第二章 成本性态和本量利分析上优秀课件.ppt

第二章 成本性态和本量利分析上1第1页，本讲稿共46页 成本成本是指为达到一个特定的目标而是指为达到一个特定的目标而放弃的资源的数量，通常以货币来衡放弃的资源的数量，通常以货币来衡量。量。重视形成成本的目的性重视形成成本的目的性和成本发生的必要性和成本发生的必要性 2第2页，本讲稿共46页第一节第一节 成本性态成本性态一、成本的主要分类一、成本的主要分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。3第3页，本讲稿共46页成本成本按其按其核算核算的目的目标分标分类类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。4第4页，本讲稿共46页成本成本按其按其实际实际发生发生的时的时态分态分类类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。刚发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。5第5页，本讲稿共46页成本成本按其按其相关相关性分性分类类相关成本相关成本是指成本的发生与特定决策是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。方案有关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。策方案无关的成本。6第6页，本讲稿共46页成成本本按按其其可可控控性性分分类类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核事中施加影响以及在事后进行考核的成本。的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。7第7页，本讲稿共46页成本成本按其按其可辨可辨认性认性分类分类直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。直接联系或无法追踪其归宿的成本。8第8页，本讲稿共46页成本成本按其按其可盘可盘性分性分类类产品成本产品成本是指那些随产品实是指那些随产品实体流动而流动的成本体流动而流动的成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本到下期去的成本 。9第9页，本讲稿共46页制造成本制造成本制造成本制造成本成本按经济职能分类成本按经济职能分类非制造成本非制造成本非制造成本非制造成本（1）直接材料）直接材料（2）直接人工）直接人工（3）制造费用）制造费用间接材料间接材料间接人工间接人工 其他制造费用其他制造费用（1）行销或销售）行销或销售成本成本（2）管理成本）管理成本（3）理财成本）理财成本 10第10页，本讲稿共46页成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本_ _半变动成本半变动成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类11第11页，本讲稿共46页二、二、成本性态成本性态 成成本本性性态态（Cost Behavior）是是指指成成本本总总额额随随特特定定业业务务量量（Volume）变变化化而而变变化化的的不不同同特特性性，又又称称为为成成本本习性。习性。12第12页，本讲稿共46页业务量表现形式业务量表现形式业务量业务量表表现现形形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业业 务务 量量用用x x表示表示13第13页，本讲稿共46页成本总额成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。用用y表表 示示Y=F（X）14第14页，本讲稿共46页固定成本（固定成本（fixed costs）固定成本是指在固定成本是指在相关范围相关范围内，其内，其总额总额不随不随业务量变化业务量变化而变化的那部分成本。而变化的那部分成本。总额不变总额不变单位成本成本变化：单位成本成本变化：a/x房房屋屋设设备备租租赁赁费费、保保险险费费、广广告告费费、管管理理人人、固固定定资资产产折折旧旧费等费等15第15页，本讲稿共46页固定成本性态模型固定成本性态模型y=aay成本（元）成本（元）0业务量业务量X Xy=a/xy 单位成本（元单位成本（元/件）件）0业务量业务量X X固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 16第16页，本讲稿共46页阶梯性固定成本阶梯性固定成本y成本（元）成本（元）0业务量业务量XABC17第17页，本讲稿共46页固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本（既定成本）：管理当局约束性固定成本（既定成本）：管理当局不能通过决策改变不能通过决策改变酌量性固定成本：管理当局酌量性固定成本：管理当局可以通过决策改变可以通过决策改变18第18页，本讲稿共46页某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人员正考虑暂时缩减成本，具体资料见表。员正考虑暂时缩减成本，具体资料见表。有关固定成本资料有关固定成本资料 固定成本固定成本 计划金额（元）计划金额（元）广告与促销费广告与促销费折旧折旧员工培训费员工培训费管理人员薪金管理人员薪金长期贷款利息长期贷款利息财产税财产税研究与开发费研究与开发费总计总计30 00400 000100 000800 000250 000600 0001 500 0003 680 00019第19页，本讲稿共46页 该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定的。若不谨慎行该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定的。若不谨慎行事，该公司虽可以削减其成本，但也可能大大影响其未来的竞争能力。按约束性和酌量事，该公司虽可以削减其成本，但也可能大大影响其未来的竞争能力。按约束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。有关分析结果有关分析结果 固定成本固定成本 计划金额（元）计划金额（元）约束性约束性折旧折旧400 000长期贷款利息长期贷款利息250 000财产税财产税600 000约束性固定成本小计约束性固定成本小计1 250 000酌量性（有酌量性（有可能节约）可能节约）广告与促销费广告与促销费30 000员工培训费员工培训费100 000管理人员薪金管理人员薪金800 000研究与开发费研究与开发费1 500 000酌量性固定成本小计酌量性固定成本小计2 430 000 合合 计计3 680 00020第20页，本讲稿共46页变动成本变动成本变动成本是指在相关范围内，其变动成本是指在相关范围内，其总额总额随随业务量变化成正比列变化业务量变化成正比列变化的那部分成本，的那部分成本，又称可变成本。又称可变成本。总额变化，且成正比例总额变化，且成正比例 bx单位成本不变，是常数单位成本不变，是常数 b原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和计计件工资等件工资等21第21页，本讲稿共46页变动成本性态模型变动成本性态模型x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 22第22页，本讲稿共46页变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。变动成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。变动成本。23第23页，本讲稿共46页总成本公式总成本固定成本总额变动成本总额总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额固定成本总额（单位变动成本（单位变动成本业务量）业务量）y a+bx24第24页，本讲稿共46页总成本公式总成本固定成本总额变动成本总额总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额固定成本总额（单位变动成本（单位变动成本业务量）业务量）y a+bx25第25页，本讲稿共46页相关范围相关范围使成本性态不发生变化的业务量范围使成本性态不发生变化的业务量范围26第26页，本讲稿共46页混合成本混合成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动既随业务量变动又不成正比例又不成正比例的那部分成本。的那部分成本。27第27页，本讲稿共46页混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类半变动成本半变动成本曲线式成本曲线式成本延期变动成本延期变动成本半固定成本半固定成本混合成本混合成本28第28页，本讲稿共46页半固定成本半固定成本半固定成本又称阶梯式混合成本。半固定成本又称阶梯式混合成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等岗位员工的工资内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等岗位员工的工资29第29页，本讲稿共46页半变动成本半变动成本半变动成本，是由明显的固定和变动两部分成本合半变动成本，是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、出租车费、机器设备维修保养成的。如电话费、出租车费、机器设备维修保养费等。费等。x业务量业务量y成本成本30第30页，本讲稿共46页延期变动成本延期变动成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。x业务量业务量y成本成本如如超超定定额额工工资资、浮浮动动工工资资、加加班工资等班工资等31第31页，本讲稿共46页曲线变动成本曲线变动成本曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同递减型曲线成本递减型曲线成本 递增型曲线成本递增型曲线成本 32第32页，本讲稿共46页递减型曲线成本递减型曲线成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量业务量y成本成本如如热热处处理理的的预预热热前前后后耗耗电电成成本本33第33页，本讲稿共46页递增型曲线成本递增型曲线成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量业务量y成本成本如如违违约约金金、罚罚金等金等34第34页，本讲稿共46页技术测定法技术测定法 直接分析法直接分析法历史资料分析法历史资料分析法 高低点法高低点法散布图法散布图法线性回归法线性回归法 三、成本性态分析方法三、成本性态分析方法35第35页，本讲稿共46页 方方 法法 适用企业及范围适用企业及范围 技术测定法技术测定法 投入产出稳定的新企业、主要成本投入产出稳定的新企业、主要成本直接分析法直接分析法 有基础的中小企业有基础的中小企业历史资料分析法历史资料分析法 历史资料齐备历史资料齐备 36第36页，本讲稿共46页p高低点法高低点法（1）在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量X为准，找出最高点和最低为准，找出最高点和最低点，点，即（即（X高高，Y高高）和（）和（X低低，Y低低）。）。（2）计算平均单位变动成本。计算平均单位变动成本。（3）将高点或低点坐标值和值代入直线方程将高点或低点坐标值和值代入直线方程Y=+X，计计算固定成本。算固定成本。=Y高高X高高或或a=Y低低X低低（4）将求得的、代入直线将求得的、代入直线Y=+X，便得到成本性，便得到成本性态态分析模型。分析模型。37第37页，本讲稿共46页高低点法的特点高低点法的特点仅选用两组数据，代表性较差。仅选用两组数据，代表性较差。所选用的历史资料应能代表企业成本的正常发生水所选用的历史资料应能代表企业成本的正常发生水平。平。当选取的最高点和最低点的成本和业务量不一致时，当选取的最高点和最低点的成本和业务量不一致时，既可选取业务量最高点，也可选取成本最高点，计既可选取业务量最高点，也可选取成本最高点，计算的结果误差较大。算的结果误差较大。38第38页，本讲稿共46页p散布图法散布图法39第39页，本讲稿共46页散布图法的特点散布图法的特点因人而宜，很难准确因人而宜，很难准确使用方便，易于理解使用方便，易于理解可以观测到企业成本变动的总体趋势可以观测到企业成本变动的总体趋势40第40页，本讲稿共46页p线性回归法线性回归法41第41页，本讲稿共46页进行相关分析计算相关系数进行相关分析计算相关系数RnXY-XYR=n X2-(X)2n y2-(y)2 R=-1 完全负相关完全负相关 -1 R 1 R=0不存在线性关系不存在线性关系 R=1完全正向关完全正向关42第42页，本讲稿共46页在管理会计中，在管理会计中，R的取值一般为的取值一般为01之之间，并且只要间，并且只要R大于大于0.8，就认为是高度，就认为是高度相关，就可以使用回归直线法。相关，就可以使用回归直线法。43第43页，本讲稿共46页线性回归法的特点线性回归法的特点计算结果较为准确，但工作量较大。计算结果较为准确，但工作量较大。有利于提高成本预测的精确性和成本控制的有效性。有利于提高成本预测的精确性和成本控制的有效性。适用于采用计算机进行成本核算的企业。适用于采用计算机进行成本核算的企业。适用前提：成本适用前提：成本Y与业务量与业务量X之间存在线性关系。如之间存在线性关系。如果不存在线性关系或线性关系不明显，不能使用回果不存在线性关系或线性关系不明显，不能使用回归直线法。归直线法。44第44页，本讲稿共46页作业作业1.1.已知某企业只生产一种产品，已知某企业只生产一种产品，20062006年前年前1010个月发生的制造费用个月发生的制造费用如下：如下：要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。项目项目1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010产量产量150150200200300300250250300300250250350350300300250250150150制造制造费用费用（元）（元）160001600020000200002700027000250002500026000260002400024000280002800025000250002300023000160001600045第45页，本讲稿共46页2 2、已知：某企业的设备维修费属于混合成本，、已知：某企业的设备维修费属于混合成本，20092009年各月的实际资料见表：年各月的实际资料见表：要求：要求：（1 1）用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解。）用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解。（2 2）利用）利用excelexcel函数，计算相关系数人，回归系数函数，计算相关系数人，回归系数a a和和b b，并与手工计算结果进，并与手工计算结果进行对比。行对比。项目项目1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111212机器工机器工作小时作小时 9 98 89 91010121214141111111113138 86 67 7设备维设备维修费修费（万元）（万元）3 32.52.52.92.93.13.13.43.4 4 43.23.23.33.33.53.52.62.62 22.22.246第46页，本讲稿共46页