[精选]生产企业的生产经营过程核算教材28200.pptx

基基础础会会计计第三章第三章生产企业的生产经营过程核算生产企业的生产经营过程核算第一节 主要生产经营过程核算和内容第二节 资金筹集的核算 第三节 采购过程核算 第四节 生产过程的核算 第五节 销售过程和利润的核算第六节 资金调整和退出的核算【章节介绍】第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容一、主要生产经营过程核算的意义二、生产经营过程的内容三、成本计算的意义和内容收付实现制会计核算的基础权责发生制 凡是当前实现的收入或费用，不论款项是否收付，都应当作为当前的收入和费用处理。收入和费用的确认以款项实际收到和付出为标准进行会计核算企业会计准则规定使用行政事业单位使用【例】甲企业于2010年10月2日销售一批货物给A公司售价10000元，A公司于2011年11月支付了该项货款，请问该笔收入在不同的会计核算基础下，收入确认的时间。在收付实现制下，是以实际收到款项时进行确认，甲企业是于11月份收到该笔款项，因此应当在11月确认为收入。在权责发生制下，是以交易实际发生的时间作为依据进行会计处理，而非以实际收到款项为依据，该笔销售的交易于10月2日已完成，因此此时应当于10月确认为收入.例：假设某企业2011年3月发生如下经济业务 1、支付本月水电费450元。2、预付下季度保险费600。3、本月负担房屋租金300元，尚未支付。4、本月销售商品，并收到货款1500.5、销售商品900元，款项尚未收到。第二节 资金筹集的核算 一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程 供应过程 生产过程 销售过程 负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业二、投入资金的核算投入资本包括货币、实物以及无形资产的投入，涉及到的会计账户有“银行存款”、“实收资本（股本）”、“固定资产”、“无形资产”等。1、银行存款账户性质：资产类账户用途：核算企业存入银行或其他金融机构的款项本账户可按开户行或金融机构名称设置明细账。银行存款 借 贷期初余额本期增加数银行存款数期末余额本期减少银行存款数期末存放在银行和其他金融机构的各种存款2、实收资本（股本）账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业接受投资者投入的实收资本。本账户可按投资者设置明细账。实收资本 借 贷企业报经批准减少的注册资本期初余额企业收到投资者投入的资本期末余额 资本的实有数补充 我国企业采用的是资本金制度，资本金是企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本。资本金按投资主体不同分为：国家资本金，法人资本金、外商资本金、个人资本金。补充 投资者投入的资本在企业生产经营期间内除法律、法规另有规定的以外，投资人一般不能要求收回，确有需要须报经相关部门批准，并在工商行政管理部门注册登记。3、资本公积账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业收到投资者出资超出其注册资本或股本的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。本账户按“资本溢价”“其他资本公积”进行明细核算。资本公积借 贷应冲减的资本公积期初余额收到投资者出资超出其注册资本或股本期末余额 4、固定资产账户性质：资产类账户用途：核算企业固定资产的原价本账户可按固定资产类别或项目设置明细账。固定资产 借 贷期初余额1、企业购入的固定资产原值2、接受投资的固定资产原值3、盘盈的固定资产原值期末余额 反映企业实际 持有的固定资产原值1、投资转出的固定资产2、盘亏的固定资产价值固定资产的三个特征 1、固定资产是为生产经营、提供劳务、出租或经营管理而持有的。2、固定资产的使用寿命超过一个会计年度。3、固定资产是有形资产。5、无形资产账户性质：资产类账户用途：核算企业持有的无形资产的成本。本账户可按无形资产的名称设置明细账。无形资产 借 贷期初余额取得无形资产的实际成本期末余额 企业持有的 无形资产的成本 减少的无形资产的实际成本无形资产包括 专利权 非专利技术（专有技术）商标权 著作权 特许权 土地使用权应用收到投资者投入的资本，存入银行。借：银行存款贷：实收资本收到投资者投入的固定资产。借：固定资产贷：实收资本应用收到投资者投入的无形资产。借：无形资产贷：实收资本投资者投入的资本大于注册资本时。借：银行存款贷：实收资本资本公积【例】甲企业接受投资者投入资本300000元，存入银行。借：银行存款 300000 贷：实收资本 300000【例】甲企业收到投资投入机器设备一台，设备作价50000元，一项非专利技术，投资协议约定价值为50000元。借：固定资产 50000 无形资产 50000 贷：实收资本 100000【例】某公司发行普通股300万股，每股面值1元，发行价格为3元，按发行收入的2%支付发行的手续费，发行股票的款项已全部存入银行。发行股票的手续费=300万32%=180000溢价额=300万（3-1）-180000=5820000 借：银行存款 8820000 贷：股本 3000000 资本公积股本溢价 5820000三、借入资金的核算借入资金形成企业的负债，企业借入资金的常见形式即从银行或其它金融机构取得的短期借款和长期借款等。核算借入资金业务主要涉及的会计科目包括“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等6、短期借款账户性质：负债类账户用途：核算企业从银行或其它金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本账户按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。短期借款 借 贷企业偿还的各种短期借款期初余额企业借入的各种短期借款期末余额 反映尚未偿还的短期借款7、长期借款账户性质：负债类账户用途：核算企业从银行或其它金融机构借入的期限在1年以上（不含一年）的各种借款。本账户按贷款单位和贷款种类，分别“本金”“利息调整”进行明细核算。长期借款 借 贷企业偿还的各种长期借款期初余额企业借入的长期借款期末余额 反映尚未偿还的长期借款【例】甲企业从银行借入期限为3个月的借款150000元。款项已存入银行。借：银行存款 150000 贷：短期借款 150000【例】甲企业为购入固定资产从银行借入长期期限借款2000000元。款项已存入银行。借：银行存款 2000000 贷：长期借款 20000008、工程物资账户性质：资产类账户用途：核算企业为在建工程购入的各种物资的成本。包括工程用料、尚未安装的设备及生产准备的工器具。本账户可按“专用设备”“专业材料”等设置明细账。工程物资 借 贷期初余额购入为工程准备的物资期末余额 反映企业为工程 准备的各种物资的成本1、领用的工程物资2、剩余工程物资转让存货例：教材P83第三节 采购过程核算 采购过程中主要经济业务：购买原材料、辅助材料、支付采购费用、计算采购成本。一、采购成本的构成和计算 采购成本的构成：1、材料买价（发票上注明的价格）2、运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）3、运输途中的合理损耗。4、入库前的挑选整理费（包括人工费和必要的损耗）。5、购入材料应负担的相关税金和其他费用。注意:直接费用直接计入，间接费用分配计入。间接费用的分配：某种物资应负担的采购费用=该种物资的重量（或买价）采购费用分配率 采购费用分配率=各种物资的重量（或买价）之和采购费用总额二、采购业务涉及的会计账户 采购业务涉及到的会计账户主要有：“原材料”、“应交税费”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“材料采购”、“材料成本差异”、“在途物资”、“库存现金”等1、原材料账户性质：资产类账户用途：核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本情况。本账户可按材料名称、类别、规格及存放地点等设置明细账。原材料借 贷期初余额1、购入原材料的实际成本或 计划成本2、自制的原材料入库的实际成本或计划成本期末余额 反映期末库存的材料 的实际或计划成本1、领用的材料2、出售材料结转的 材料成本2、在途物资账户性质：资产类账户用途：核算企业已付款但尚未验收入库的各种物资的实际成本。本账户可按材料供应单位和材料品种等设置明细账。在途物资借 贷期初余额1、购入原材料的实际成本期末余额 反映期末在途的 材料、物资实际成本1、验收入库的材料物资 的实际成本3、库存现金账户性质：资产类账户用途：核算企业库存现金的增减变动情况。库存现金借 贷期初余额现金的增加期末余额 反映期末库存现金 的实有数现金的减少4、应付账款账户性质：负债类账户用途：核算企业因购入材料、商品和接受劳务等经营活动应付而未付的款项。本账户按债权人进行明细核算。应付账款借 贷登记实际偿还的款项期初余额企业因购入材料、商品等应付而未付的款项期末余额 反映尚未支付的应付账款5、应付票据账户性质：负债类账户用途：核算企业因购入材料、商品和接受劳务等开出并承兑的商业汇票。本账户按债权人进行明细核算。应付票据借 贷支付到期的商业汇票期初余额因购材料、商品等开出的商业汇票期末余额 反映尚未到期的商业汇票的金额商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的期限由双方协商确定，但最长不超过6个月。6、应交税费账户性质：负债类账户用途：核算企业按税法规定缴纳的各种税费。本账户按税种进行明细核算。应交税费借 贷实际缴纳的各项税费期初余额计算应交的各种税费期末余额 应交而未的各项税费补充：增值税相关知识 增值税是一种价外税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。补充：增值税相关知识一般纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额增值税税率进项税额=买价增值税税率税率：17%，13%。0补充：增值税相关知识小规模纳税人：应纳税额=销售额税率税率：3%7、预付账款账户性质：资产类账户用途：核算企业按合同规定预付给供货单位的货款。本账户可按材料供应单位设置明细账。预付账款借 贷期初余额向供货单位预付的货款时期末余额 反映多付给供货单位 的货款 收到货物时冲销的预付 供应单位的货款期末余额 反映应向供货单位 补付货款三、采购业务的核算（一）按实际成本核算1、材料已验收入库，货款已付（钱货两清）借：原材料应交税费-应交增值税进项税贷：银行存款（库存现金）2.材料已验收入库，货款未付（料到款未付）借：原材料应交税费-应交增值税进项税贷：应付账款（应付票据）3.货款已付，材料未验收入库（款付料未到）付款时借：在途物资应交税费-应交增值税进项税贷：银行存款（库存现金）材料入库时（货到时）借：原材料贷：在途物资4.预付货款采购预付款时借：预付账款-贷：银行存款收到料时借：原材料应交税费-应交增值税进项税贷：预付账款 预付款多退少补收到退款时借：银行存款贷：预付账款补付货款事借：预付账款贷：银行存款 5、发生采购费用时借：原材料贷：库存现金银行存款采购费用需要分配的先按照一定标准进行分配，然后再编制以上分录。【例】海华公司10月5日从海创公司购入甲材料10吨，每吨1500元，乙材料20吨，每吨1000元，增值税税率17%。(1)货款、增值税以银行存款支付，材料已验收入库。（2）材料已验收入库，款未付。（3）货款及增值税已付，但材料尚未入库。（4）企业在10月2日预付货款40000元，10月5日材料验收入库。下面以远东公司2011年7月份发生的有关经济业务为例。【例1】7月13 日，向甲公司购进A材料5000公斤，增值税专用发票上所列单价8元，计买价40000元，进项税额为6800元，运杂费3200元，款项以支票支付，材料尚未运达。【例2】7月15日，从乙公司购进A材料6000公斤，单价7.5元，B材料25000公斤，单价6元，增值税为33150元，款项共计228150元，材料已验收入库货款尚未支付。【例3】7月19日，以银行存款支付15日购进A、B材料的运杂费共15500 元（该运杂费按照A、B两种材料的重量进行分配）。【例4】7月21日，开出支票，以银行存款支付前欠乙公司货款和进项税款228 150元。8、材料采购账户性质：资产类账户用途：核算企业按计划成本购入材料的的采购成本。本账户可按材料供应单位和品种等设置明细账。材料采购借 贷期初余额1、购入材料实际支付的材料的采购成本期末余额 在途材料的采购成本登记入库材料的成本9、材料成本差异账户性质：资产类账户用途：企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。本账户可按“原材料”、“周转材料”等设置明细账。材料成本差异借 贷1.登记材料实际成本大于材料计划成本的金额（超支差异）2.结转的节约差异期末余额（超支差异）1.登记材料实际成本小于材料计划成本的金额（节约差异）2.结转的超支差异期末余额（节约差异）采购过程会计核算应注意的几个问题1、增值税是价外税，如果题中告诉的是材料的含税价（或价税合计数），应将含税价进行价税分离。不含税价=价税合计（1+税率）增值税=不含税价税率例：价税合计1170元。采购过程会计核算应注意的几个问题2、采购过程中支付的进项税额的计算。进项税额=买价增值税税率注意：买价和采购成本区别第二联 发票联 购货方记账凭证远大集团发票联采购过程会计核算应注意的几个问题3、若在采购过程中发生了运输费，根据运费发票所列金额按7%的扣除率计算进项税额，并准予抵扣。例如：共支付了发生100元的运输费，其在93元计入材料的采购成本，7元计入进项税额。4、采购过程中发生的采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用计入“管理费用”,不构成采购成本。5、到期的应付票据无力偿还应转为应付账款。2、报销时 借：管理费用 贷：其他应收款1、职工借款时 借：其他应收款 贷：库存现金借款实际花销时 借：库存现金 贷：其他应收款借款实际花销时 借：其他应收款 贷：库存现金练习题【例1】2010年10月2日甲公司从远东公司购进A、B两种材料，A材料数量500公斤，单价24元；B材料数量200公斤，单价19元；增值税税率17%，全部款项已通过银行存款支付，材料已验收入库。【例2】2010年10月5日甲公司用银行存款支付A、B材料运杂费7000元。（按重量分配）练习题【例3】2010年10月6日甲公司从友谊公司购进C材料，发票账单已到，数量25000公斤，价款750000元，增值税为127500元，材料已验收入库，货款及税金尚未支付。【例4】2010年10月7日甲公司从恒大公司购进D材料5000公斤，开出商业汇票一张，材料价税款合计117000元，增值税税率17%，材料已验收入库。练习题【例5】2010年10月8日甲公司从友谊公司购进C材料一批数量1000公斤，单价28元，增值税为4760元，运输费600元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。【例6】2010年10月15日，58500元的一张商业汇票到期无力偿还转为企业应付账款。练习题【例7】2010年10月15日甲公司预付远东公司购货款10000元，购买A材料。【例8】2010年10月20日甲公司收到A材料300公斤，增值税专用发票上所列单价24元，材料已验收入库。远东公司并退回余款。练习题【例9】2010年10月20日，采购人员王一预借差旅费1000元，出纳以现金支付。【例10】2010年10月28日，采购人员王一报销差旅费950年，并退回多余款项。第四节生产过程的核算生产过程核算的主要内容：1、生产领用原材料、辅助材料等；2、生产人员的工资计提和发放；3、厂房和设备折旧的计提，以及管理和组织生产发生的其他费用的核算；4、产品完工入库。生产过程核算原材料库存商品生产成本产品完工入库领用原材料 还包括生产人员工资、福利费等 车间为组织和管理生产发生的各项费用成本计算的内容 1、确定成本对象 2、划分成本计算期 3、确定成本项目 4、准确归集和分配生产费用直接材料直接人工制造费用 直接费用直接计入，间接费用分配计入 费用生产费用期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用计入产品成本不计入产品成本计入当期损益成本项目直接材料直接人工 包括设备及厂房的折旧费及车间为管理和组织生产发生的各种费用 生产人员的工资、福利费用、奖金、津贴及各种补贴等制造费用 包括生产过程中耗用的各种原材料及辅助材料、外购半成品、燃料及动力等一、生产过程核算需要设置的账户 生产过程的核算过程需要设置的账户主要有“生产成本”、“制造费用”、“累计折旧”、“库存商品”、“应付职工薪酬”、原材料等1、生产成本账户性质：成本类账户用途：归集生产过程中发生的各项生产成本。本账户可按基本生产成本和辅助生产成本设置明细账。也可按产品品种、名称设置生产成本 借 贷期初余额1生产过程中发生的直接材料，直接人工2由制造费用转入的间接费用期末余额 在产品成本结转入“库存商品”的完工产品成本2、制造费用账户性质：成本类账户用途：核算生产车间为生产产品所发生的各种间接费用。本账户可按不同车间、部门和费用项目设置明细账。制造费用 借 贷登记本月发生的各种制造费用分配结转入“生产成本”的制造费用备注：本账户无余额 制造费用包括车间管理人员工资和福利费、车间固定资产折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。3、库存商品账户性质：资产类账户用途：核算企业库存商品的实际成本本账户可按也可按产品品种、名称设置设置明细账库存商品 借 贷期初余额完工入库各种产品的实际成本期末余额 库存商品 的实际成本登记结转的已销产品的实际成本4、应付职工薪酬账户性质：负债类账户用途：核算企业应付给职工的各种薪酬。本账户可按“工资”“职工福利”等设置明细账。应付职工薪酬 借 贷支付给职工的各种薪酬期初余额登记应付给职工的各种薪酬期末余额 应付而未付的 各种薪酬 企业每月都应将应付职工薪酬进行分配，具体分配去向如下：A.生产人员薪酬计入“生产成本”B.车间管理人员薪酬计入“制造费用”C.行政管理人员薪酬计入“管理费用”D.销售人员薪酬计入“销售费用”5、累计折旧账户性质：资产类账户用途：核算固定资产因磨损而减少的价值。累计折旧 借 贷处置固定资产减少的累计折旧期初余额计提的固定资产折旧期末余额 应付而未付的 各种薪酬该账户固定资产的备抵账户1、生产过程中领用材料的核算 制造费用 生产成本 管理费用。原材料+借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料二、生产过程的主要的会计核算【例1】公司为生产甲产品领用原材料价值10000元，车间领用原材料价值3000元，厂部管理部门领用原材料价值1000元。借：生产成本10000制造费用3000管理费用1000贷：原材料140002、生产过程中人工费的核算设置“应付职工薪酬”制造费用 生产成本 管理费用+应付职工薪酬+结算工资：借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬【例2】计算本月应付职工工资共计11000，其在生产人员工资5000元，车间管理人员工资4000元，厂部管理人员工资2000元。借：生产成本5000制造费用4000管理费用2000贷：应付职工薪酬-工资11000【例3】按职工工资总额14%计提职工福利费借：生产成本700制造费用560管理费用280贷：应付职工薪酬-福利费1540【例4】从银行提取现金准备发放职工工资11000取钱时借：库存现金11000贷：银行存款11000【例5】以现金11000发放职工工资发放时借：应付职工薪酬11000贷：库存现金11000 3、计提固定资产折旧费的核算处理原则：归厂部行政部门负担的，计入“管理费用”科目，归车间负担的，计入“制造费用”科目。借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 累计折旧（资）因处置固定资产资产而冲减的固定资产折旧（）计提的固定资产折旧（+）累计已提固定资产折旧【例6】计提本月固定资产折旧，车间固定资产折旧6000元，厂部固定资产折旧2000元。借：制造费用6000管理费用2000贷：累计折旧8000 4、支付其他费用的核算处理原则：归厂部行政部门负担的，计入“管理费用”归车间负担的，计入“制造费用”科目等借：制造费用 管理费用 贷：银行存款【例7】以银行存款本月水电费3000元，其中车间2000元，厂部1000元。借：制造费用2000管理费用1000贷：银行存款3000 制造费用车间为组织管理生产发生的各项间接费用（+）月末分配至“生产成本”的金额（）生产成本直接材料、直接人工、结转入库产品成本（）尚未完工产品成本 分配转入的制造费用（+）借：生产成本 贷：制造费用5、制造费用的归集与分配【例8】结转本月发生制造费用转入生产成本。借：生产成本15560贷：制造费用15560注：制造费用需要分配的需按照一定标准分配计入相应的产品成本中去。6、完工产品入库核算 库存商品入库产品实际成本（+）结转出库产品成本（）生产成本（1）直接材料（2）直接人工（3）分配转入的制造费用（+）结转入库产品成本（）尚未完工产品成本库存产品实际成本 借：库存商品 贷：生产成本生产过程的主要的会计核算【例9】本月产品完工入库，结转完工产品成本。借：库存商品31260贷：生产成本31260第五节销售过程和利润核算 借：银行存款 贷：库存商品对OR错成本价 售价（一）销售过程核算需要设置的账户 销售过程的核算过程需要设置的会计账户主要有“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“库存商品”等 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 财务费用管理费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本1、主营业务收入账户性质：损益类（收入类）账户用途：核算企业销售商品、提供劳务等取日常活动取得的主营业务收入。本账户可按商品类别设置明细账。主营业务收入 借 贷月末转入“本年利润”账户数登记企业销售商品取得的收入 本账户无余额【例】甲企业销售A产品一批，共计120公斤，每公斤售价100元，收到货款和税款均已存入银行。借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费-应交增值税（销项税）20402、主营业务成本、主营业务成本账户性质：损益类（费用类）账户用途：核算企业销售产品、提供劳务等日常活动应结转的成本。本账户可按商品类别设置明细分类账。主营业务成本 借 贷本月销售产品、提供劳务应结转的成本月末转入“本年利润”账户数 备注：本账户无余额【例】结转本月已销售A产品成本10000元。借：主营业务成本10000贷：库存商品10000存货发出的计价方法1、先进先出法2、加权平均法3、个别计价法移动加权平均法月末一次加权平均法例：见教材108-1093、营业税金及附加账户性质：损益类(费用类）账户用途：核算企业日常经营活动所发生的税金及附加费。营业税金及附加 借 贷按规定税率计算的各项税金及附加结转入“本年利润”备注：本账户无余额“应交税费-应交增值税”“营业税金及附加”“管理费用”“所得税费用”核算进项税、销项税等核算消费税、营业税、资源税、城市建设维护税、教育费附加等核算房产税、印花税、土地使用税、车船税核算企业所得税4、销售费用账户性质：损益类（费用类）账户用途：核算企业销售过程中发生的各种费用本账户可按费用设置明细账销售费用 借 贷本月发生的各种销售费用月末转入“本年利润”账户数备注：本账户无余额 销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、展览费和专设销售机构人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗等。5、应收账款账户性质：资产类账户用途：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收而未收的款项。本账户可按债务人设置明细应收账款 借 贷期初余额应收而未收的款项期末余额 月末企业应收而 未收的款项收回的应收账款6、应收票据账户性质：资产类账户用途：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动收到的商业汇票。本账户可按债务人设置明细应收票据 借 贷期初余额收到商业汇票期末余额 尚未到期的 商业汇票到期的商业汇票7、预收账款账户性质：负债类账户用途：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动预收的款项。本账户可按购货单位设置明细预收账款 借 贷 实现的销售收入期末余额 少收的货款期初余额企业预收的货款期末余额 预收的货款 1、销售收入核算 A、销售并取的货款 B、销售未收到货款 C、预收账款形式销售（二）销售过程的主要经济业务核算（二）销售过程的主要经济业务核算A、销售并取得货款 主营业务收入（+）（）应交税费-应交增值税销项税额 进项税额 银行存款（+）借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）【例1】甲公司向宏远公司销售产品一批共计200公斤，单价1000元，增值税税率为17%，货款和税款已收并存入银行。借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税（销项税）34000B、销售未收到货款 主营业务收入（+）（）应交税费-应交增值税销项税额 进项税额 应收账款（应收票据）（+）借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）【例2】甲公司出售产品一批共计100公斤，单价900元，增值税税率为17%，货款尚未收到。（收到对方单位开具的商业汇票一张）借：应收账款（应收票据）105300贷：主营业务收入90000应交税费应交增值（销项税）15300C、预收货款形式销售 预收时预收账款 银行存款（+）（+）借：银行存款 贷：预收账款 销售成立时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）退还多余货款 借：预收账款 贷：银行存款对方补付货款 借：预收账款 贷：银行存款【例3】甲公司按合同规定预收宏达购货款60000，存入银行。预收款时借：银行存款60000贷：预收账款60000【例4】甲公司发货时实际销售额为50000元，增值税8500元，多余款通过银行退回。确认销售借：预收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税）8500退还多余款项借：预收账款1500贷：银行存款1500（）主营业务成本（+）借：主营业务成本 贷：库存商品 库存商品22、结转已销产品成本、结转已销产品成本【例5】结转本月已售A产品的实际成本，假设已销A产品实际成本为26000元 借：主营业务成本 16000 贷：库存商品 16000 3、销售费用的核算 银行存款 等 销售费用（）（+）借：销售费用贷：银行存款库存现金【例6】银行存款支付本月发生的广告费用10000元借：销售费用10000贷：银行存款100004、计算各项税金 借:营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税-应交营业税-应交城市建设维护税【例7】计算本月应负担消费税5000元、城建税500元、教育费附加350元。借：营业税金及附加 5850 贷：应交税费-应交消费税 5000-应交城建税 500-应交教育费附加 350二、利润的核算 利润的计算：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 财务费用管理费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 利润总额=营业利润营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用 所得税=利润总额所得税率（25%）（一）利润核算需要设置的主要账户“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”、“所得税费用”、“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”、“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”销售商品、自制半成品等销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物等出售固定资产、出售无形资产、盘盈固定资产、接受捐赠等“主营业务成本”“其他业务成本”“营业外支出”已销售商品或提供劳务的成本销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物成本等盘亏固定资产、非常损失、捐赠支出等1、其他业务收入账户性质：损益类账户用途：核算企业才除主营业务活动以外的其他经营活动取得的收入。销售材料、出租固定资产、无形资产、包装物等租金收入和提供劳务取得的收入。其他业务收入借 贷转入“本年利润”企业取得的其他业务收入 本账户无余额【例1】出售材料一批，价值2000元，增值税340，款项已存入银行。借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税费-应交增值税（销项税）340【例2】企业出租固定资产取得租金收入1000元，款项已存入银行。借：银行存款1000贷：其他业务收入10002、其他业务成本、其他业务成本账户性质：损益类账户用途：核算企业除主营业务以外的经营活动的支出。与其他业务收入对应的成本支出。其他业务成本 借 贷本期发生的各种的其他业务成本结转入“本年利润”本账户无余额【例3】结转上述已销材料成本1500借：其他业务成本1500贷：原材料15003、管理费用、管理费用账户性质：损益类账户用途：核算企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用本账户可按费用项目设置设置明细。管理费用 借 贷本期发生的各种的管理费用结转入“本年利润”本账户无余额【例4】以现金支付本月厂部办公费1000元。借：管理费用1000贷：库存现金10004、财务费用、财务费用账户性质：损益类账户用途：核算企业筹集资金所发生的各种筹资费用。本账户可按费用项目设置设置明细。财务费用 借 贷本期发生的各项财务费用结转入“本年利润”本账户无余额【例5】以银行存款支付本月应负担的短期借款利息，借款额36000元，年利率10%。借：财务费用300贷：银行存款3005、营业外收入账户性质：损益类账户用途：核算企业发生的各项营业外收入。可按照营业外项目设置明细。营业外收入借 贷转入“本年利润”企业取得的营业外收入 本账户无余额【例6】企业接受捐赠固定资产一台，价值10000元借：固定资产10000贷：营业外收入100006、营业外支出、营业外支出账户性质：损益类账户用途：核算企业发生的各项营业外支出营业外支出 借 贷本期发生的各种的营业外支出结转入“本年利润”本账户无余额【例7】由于自然灾害造成原材料的损失，价值1000元，经批准作为非常损失处理。借：营业外支出1000贷：原材料1000【例8】甲公司将一台机器捐赠给乙公司，固定资产原值10000元，累计折旧2000元。1、转出固定资产净值借：固定资产清理8000累计折旧2000贷：固定资产100002、捐出固定资产借：营业外支出8000贷：固定资产清理80007、投资收益账户性质：损益类账户用途：核算企业投资取得的收益或损失可按照营业外项目设置明细。投资收益借 贷发生的投资损失转入“本年利润”取得的投资收益 本账户无余额8、本年利润账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业当年实现的净利润或净亏损。年末将亏损或利润转入”利润分配”账户本年利润借 贷由各损益类（费用)账户转入的金额期末余额 净亏损由各损益类（收入）账户转入的金额期末余额 净利润本账户年末结转后无余额 将损益类（收入）账户转入“本年利润”借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润 将损益类（费用支出）账户转入“本年利润”借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出9、所得税费用、所得税费用账户性质：损益类账户用途：核算企业从当前利润中扣除的所得税费用。所得税费用 借 贷计算本月应交纳的所得税结转入“本年利润”本账户无余额【例9】甲公司本月利润总额10000元，计算并结转本月应交所得税费用。所得税=1000025%计算借：所得税费用2500贷：应交税费-应交所得税2500结转借：本年利润2500贷：所得税费用250010、利润分配账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业当年实现的净利润或净亏损和历年形成的利润或未弥补的亏损。年末将亏损或利润转入”利润分配”账户利润分配借贷1、提取盈余公积2、应付的现金股利和 利润3、由本年利润账户转 入的的本年累计亏损数期末余额 净亏损1、用盈余公积补亏2、由本年利润账户转入的 本年累计净利润期末余额 净利润利润分配的程序 1）弥补以前年度亏损 2）提取法定盈余公积金 3）提取任意盈余公积 4）向投资者分配利润或股利【例10】将税后净利润8500元结转入“利润分配”账户。借：本年利润8500贷：利润分配850011、盈余公积账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业按规定从净利润中提取得具有特定用途的留存收益盈余公积借贷1、用盈余公积补亏2、转增资本1、提取盈余公积期末余额 盈余公积结余数【例11】按税后利润8500元的10%提起法定盈余公积。借：利润分配850 贷：盈余公积850 弥补亏损：1、当年形成的利润补亏无须做分类。2、用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配12、应付股利账户性质：负债类账户用途：核算企业应付给投资者的股利或利润。应付股利借贷实际支付的股利和利润应付而未付给投资者的股利和利润期末余额 尚未支付的利润【例12】从税后利润中分配给投资者利润1000元。借：利润分配1000贷：应付股利1000 例甲公司2008年有关损益类科目的年末余额如下 科目名称 结账前余额 主营业务收入 6 000 000元（贷）其他业务收入 700 000元（贷）投资收益 600 000元（贷）营业外收入 50 000元（贷）主营业务成本 4 000 000元（借）其他业务成本 400 000元（借）营业税金及附加 80 000元（借）销售费用 500 000元（借）管理费用 770 000元（借）财务费用 200 000元（借）营业外支出 250 000（借）1、结转各损益类账户 2、计算并结转所得税 3、将本年实现的净利润转入“利润分配”账户1、结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入 6000000 其他业务收入 700000 投资收益 600000 营业外收入 50000 贷：本年利润 7350000 1、结转各项费用、损失类科目 借：本年利润 6 200 000 贷：主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 营业外支出 250 000 2、计算借：所得税费用287500 贷：应交税费-应交所得税287500结转借：本年利润287500贷：所得税费用287500 3、结转本年实现的净利润 借：本年利润862500 贷：利润分配862500第六节资金的调整和退出 资金调整和退出业务主要包括：归还银行借款、固定资产处置、对外投资、上缴各种税金、支付职工各项福利、支付给投资者利润等等。一、需设置的会计账户“银行存款”、“短期借款”、“固定资产清理”、“长期股权投资”、“交易性金融资产”、“应付职工薪酬”、“应付股利”等1、交易性金融资产、交易性金融资产账户性质：资产类账户用途：核算指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。可按“成本”、“公允价值变动”设置明细分类账。交易性金融资产借 贷期初余额取得的交易性金融资产期末余额 企业持有的交易性金融资产出售的交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产-成本贷：银行存款若购买时含有已宣告但尚未发放的股利或利息应计入“应收股利”或“应收利息”借方购买时支付的相关费用计入“投资收益”借方。投资单位宣告发放股利或债券利息借：应收股利（利息）贷：投资收益实际收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（利息）出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产成本投资收益【例1】甲公司2011年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。借：交易性金融资产成本455000投资收益3000贷：银行存款458000【例2】20