存货管理知识讲座50192.pptx

第四章 存 货n 第一节 存货概述n 第二节 原材料n 第三节 包装物和低值易耗品n 第四节 委托加工物资n 第五节 库存商品n 第六节 非货币性交易换入的存货n 第七节 存货的盘存第一节 存货概述n 一 存货的概念（Page 84）*n 二 存货的分类（Page 8586）n 三 存货的计价三 存货的计价n 存货入账价值以历史成本为计价原则n（一）历史成本的构成因素n（二）存货入账的计价（Page 8890）n（三）存货发出的计价方法n（四）期末存货的计价（一）历史成本的构成因素n 1 购货价格：买价。（扣除商业折扣）n 2 购货费用：入库前支付的各项杂费。n 3 税金：n 4 制造费用：为生产而发生的间接费用。成本构成中的税金问题n 1、价内税：消费税、营业税等。n 构成存货成本n 2、价外税：增值税、关税n 增值税：Page 8788n 关税：构成存货成本（二）存货入账的计价n 1、购入存货的成本n 2、委托加工存货成本n 3、自制存货的成本n 4、投资者投入存货的成本n 5、接受捐赠的存货成本n 6、债权换入存货的成本n 7、非货币性交易换入存货的成本（三）存货发出的计价方法n 1 先进先出法n 2 后进先出法n 3 加权平均法n 4 移动平均法n 5 个别计价法n 6 计划成本法n 7 毛利率法n 8 零售价法先进先出法n 原则：假定先收到的存货先发出。n 做法：收入存货时，逐笔登记每一批的数量、单价和金额；发出存货时，按先入库先发出的原则计价。n 例题：Page 91n 缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润后进先出法n 原则：假定后收到的存货先发出。n 做法：发出存货时，按后入库先发出的原则计价。n 例题：Page 93n 特点：n 期末存货反映早期进货成本。n 体现稳健原则。加权平均法n 定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位成本的方法。n 公式：Page 94n 特点：n 平时工作量小，月末工作量大。n 不利于加强对存货的日常管理。移动平均法n 定义：又称移动加权平均法。每次收货后根据库存数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并据以计算出发出存货及期末存货成本n 公式及例题：Page 94n 特点：n 工作量大n 能加强存货的日常管理。个别计价法n 定义：对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收货成本加以认定。n 特点：n 成本确认最准确n 实务上成本确认较难。计划成本法n 定义：存货的收入、发出、结存均采用计划成本，期末计算成本差异并调整为实际成本。n 公式：Page 96n 账户：材料成本差异n 例题：Page 96材料成本差异账户 材料成本差异n 资产的附加抵减账户n 按品种或类别进行明细核算，不能使用一个综合差价率。n 发出材料成本差异必须按月分摊顺差（实际计划）逆差（实际计划）结转顺差结转逆差存货实际成本计划成本的差异存货实际成本计划成本的差异图示例题 材料成本差异例题n 期初原材料账户借方余额3000，相应材料成本差异账户借余380。（1）本月购进原材料实际成本5800，计划成本6000。（2）本月直接生产耗用原材料计划成本5000。n 试计算并结转材料成本差异。材料成本差异图解*58005800 600050003804000 20080 100材料成本差异率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末应结转差异=50002%=100物资采购原材料 材料成本差异生产成本返回账户讲解返回原材料发出核算1005000 3000毛利率法n 定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率（或计划毛利率）匡算本期销售毛利，据以推算本期发出存货成本的一种方法n 公式：Page 96n 图示例题n 例题：Page 97n 特点：n 工作量小n 存货价值容易背离实际成本*n 适用：商品批发业毛利率法图示例题则：本月商品销售成本：200 000-80 000=120 000150 000 8 000150 000 42 000120 000库存商品主营业务成本 主营业务收入120 000推算本月商品销售毛利：200 00040%=80 000（毛利率40%）本月销售收入：8 000+150 000+42 000=200 000则：本月库存商品发出=本月商品销售成本=120 000零售价法n 定义：n 用成本占零售价的百分比计算期末存货成本，然后推算本期存货发出的一种方法。n 内容及公式：Page 97n 例题：Page 98n 适用：商品零售业（四）期末存货的计价n 成本与可变现净值孰低法：n 对期末存货按照成本与可变现净值*两者之中较低者计价的方法。n 含义：Page 99n 具体运用：Page 100n 账务处理：Page 101n 存货跌价准备账户存货跌价准备账户 例题：Page 102课堂练习n 存货的备抵账户n 会计期末计算应提，比较应提和已提的数额，进行补提或冲销。n 可变净现值回升时，应冲销原计提跌价准备，但冲销额最多不能超过原计提数。冲销提取补提已提的存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备练习n 某企业有关存货情况如下表，试编制分类比较法下1999 年末及2000 年末存货跌价准备的提取。项目 1999 年末 2000 年末成本 可 变 现净 值存 货 跌价 准 备成本 可 变 现净 值存 货 跌价 准 备五 金 20 000 21 500 24 000 23 900电线 12 000 11 000 13 000 12 800开关 8 000 9 500 11 000 11 100日 用 品 14 000 13 500 19 000 19 800肥皂 6 000 7 500 11 500 11 000毛巾 8 000 6 000 7 500 8 800合 计 34 000 35 000 43 000 42 80005005001000100分录分录解答n 1999 年末：借：管理费用 500 贷：存货跌价准备 500n 2000 年末：借：存货跌价准备 400 贷：管理费用 400第二节 原材料n 定义：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修利用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。n 一 按实际成本计价的核算n 材料的明细账、总账，全部按实际成本计价。n 二 按计划成本计价的核算n 明细账、总账，全部按计划成本计价。一 按实际成本计价的核算n 开设账户：原材料 在途物资 n 收入原材料的核算：n 发出原材料的核算：原材料账户n 按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。n 借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料。n 贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料。收入、盘盈发出盘亏、毁损原材料库存原材料在途物资账户n 原材料采用实际成本计价时开设本账户。n 本账户核算已付款或已开出承兑的汇票但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。n 按供货单位设明细账已支付或已承兑的材料物资货款验收入库在途物资已支付未入库材料收入原材料的核算n 1 外购n 2 自制或委托加工n 3 接受投资者投资n 4 接受捐赠n 5 债务重组获得n 6 非货币性交易取得n 7 盘盈1 外购n（1）单货同到n（2）单到货未到n（3）货到单未到n（4）预付账款购进单货同到借：原材料 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：银行存款单到货未到货到单未到预付账款购进单到货未到单到：借：在途物资 对方单位 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：银行存款货到：借：原材料 贷：在途物资 对方单位货到单未到预付账款购进货到单未到平时：不做处理，等单到一并处理。如逢月末单仍未到：借：原材料 贷：应付账款 暂估应付账款 下月初红字冲回单到：同“单货同到”预付账款购进预付账款购进预付：借：预付账款 贷：银行存款收货：借：原材料 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付：借：预付账款 贷：银行存款退款：借：银行存款 贷：预付账款自制或委托加工收回自制：借：原材料 贷：生产成本委托加工收回：借：原材料 贷：委托加工物资 接受投资者投资接受投资者投资借：原材料 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）接受捐赠接受捐赠借：原材料 10 000+300 贷：递延税款 10 000*33%=3300 贷：资本公积 10 000-3300=6700 贷：银行存款（相关税费）300债务重组获得债务重组获得借：原材料（应收账款账面价值进项税额+相关税费 补价）应交税金 应交增值税（进项税额）坏账准备（该应收账款已提准备）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付有关费用）应交税金（应交有关税金）非货币性交易取得银行存款 如涉及收到补价 银行存款（如涉及支付补价）非货币性交易取得借：原材料 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：换出资产（账面价值）返回78 页盘盈的原材料换出资产账面价值-增值税进项税额银行存款（支付有关费用）应交税金（应交有关税金）+有关税费（银行存款 收到补价）（营业外收入 非货币性交易收益）银行存款（支付补价）+补价（+收益-收到补价）盘盈的原材料借：原材料（实际成本）贷：待处理财产损溢*实际成本为同类或类似存货的市场价格。借：待处理财产损溢 贷：管理费用发出原材料的核算n 生产经营、加工领用n 基建福利领用n 出售生产经营、加工领用借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 其他业务支出 委托加工物资 贷：原材料基建福利领用基建福利领用借：在建工程 应付福利费 贷：原材料 应交税金 应交增值税（进项税额转出）出售出售借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入 应交税金 应交增值税（进项税额转出）借：其他业务支出 贷：原材料原材料按计划成本计价核算n 开设账户：n 原材料 物资采购 材料成本差异 n 收入原材料的核算：n 发出原材料的核算：原材料账户n 按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。n 借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料计划成本。n 贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料计划成本。收入、盘盈原材料的计划成本发出、盘亏、毁损原材料的计划成本原材料库存原材料的计划成本物资采购账户n 按对方单位设置明细账。n 月末若货到单未到，按暂估价格入帐，并在下月初红字冲回。入库途中损失损失应收赔偿支付价款和运杂费物资采购在途物资收入原材料的核算n 外购n 单货同到n 单到货未到n 货到单未到n 途中损耗n 自制材料、委托加工、接受捐赠等。n 除多了“材料成本差异”外，其余同实际成本计价的核算单货同到（计划成本）借：物资采购（实际成本）应交税金 应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本-计划成本）*贷：物资采购（实际成本）*若 实际成本-计划成本0，材料成本差异记贷方单到货未到单到货未到（计划成本）借：物资采购（实际成本）应交税金 应交增值税（进项税额）贷：银行存款货到时：借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本-计划成本）*贷：物资采购（实际成本）*若 实际成本-计划成本0，材料成本差异记贷方货到单未到货到单未到（计划成本）n 货到时暂不入账n 单到时同“单货同到”n 若月末单未到，按暂估款（合同价或计划价）入账：借：原材料 贷：应付账款 暂估应付账款n 下月初红字冲回途中损耗n 查明原因前：借：待处理财产损溢 贷：物资采购n 查明原因后处理：n 定额内合理损耗：采购成本n 责任索赔：其他应收款n 自然灾害：营业外支出 非常损失n 无法收回其他损失：管理费用发出原材料的核算n 平时按计划成本发出借：生产成本 制造费用等 贷：原材料（材料成本差异）n 月末分摊成本差异n 按月分摊n 一般使用当月实际成本差异率n 图解第三节 包装物和低值易耗品n 一 包装物n 包装物范围Page 113n 包装物的核算n 二 低值易耗品n 低值易耗品范围Page 117n 低值易耗品的核算包装物的核算n 账户：包装物n 具体核算n 收入的核算：比照“原材料”核算n 发出的核算n 生产领用n 出售n 出租出借n 课堂习题包装物账户 n 按包装物品种设置明细账。n 包装物数量不多，可将此科目并入原材料账户。n 如采用计划成本核算，月末应结转相应的成本差异。收入发出摊销*结存包装物净值包装物生产领用包装物的核算借：生产成本 贷：包装物出售包装物的核算n 随同产品出售并单独计价，销售时视同材料借：其他业务支出 贷：包装物n 随同产品出售不单独计价，列入营业费用。借：营业费用 贷：包装物出租出借包装物的核算n 领用时n 押金n 逾期未退包装物押金n 租金及报废n 例题：Page 116包装物课堂习题n 2001 年3 月，宏远公司关于包装物的有关业务如下：n 5 日，将包装物一批出借给花信商店，按成本价收取押金1 500 元，即存银行。n 13 日，甲产品生产包装物一批，成本2 000 元。n 16 日，出售商品一批，随同出售单独计价的包装物500 元，成本为200 元。n 20 日，收回出借包装物，其中1 000 元退回押金，其余500 元因损坏，不予退还。收回的包装物入库，退回的押金以现金支付。n 25 日，出借用包装物报废，原值300，残料收入原材料库，估价20。n 要求：根据以上业务编制会计分录包装物课堂习题解答1.借：银行存款 1 500 贷：其他应付款 花信商店 1 5002.借：生产成本 2 000 贷：包装物 2 0003.借：其他业务支出 200 贷：包装物 200 借：银行存款 500 贷：其他业务收入 427 应交税金 应交增值税（销）73包装物课堂习题解答（2）4.借：其他应付款 花信商店 1 500 贷：现金 1 000 其他业务收入 427 应交税金 应交增值税（销）735.借：原材料 20 贷：营业费用 20出租出借包装物领用时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）待摊费用 长期待摊费用 贷：包装物（包装物数额较大时）押金出租出借包装物押金收到押金：借：银行存款现金等 贷：其他应付款退回押金：借：其他应付款 贷：银行存款等逾期未退包装物押金逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税金 应交增值税（销项税额）借：其他业务支出 贷：应交税金 应交消费税*没收的加收押金：借：其他应付款 贷：应交税金（增值税、消费税）营业外收入租金及报废租金及报废租金：报废：即：残料收入冲减其他业务支出及营业费用 借：现金银行存款等 贷：其他业务收入 借：原材料等（残料收入）贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）低值易耗品的核算n 账户：低值易耗品n 摊销方法n 具体核算n 一次摊销法n 五五摊销法n 分次摊销法低值易耗品账户 n 收入低值易耗品比照“原材料”账户。n 如采用计划成本核算，月末应结转相应的成本差异。n 按低值易耗品类别、品种规格进行明细核算收入领用、毁损等库存未用及已用摊余低值易耗品价值低值易耗品低值易耗品摊销n 一次摊销法：n 领用时一次计入成本费用。n 五五摊销法：n 领用和报废时各摊销一半。n 分次摊销法：n 按原价和预计使用期限，计算并分次摊销。一次摊销法领用：报废：借：生产成本等 贷：低值易耗品 借：原材料等（残值收入）贷：生产成本等分次摊销法领用：摊销：报废：借：待摊费用 长期待摊费用 贷：低值易耗品 借：原材料等（残值收入）贷：成本费用等 借：成本费用等 贷：待摊费用 长期待摊费用 五五摊销法领用报废 借：成本费用等 1000 待摊费用 1000（长期待摊费用）贷：低值易耗品 2000 借：原材料等（残值收入）50 成本费用等 1000 贷：成本费用等（冲减残值收入）50 待摊费用 1000（长期待摊费用）第四节 委托加工物资n 一 成本的构成 Page 119n 二 账户：委托加工物资n 三 具体核算（例题 Page 120）：n 发出加工n 支付加工费运杂费等n 支付消费税n 加工完成收回委托加工物资账户 n 按加工单位设明细账。n 需缴纳消费税物资，若用于销售，则计入加工物资成本。n 加工完成验收入库时，如有必要需相应核算成本差异或商品进销差价。发出加工物资支付加工费、消费税等加工收回加工中的材料物资成本委托加工物资发出加工n 发出加工n 支付加工费运杂费等：借：委托加工物资 贷：原材料（材料成本差异）借：委托加工物资 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：银行存款等支付消费税支付消费税*n 收回后直接用于销售：借：委托加工物资 贷：应付账款（银行存款等）n 收回后用于连续生产应税消费品：借：应交税金 应交消费税 贷：应付账款（银行存款等）加工完成收回加工完成收回借：原材料 库存商品等 贷：委托加工物资（材料成本差异）（商品进销差价）第五节 库存商品n 商品流通企业的核算方法n 数量进价金额n 进价金额n 数量售价金额n 售价金额 进价核算库存商品 售价核算库存商品数量进价金额n 特点：n 批发企业n 进价核算库存商品，明细账详细核算数量。n 账户：n 物资采购（在途物资）库存商品n 主营业务收入 主营业务成本n 账务处理：Page 124售价金额n 特点：n 零售企业n 售价核算库存商品，实物负责制。n 账户：n 物资采购 库存商品 商品进销差价n 主营业务收入 主营业务成本n 账务处理例举商品进销差价账户n 本科目核算商品流通企业采用售价核算的商品售价和进价之间的差额。n 按商品类别或实物负责人设置明细账。n 商品进销差价率应在年末进行一次核实调整。已销或缺损商品分摊差价入库商品售价与进价的差额未销售未摊销的进销差价商品进销差价商品进销差价例举50005000 700060004000 200012806000物资采购库存商品 商品进销差价主营业务成本 1920 192030001200差价率计算差价率计算n 本例中：进销差价率=3200/（4000+6000）=0.32n 已销商品进销差价=6000*0.32=1920月末分摊前商品进销差价账户余额“库存商品”余+“主营业务收入”发生+“受托代销商品”余商品进销差价率=第六节 非货币性交易换入的存货一 有关概念二 计价三 账务处理n 处理思路及步骤n 多项资产的换入 Page 139一 有关概念n 货币性资产n 非货币性资产n 非货币性交易n 应确认的收益复习非货币性交易取得原材料的计价35 页 Page 133非货币性交易n 交易双方以非货币性资产进行交换。n 涉及补价的非货币性交易确认：收到补价企业：支付补价企业：收到的补价换出资产的公允价值25%支付的补价支付的补价+换出资产的公允价值25%非货币性交易应确认的收益n 收到补价企业应确认的收益=1-换出资产账面价值换出资产公允价值 补价例：换出资产为无形资产，账面价值5000，公允价值为8000。换入原材料账面价值7000，发票具明进项税额1190，收到补价1000。解答解答应确认的收益=（1-5000/8000）*1000=375原材料=5000-1000-1190+375=3185n 借：原材料 3185 应交税金 应交增值税（进）1190 银行存款 1000 贷：无形资产 5000 营业外收入 375二 计价n 不涉及补价：n 换出资产账面价值-可抵扣的进项税额+相关税费n 涉及补价：n 换出资产账面价值-可抵扣的进项税额+相关税费-收到的补价+应计收益n 换出资产账面价值-可抵扣的进项税额+相关税费+应付的补价非货币性交易处理思路及步骤借：换入资产 3000 贷：换出资产（账面价值）3000银行存款或应交税金 300+300银行存款 600营业外收入 非货币性 150*+150-600换出资产备抵 1000 4000具体核算：Page 135139资产的账面价值n 某项资产的账面价值指：该资产账户账面余额-该资产备抵账户余额n 如：应收账款应减除坏账准备，短期投资应减短期投资跌价准备，等等。n 转出该项资产时，一般需相应、同时转出该资产的备抵。n 如：借：坏账准备 贷：应收账款第七节 存货的盘存n 一 盘存制度n 永续盘存制n 实地盘存制 n 二 账务处理n 盘存结果处理程序：Page 142n 账户：待处理财产损溢n 账务处理永续盘存制n 概念：Page 140n 要点：存货的收入发出，随时登记并结出结存数量。n 优点：有利于加强对存货的管理。n 缺点：工作量大。实地盘存制n 概念：Page 140n 要点：平时只记存货收入的数量，定期盘存结存数量，用以倒挤当期的存货发出。n 公式：Page 140n 优点：核算较简单。n 缺点：不利于加强对存货的管理，同时加大了期末的核算工作量。n 适用：鲜活商品等。待处理财产损溢账户n 收益、损失双重性质账户。n 开设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。待处理损失收益处理转出待处理收益损失处理转出未处理净收益待处理财产损溢未处理净损失盘存损溢的账务处理原 因 处 理 备 注盘 盈计量收发差错盘 亏定额内损耗计量收发差错管理不善灾害、意外事故责任赔偿其他损失冲管理费用Page 143管理费用 净损失入账。即：成本价、扣除残料收入以及保险赔款。管理费用管理费用营业外支出其他应收款管理费用盘亏核算借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税金 应交增值税（进项税额转出）借：管理费用 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢n 9、静夜四无邻，荒居旧业贫。5 月-235 月-23Monday,May 22,2023n 10、雨中黄叶树，灯下白头人。06:29:3806:29:3806:295/22/2023 6:29:38 AMn 11、以我独沈久，愧君相见频。5 月-2306:29:3806:29May-2322-May-23n 12、故人江海别，几度隔山川。06:29:3806:29:3806:29Monday,May 22,2023n 13、乍见翻疑梦，相悲各问年。5 月-235 月-2306:29:3806:29:38May 22,2023n 14、他乡生白发，旧国见青山。22 五月 20236:29:38 上午06:29:385 月-23n 15、比不了得就不比，得不到的就不要。五月 236:29 上午5 月-2306:29May 22,2023n 16、行动出成果，工作出财富。2023/5/22 6:29:3806:29:3822 May 2023n 17、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。6:29:38 上午6:29 上午06:29:385 月-23n 9、没有失败，只有暂时停止成功！。5 月-235 月-23Monday,May 22,2023n 10、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。06:29:3906:29:3906:295/22/2023 6:29:39 AMn 11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。5 月-2306:29:3906:29May-2322-May-23n 12、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。06:29:3906:29:3906:29Monday,May 22,2023n 13、不知香积寺，数里入云峰。5 月-235 月-2306:29:3906:29:39May 22,2023n 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。22 五月 20236:29:39 上午06:29:395 月-23n 15、楚塞三湘接，荆门九派通。五月 236:29 上午5 月-2306:29May 22,2023n 16、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2023/5/22 6:29:3906:29:3922 May 2023n 17、空山新雨后，天气晚来秋。6:29:39 上午6:29 上午06:29:395 月-23n 9、杨柳散和风，青山澹吾虑。5 月-235 月-23Monday,May 22,2023n 10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。06:29:3906:29:3906:295/22/2023 6:29:39 AMn 11、越是没有本领的就越加自命不凡。5 月-2306:29:3906:29May-2322-May-23n 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。06:29:3906:29:3906:29Monday,May 22,2023n 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。5 月-235 月-2306:29:3906:29:39May 22,2023n 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。22 五月 20236:29:39 上午06:29:395 月-23n 15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。五月 236:29 上午5 月-2306:29May 22,2023n 16、业余生活要有意义，不要越轨。2023/5/22 6:29:3906:29:3922 May 2023n 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。6:29:39 上午6:29 上午06:29:395 月-23MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉