划申报中：先转出企业办理，后转入企业办理；在办理报关手续中：先转入企业办理，后转出企业办理。843、其它保税加工货物的报关、其它保税加工货物的报关l指履行加工贸易合同过程中产生的剩余料件、边角料、残次品、副产品、受灾保税货物要求要求：在登记手册有效期登记手册有效期内处理完毕处理方式处理方式：内销、结转、退运、放弃、销毁。85加工贸易保税货物因故需转内销的，应经商务主管部因故需转内销的，应经商务主管部门审批。门审批。经批准转内销的加工贸易保税货物属许可证管理的，属许可证管理的，补交许可证件；补交许可证件；如申请内销的剩余料件，如果金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%及以下且总值在人民币1万元及以下，免予审批，免交许可证。来料加工有内销的同时还需提供外商同意内销指来料加工有内销的同时还需提供外商同意内销指令单或授权内销的函件。令单或授权内销的函件。（1）内销86内销征税应遵循的规定：关于征税的数量：A、剩余料件和边角料内销：直接按申报数量计征进口税；B、制成品和残次品：根据单耗关系折算出料件耗用数量计征税款C、副产品：按报验状态计征进口税87关于征税的完税价格：A、进料加工进口料件、制成品、残次品内销 根据料件的原进口成交价格为基础确定完税价格B、来料加工料件、制成品、残次品内销 以接受内销申报的同时或大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础确定完税价格C、加工企业内销加工过程中产生的副产品或者边角料 以内销价格作为完税价格88关于征税的税率：适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。如内销商品属关税配额管理而办理纳税手续时又没有配额证的，按配额外适用的税率缴纳进口税。关于征税的缓税利息加工贸易保税料件或制成品及剩余料件、残次品、副产品和受灾保税料件，经批准内销的，需征税的，均应缴纳缓税利息。边角料除外。l缓税利息计息期限的起始日期为内销料件或制成品所对应的加工贸易合同项下首批料件进口之日，终止日期为海关填发税款缴款书之日。8990（2）结转）结转加工贸易企业可以向海关申请将剩余料件结转到另一个加工贸易合同生产出口，但必须在同一经营单位、同一加工厂、同样的进口料件和同一加工贸易方式的情况下结转。要求：向海关提出申请，并提交有关的书面材料、清单。经海关批准可以办理结转手续，未经海关批准的，则根据规定将剩余料件作退运、征税内销、放弃或销毁处理。9192加工贸易企业因故将剩余料件、边角料、残次品、副产品等退运出境的，持登记手册等向口岸海关报关，办理出口手续，留存有关报关单证，以备报核。（3）退运）退运93（4）放弃）放弃企业放弃剩余料件、边角料、残次品、副产品等，交由海关处理，应当提出书面申请。海关批准后开具放弃加工贸易货物交接单，企业凭以在规定时间内将货物运到海关指定仓库，并办理货物报关手续，留存有关报关单证以备报核。94有三种情形不能够放弃报关：有三种情形不能够放弃报关：以下情形海关将作出不予放弃的决定，并告知企业按规定将有关货物退运、征税内销、在海关或有关主管部门监督下予以销毁或进行其他妥善处理：l禁止或限制进口的废物禁止或限制进口的废物的；l对环境造成污染对环境造成污染的；l其他其他情形。但是，企业进口保税料件不属于国家禁止或限制进口的废物，在国内加工过程中产生的边角料、残次品、副产品属国家禁止或限制进口的废物的，海关应当依企业申请作出准予放弃的决定。95（5）销毁）销毁l对于不能办理结转或不能放弃的货物，所属货物企业可以申请销毁，海关经核实同意销毁有企业按规定销毁，必要时海关可以派员监督销毁。企业收取有关部门出具的销毁证明材料，以备报核。96（6）受灾货物的报关）受灾货物的报关97（三）合同报核1、报核和核销的含义、报核和核销的含义加工贸易合同报核指加工贸易企业在加工合同履行完毕或终止合同并按照规定对未出口的货物进行处理后，按照规定的期限和规定的程序，向加工贸易主管海关申请核销、结案的行为。加工贸易合同核销，是指加工贸易经营企业加工复出口并对未出口的货物办妥有关海关手续后，凭规定单证向海关申请解除监管，海关经审查、核查属实且符合有关法律、行政法规的规定，予以办理解除监管手续的海关行政许可事项。982 2、报核的时间：、报核的时间：经营企业应在规定的时间内完成合同，并自加工贸易电子化手册项下最后一批成品出口或者最后一批成品出口或者手册到期之日起手册到期之日起3030日内日内向海关申请报核；因故提前终止的合同，自合同终止之日起合同终止之日起3030日内日内向海关报核。3 3、报核的单证、报核的单证 企业合同核销申请表 核销核算表进出口报关单 其它海关需要的材料994、报核的步骤5、特殊情况的报核、特殊情况的报核(1)遗失进出口报关单的合同报核：可以凭报关单复印件向原报关地海关申请加盖海关印章后报核。(2)无须建立手册的5000美元及以下的78种列名服装辅料的合同报核：企业直接持进出口报关单、合同、核销核算表报核。(3)撤销合同报核：因故提前终止，未发生进出口而申请撤销的，凭商务主管部门的审批件和手册报核(4)有走私违规行为的加工贸易合同的核销凭海关的相关证明材料办理核销手续。1001016、海关受理报核和核销（3）经过核销情况正常的：未开设台账的：海关应当签发“核销结案通知书”；开设台账的：海关应当签发“银行保证金台帐核销联系单”，企业凭以到银行销台帐，其中“实转”的台账，企业在银行领回保证金和应得利息或者撤销保函，并领取“银行保证金台账核销通知单”，凭以向海关领取核销结案通知书。102三、电子账册管理下的三、电子账册管理下的保税加工货物报关程序保税加