审计目标与审计范围(ppt 46页)cenz.pptx

第五章 审计目标与审计范围 一、本章近年考题分析 年份单选 多选 判断 简答 综合 合计数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值021 1 2 3.0 1 1.5 1 6 51 1.5011 0.5 1 3 23.5002 2.0 1 0.5 32.5l(一)单项选择题1 甲 公 司 将2002 年 度 的 主 营 业 务 收 入 列 入2001 年 度 的 会 计 报 表，则 其2001 年 度 会 计 报表中存在的错误认定是()。(2002 年)A 总 体 合 理 性B 估 价 或 分 摊C 存 在或发生D 完整性 答案C 解析 一般将X 年度的业务列入Y 年度的会计报表，将使X 年度的会计报表不完整(违反完整性认定)，并使Y 年度的会计报表不真实(违反存在或发生认定)。2 管 理 当 局 对 会 计 报 表 的 下 列 认 定 中，注 册 会 计 师 通 过 分 析 存 货 周 转 率 最 有 可能证实的是()。(2001 年)A 存 在 或 发 生B 权 利 和 义 务 巴 表达和披露D 估价或分摊 答案D 解析 存货周转率=主营业务成本秤均存货，主要是衡量企业的“销售能力”和“存货是否积压”，这些均为估价与分摊所涉及的方面(二)多项选择题1 签 署 审 计 业 务 约 定 书 之 前，会 计 师 事 务 所应 当 评 价 自 身 的 专 业 胜 任 能 力，包 括()。(2002 年)A 执 行 同 类 审 计 业 务 的 经 验B 重 要 性 和审计风险C 独立性D 能否保持应有的职业谨慎 答 案ACD 解 析 签 约 前 评 价 事 务 所 自 身的 胜 任 能 力 应 从 三 个 方 面 进 行，即 评 价(事 务所)执 行 审 计 的 能 力(A)、独 立 性(C)和 能 否 保持应有的职业谨慎(D)。2 如 果 根 据 独 立 审 计 准 则 的 相 关 规 定，会 计 师 事 务 所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务A，高效优质地为被审计单位服务B，按照约定时间完成审计业务，出具审计报告C，对在执业过程中获悉的商业秘密保密D，确保审计收费的合理性(答案)BC(解析1 事务所在约定书中明确承诺的义务只有B、C 两项。此外，按常理，收费通常不被看做义务(相比而言，看做权利更切贴)，不选D3 注 册 会 计 师 在 审 计 股 份 有 限 公 司 会 计报 表 中 的 存 货 项 目 时，能 根 据“估 价 或分 摊”认 定 推 论 得 出 的 审 计 目 标 有()。(2000 年)A，存 货 账 面 数 量 与 实 物 数 量 相 符，金额的计算正确B 当 存 货 成 本 低 于 可 变 现 净 值 时，已调整为可变现净值C，年末采购、销售截止是恰当的D 存货项目余额与其各相关总账余额计数一致(答案)ACD(解析)A属于估价目标，C 属于截止目标，D 属于机械准确性目标，而“估价”、“截止”、“机械准确性”均与“估价或分摊”认定相对应。B 的提法违反了“历史成本”原则。事实上，当存货成本高于可变现净值时，被审计单位应计提跌价损失准备，但当存货成本低于可变现净值时，由于历史成本原则所限，企业不可像B 那样自行“涨价”4，注 册 会 计 师 对 被 审 计 单 位 已 发 生 的 销货 业 务 是 否 均 已 登 记 人 账 进 行 审 计 时，常 用 的 控 制 测 试 程 序 有()。(2000 年)A，检 查 发 运 凭 证 连 续 编 号 的 完 整 性B，检查赊销业务是否经过授权批准C，检查销售发票连续编号的完整性D 观察已经寄出的对账单的完整性(答案)AC(解析)A、C 在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致人账不完整oB 明显属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于人账的完整性目标的测试(三)判断题1，由于执业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。()(2002 年)2，实施1999 年度主营业务收人的截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。()(2000 年)(答案)X(解析)以销售发票为起点对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入 截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估(而非高估)营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点(四)简答题 1，XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，派L 注册会计师担任该审计的项目外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定表53 中的具体审计目标已经被l 注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?根据表52 列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项；并将选择结果的编号填人表53 中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。会计报表认定 审计程序(1)完整性(2)存 在 或发生(3)表 达 和披露(4)权 利 和义务(5)估 价 或分摊(6)检查现行销售价目表(7)审阅会计报表(8)在 监 盘 存 货 时，选 择 一 定 样 本，确 定 其 是 否 包 括 在盘点表内(9)选 择 一 定 样 本 量 的 存 货 会 计 记 录，检 查 支 持 记 录 的购货合同和购货发票(10)在 监 盘 存 货 时，选 择 盘 点 表 内 一 定 样 本 量 的 存 货 记录，确定存货是否在库(11)测试直接人工费用的合理性表52会 计 报表认定具体审计目标 审计程序公司对存货均拥有所有权记 录 的 存 货 数 量 包 括 了 公 司 所有的在库存货已 按 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法调整期末存货价值存货成本计算准确存 货 的 丰 要 类 别 和 计 价 基 础 已在会计报表中恰当披露表53 表53 表53 表53 表53 表53表53会 计 报表认定具体审计目标审计程序(4)权 利和义务(1)完 整性(5)估 价或分摊(5)估 价或分摊(3)表 达和披露公司对存货均拥有所有权记 录 的 存 货 数 量 包 括 了 公 司 所 有 的 在库存货已 按 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法 调 整 期末存货价值存货成本计算准确存 货 的 丰 要 类 别 和 计 价 基 础 已 在 会 计报表中恰当披露（9）（8）（6）（11）（7）答案表542 表55 列 示 了 会 计 报 表 审 计 的 具 体 审计 目 标，其 中 包 括 一 般 审 计 目 标 和 应 收账 款 相 关 审 计 目 标。管 理 当 局 认 定、一般 审 计 目 标 和 报 表 项 目 具 体 审 计 目 标 的相互关系，在表56 的适当位置填列：(1)与 一 般 审 计 目 标 正 确 对 应 的 被 审 计单位管理当局的认定(3 分)；(2)与 一 般 审 计 目 标 正 确 对 应 的 应 收 账款各相关审计目标的英文大写字母(4 分)。一般审计目标 应收账款相关审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类A 应收账款以其账面价值在资产负债表内列示B 应 收 账 款 的 增 减 与 公 司 销 售 业 务 和 回 款 进 度 存 在 逻 辑 关 系，无迹象表明有重大错报C 年末销售截止是恰当的D 应收账款已恰当地按客户名称予以分类E 应收账款总账余额与各明细账余额合计一致F 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计人应收账款G 所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备H 资产负债表目，所有已记录的应收账款都存在I 所有大额应收账款已通过函证和其他程序证实属于公司表55一 般 审计目标对应的认定 一般审计目标 对应的认定总 体 合 理性 真实性 完整性 所有权 估价截止机械准确性 分类 披露表56一 般 审计目标对应的认定 一般审计目标 对应的认定总 体 合理性 真实性 完整性 所有权 估价-存在或发生完整性权利与义务估价与分摊截止机械准确性 分类 披露 估 价 与分摊 估 价 与分摊 表 达 与披露 表 达 与披露答案表57(2)答案 见第十章简答题。二、本章复习提示及重要考点(一)本章复习提示在 历 年 考 试 中，本 章 是 考 分 较 高 并 且 较 稳 定 的重 要 章 节(平 均 接 近6 分)o 从 题 型 上 看，客 观 题题 量 适 度，难 度 适 中；简 答 题 频 繁 出 现，难 度较低；综合题广泛涉及，难度一般。本章是注册会计师审计理论与方法的基础，在整个审计课程中占有十分重要的地位，特别是有关管理当局对会计报表认定的理论，几乎代表了注册会计师审计的纲领和思路，它不仅与审计的其他理论基础(如审计证据等)有着广泛的联系，而且在审计实务部分得以充分的体现。以下是我们所建议的复习重点。1 结合第一章有关西方注册会计师审计产生与发展的情况介绍，了解审计目标的演变，了解当今我国注册会计师审计的总目标及其原因和背景。了解审计目标的层次、体系以及各层目标之间的关系。2 联系实际问题，结合具体的会计报表项目，掌握被审计单位管理当局对会计报表的各种认定，特别是明确会计报表重要项目的管理当局认定、一般审计目标、项目审计目标，以及对应的审计程序和审计证据之间的关系(*)。3，熟练记忆注册会计师对各会计报表项目的一般审计目标与管理当局认定之间的关系(*)，结合具体项目，确认并准确分辨与给定的项目目标相对应的一般审计目标(*)。4 了解审计业务约定书的概念、性质与作用。重点了解会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作(*)，特别是对被审计单位基本情况进行初步了解的内容。5 重点了解并框架性地记忆审计业务约定书的内容，能够指出给定的业务约定书中存在的错误、遗漏，并能予以更正(*)。6 了解确定会计报表审计范围的两个要素，即会计报表与审计意见，以及教材就每个要素所做的展开说明。(二)本章重要考点 1 管 理 当 局 对 会 计 报 表 认 定 的 涵 义(客观题)。2 管 理 当 局 对 主 营 业 务 收 入 项 目 的 认 定(客观题)。3 管理当局对会计报表的认定、注册会计师的一般目标应收账款的项目目标之间的关系(客观题2001 年简答题)4 管 理 当 局 对 会 计 报 表 的 认 定、存 货 项目 的 目 标、对 存 货 实 施 的 审 计 程 序 之 间的 关 系(客 观 题、2002 年 简 答 题、1995年及1996 年综合题)o5 内部控制缺陷所影响的管理当局认定(2001 年综合题)。6 签 订 审 计 业 务 约 定 书 之 前 的 准 备 工 作(客观题)。7 审 计 业 务 约 定 书 的 内 容(客 观 题、1995 年简答题)。8 会计报表审计的审计范围(客观题)。三、典型例题及解析(一)单项选择题 l 例1 在 有 关 对 会 计 报 表 认 定 的 下 列 表 述 中，正 确 的提法有()。A“存 在 或 发 生”认 定 主 要 与 会 计 报 表 组 成 要 素 的 低估有关B“完 整 性”认 定 主 要 与 会 计 报 表 组 成 要 素 的 高 估 有关C“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关D“估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关 答案C 解析 选项A 中的“低估”应改为“高估”，B 中的“高估”应改为“低估”。D 中的报表缺少了资产负债表。(二)多项选择题 例1 注 册 会 计 师 对 被 审 计 单 位 存 货 的 披 露，应提请其做到()。A 全部存货及销售成本合理B，存货主要种类和估价基础已揭示C 存 货 项 目 的 账 存 数 与 实 存 数 一 致 D 存货的抵押已揭示 答案BD 解析 本题考点是存货的“披露”，而A 属于“总体合理性”，C 属于“估价与分摊”，它们均与“披露，分属不同的审计目标，应排除在外。(三)判断题 例1 注 册 会 计 师 可 能 得 到 的 审 计 证 据 很多 是 说 服 性 而 非 结 论 性 的，因 此 绝 对 肯定的审计意见是难以形成的。答案O 解析 专业判断贯穿于审计工作的全过程，判断总会带有一定的推测性，推测的结论不可能绝对正确。(四)简答题 例1)对 瑰 丽 公 司 的 基 本 情 况 进 行 了 解 后，长 河 会 计 师 事 务 所 和 瑰 丽 公 司 于2003 年年 初 签 订 了 关 于 瑰 丽 公 司2003 年 度 会 计报表的审计业务约定书。请问：(1)长 河 会 计 师 事 务 所 在 签 约 前 应 了 解 瑰丽公司的哪些基本情况?(2)在审计业务约定书中应载明签约双方的哪些义务?(1)在 签 订 审 计 业 务 约 定 书 之 前，长 河 会 计 师事 务 所 应 对 瑰 丽 公 司 的 以 下 基 本 情 况 进 行 了 解：瑰 丽 公 司 业 务 的 性 质、经 营 规 模 和 组 织 结 构；经 营 情 况 和 经 营 风 险；以 前 年 度 接 受 审 计 的 情况；财 务 会 计 机 构 及 工 作 组 织；其 他 与 签 约 相关的事项o(2)长河会计师事务所的义务有：按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。瑰丽公司应当履行的主要义务有：及时提供注册会计师审计所需的全部资料；为注册会计师审计业务提供必要的合作；按照约定条件，及时足额地支付审计费用。(五)综合题(局部)例1)说明被审计单位管理当局对会计报表的认定、注册会计师对会计报表的审计目标，以及它们之间的关系，并列举存货项目三项最重要的认定和与之对应的审计目标，以及注册会计师为实现各项目标应实施的一项最重要的审计程序 答 案 所 谓 认 定，是 被 审 计 单 位 管 理 当 局 对 其 会 计报 表 所 做 的 断 言 或 声 明。审 计 目 标 是 指 注 册 会 计 师 对各 会 计 报 表 项 目 进 行 审 计 应 达 到 的 目 标。审 计 目 标 的确 定 必 须 以 被 审 计 单 位 的 认 定 为 依 据，注 册 会 计 师 对会 计 报 表 进 行 的 审 计，实 质 上 是 对 被 审 计 单 位 认 定 的验证。被 审 计 单 位 管 理 当 局 对 存 货 项 目 的 三 项 最 重 要 认 定 是：(1)存在或发生；(2)权利和义务；(3)估价或分摊。与 之 对 应 的 审 计 目 标 分 别 是：(1)确 定 存 货 是 否 存 在；(2)确 定 存 货 是 否 归 被 审 计 单 位 所 有，是 否 未 作 抵 押；(3)确 定 存 货 计 价 方 法 是 否 恰 当，年 末 购 货 及 销 售 是 否已恰当截止。实现上述目标应实施的最重要的审计程序分别是：(1)观察存货盘点，并进行抽点；(2)取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押合同；(3)进行计价测试和截止测试。四、同步练习题 1，ABC 会计师事务所以前没有接受过XYZ 股份有限公司的审计委托o2003 年5月，XYZ 股份有限公司管理当局由于某种原因未与审计其2002 年度会计报表的会计师事务所续签2003 年度会计报表审计的业务约定，并决定委托ABC 会计师事务所审计当年度的会计报表。ABC 会计师事务所为确定是否接受XYZ 股份有限公司2003 年度审计委托，责成H 注册会计师了解XYZ 股份有限公司的基本情况H 注 册 会 计 师 参 照 本 会 计 师 事 务 所 以 前 对于 新 客 户 审 计 的 工 作 底 稿，发 现 对 于 新客 户 而 言，从 接 受 委 托 前 了 解 其 基 本 情况 到 出 具 审 计 报 告，总 共 需 要 了 解 以 下方面的情况(见表5-8)。请问，对于XYZ 股份有限公司而言，H 注册会计师为了本会计师事务所是否接受其审计委托而应了解下列基本情况中的哪些方面。请在选定的情况后画圈。表58表58