[精选]辅助生产成本与制造费用的核算培训教材(PPT 83页)11044.pptx

第六章第六章 辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本与制造费用的核算 第六章 结构框图辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配表制造费用分配表的编制及账务处理的编制及账务处理 生产多种产品车间生产多种产品车间辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 一、一、辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 二、二、辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 三、三、辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 四、四、生产多种产品车间辅助生产费用生产多种产品车间辅助生产费用的分配的分配第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点 辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。同时，也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并先将其分配记入各受益对象中。概念：辅助生产概念：辅助生产 为为企企业业的的基基本本生生产产车车间间、行行政政管管理理部部门门等等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。单位服务而进行的产品生产和劳务供应。v 服服务务对对象象主主要要服服务务于于企企业业内内部部，一一般般很很少少对对外外服务服务v 服务内容服务内容 产产品品生生产产：如如模模具具、工工具具、设设备备修修理理用用的的备备品备品备 件件等等；（一一般般非非对对外外产产品）品）劳劳务务供供应应：如如供供水水、供供电电、供供气气、运运输输、机机器修器修 理等；理等；二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集l辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。构成了这些产品或劳务的成本。l为了核算辅助生产车间所发生的费用，为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本生产成本-辅助辅助生产成本生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。车间的具体情况决定。辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 1 1、辅助生产车间只生产一种产品或只提、辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务供一种劳务 在在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置等车间，应按车间别设置“辅助生产成本辅助生产成本明细账明细账”，在账内按规定的成本项目设置在账内按规定的成本项目设置专栏，专栏，车间所发生的所有费用都登记在车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”内。内。日日期期凭凭证证摘摘 要要工工资资办公办公费费折旧折旧费费外购外购电电力力消耗消耗材材料料其他其他支出支出合合 计计转出转出余余额额略略 略略分配材料费分配材料费分配工资费用分配工资费用提取折旧费提取折旧费分配其他费用分配其他费用外购电力费用外购电力费用合合 计计本月转出本月转出辅助生产成本明细帐200X年8月车间:供电车间2 2、辅助生产车间生产多种产品或提、辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务供多种劳务 在在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”外，外，还应按所生产的各种还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设产品或劳务，分别开设“产品成本计算单产品成本计算单”，登登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在目的费用。其他费用可先在“制造费用制造费用-辅助生辅助生产车间产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。算其产品或劳务的成本。辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助车间：修理辅助车间：修理 200X年年X月月 单单位：元位：元摘要摘要成本项目成本项目合计合计转出转出原材原材料料燃料及燃料及动力动力工资及工资及福利费福利费制造制造费用费用材料费用分配表材料费用分配表动力费用分配表动力费用分配表工资及福利费分配表工资及福利费分配表制造费用分配表制造费用分配表辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表合计合计辅助生产成本归集辅助生产成本归集分配转出分配转出要素费用的分配要素费用的分配按车间及劳务按车间及劳务种类设置种类设置账内按成本项账内按成本项目设置目设置明细账的一种明细账的一种格式格式3、辅助辅助生产费用生产费用归集程序归集程序的区别的区别两种程序区别在于两种程序区别在于“制造费用制造费用”归集的不同归集的不同 辅助生产的制造费用辅助生产的制造费用单独设置单独设置“制造费用制造费用”科目核算科目核算 辅助生产的制造费用辅助生产的制造费用 不单独设置不单独设置“制造费用制造费用”科目核科目核算算 直接计入直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”科科目目第二种第二种程序程序第一种第一种程序程序4、辅助、辅助生产费用生产费用归集的帐务处理归集的帐务处理（1）设置）设置“制造费用制造费用”帐户的情况帐户的情况 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬。应付职工薪酬。借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧/原材料原材料/银行存款。银行存款。借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 会计期末会计期末“制造费用制造费用”结转结转（2）不）不设置设置“制造费用制造费用”帐户的情况帐户的情况 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款.三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配 1、辅助生产费用辅助生产费用分配的帐务处理分配的帐务处理 辅助辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。中的作用决定的。若辅助生产车间是生产产品若辅助生产车间是生产产品的的如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，劳务时，辅助生产车间除主要向基本生产车间辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。使辅助生产费用的分配产生了困难。账户结转图示账户结转图示 原原材材料料 辅辅助助生生产产成成本本 基本生产成本基本生产成本 应应付付职职工工薪薪酬酬 管理费用管理费用 制造费用制造费用 销售费用销售费用 低值易耗品。低值易耗品。发生时发生时会计期会计期末结转末结转归归 集集分分 配配问题：如果问题：如果辅助生产车间相互提供劳务辅助生产车间相互提供劳务/产品产品时，时，如何分配？如何分配？如某企业的两个辅助生产车间如某企业的两个辅助生产车间则，供水车间、供电车间需要相互进行费用分配则，供水车间、供电车间需要相互进行费用分配 计算供水车间费用需要确定其耗电费用计算供水车间费用需要确定其耗电费用 计算供电车间费用需要确定其耗水费用计算供电车间费用需要确定其耗水费用 供电车间供电车间供水车间供水车间小结小结：如果辅助生产车间内部相互提供产品或劳如果辅助生产车间内部相互提供产品或劳务，则辅助生产车间内部进行费用分配时，互为务，则辅助生产车间内部进行费用分配时，互为前提条件，相互牵制。前提条件，相互牵制。采用怎样的方法处理辅助生产车间之间的采用怎样的方法处理辅助生产车间之间的费费用分配是辅助生产费用分配的特点、难点。用分配是辅助生产费用分配的特点、难点。2、辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有主要有直接分配法直接分配法、一次交互分配法一次交互分配法、计划成本计划成本分配法分配法、代数分配法代数分配法和和顺序分配法顺序分配法等。等。（一）（一）直接分配法直接分配法1、含义：、含义：不考虑不考虑各辅助生产单位之间各辅助生产单位之间相互提供相互提供产品产品或劳务的情况。或劳务的情况。将各辅助生产车间发生的费用，直接分配将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给给除辅助生产车间以外除辅助生产车间以外的各受益产品、单位。的各受益产品、单位。不含消耗的其他辅助生产车间费用不含消耗的其他辅助生产车间费用 2、计算公式、计算公式 辅助生产车间辅助生产车间以外以外的其他受益单位的其他受益单位 对该辅助生产的产品或劳务的耗用对该辅助生产的产品或劳务的耗用量量某辅助生产车间待分配的费用某辅助生产车间待分配的费用分分配配率率各受益单位分配的辅助生产费用各受益单位分配的辅助生产费用不含消耗的其他辅助生产车间费用不含消耗的其他辅助生产车间费用=分配率分配率 各受益单位的耗用量各受益单位的耗用量举例举例 某企业设有供电、供气两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表61）。供气车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表62)。根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见表63）。辅助生产成本明细帐表6200X年8月车间:供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电外购电力力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合 计计转出转出余额余额略略 略略分配材料费分配材料费25 00025 000分配工资费用分配工资费用 54 00054 000提取折旧费提取折旧费21 36021 360分配其他费用分配其他费用28 00014 000 42 000外购电力费用外购电力费用210 000210 000合合 计计54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 352 360本月转出本月转出352 3600表6-2辅助生产劳务供应通知单200X年8月受受 益益 单单 位位用电度数用电度数用气数量用气数量供电车间供电车间 供气车间供气车间第一生产车间第一生产车间:产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用第二生产车间第二生产车间:产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用管理部门耗用管理部门耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3003 5004001 500200690合合 计计383 0006 800辅助生产费用分配表6200X年8月(直接分配法)项目分配费用分配数量分配率分配金额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额 数量 金额供电车间35236036080009830750030135026000254802730025530供气车间3400006290540550002702506003243069037320合计692360-571600-57910-62850根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本基本生产成本 571 600 制造费用 57 910 管理费用 62 850 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）352 360 辅助生产成本（修理车间）340 000优点：优点：分配一次，工作分配一次，工作简便简便。但它具有一定的假定性，但它具有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。生产车间和管理等部门所耗用。缺点：缺点：分配不精确，有时辅助生产车间相互提供分配不精确，有时辅助生产车间相互提供产品产品劳务劳务量较大时，分配结果与实际量较大时，分配结果与实际不符不符适用于：适用于：辅助生产内部相互提供产品劳务数量少辅助生产内部相互提供产品劳务数量少，涉，涉及及金额低的情况金额低的情况3 3、直接、直接分配法方法评价分配法方法评价（二）（二）交互分配法交互分配法1 1、含义、含义 对各辅助生产车间的成本费用进行对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配两次分配。u 首先在首先在各辅助生产车间各辅助生产车间进行一次交互分配，进行一次交互分配，u 然后将交互分配后的然后将交互分配后的实际费用实际费用，在辅助生产，在辅助生产车间、部门车间、部门以外以外的各受益单位进行分配。的各受益单位进行分配。2 2、特点：经过两次分配、特点：经过两次分配l 第一次：交互分配第一次：交互分配 在在辅助生产车间内部辅助生产车间内部进行分配；进行分配；l第二次：对外分配第二次：对外分配 在在辅助生产车间以外辅助生产车间以外的受益单位进行分配；的受益单位进行分配；3、计算公式、计算公式 第一次分配第一次分配 交互分配率交互分配率 每个辅助生产车间每个辅助生产车间分配的辅助生产费用分配的辅助生产费用某辅助生产车间待分配的费用某辅助生产车间待分配的费用该辅助生产提供产品或劳务的总量该辅助生产提供产品或劳务的总量交互分配率交互分配率该辅助生产车间的耗用量该辅助生产车间的耗用量第二次分配第二次分配 对外分配率对外分配率各个受益单位分配的辅助生产费用各个受益单位分配的辅助生产费用 经交互分配调整后的经交互分配调整后的某辅助生产车间的待分配费用某辅助生产车间的待分配费用辅辅助助生生产产车车间间以以外外的的受受益益单单位位对对该该辅辅助助生产的产品或劳务的耗用总量生产的产品或劳务的耗用总量对外分配率对外分配率各受益单位的耗用量各受益单位的耗用量交互分配前的费用交互分配前的费用 +交互分配转入的费用交互分配转入的费用 -交互分配转出的费用交互分配转出的费用举例举例 仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见见表表6)。账务处理如下：账务处理如下：（）交互分配的会计分录如下：（）交互分配的会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）25 500 辅助生产成本（修理车间）20 424 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）20 424 辅助生产成本（修理车间）25 500（）对外分配的会计分录如下（）对外分配的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 570 675制造费用 57 690 管理费用 63 995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）357 436 辅助生产成本（修理车间）334 924 辅助生产费用分配表表62005年8月(一交互分配法)项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间 修理车间生产成本制造费用数量金额 数量 金额 数量 金额数量 金额数量金额交互分配供电车间3523603830000.922220020424修理车间3400006800 5051025500小计692360-对外分配供电车间3574363608000.993075003044252600025740 27300 27271修理车间334924629053.25500026625060031950 69036724小计692360-570675-57690-63995合计692360-570675-57690639954、方法评价方法评价分配结果的准确性有了一定提高分配结果的准确性有了一定提高 （与直接分配法相比）；（与直接分配法相比）；影响成本计算的及时性；影响成本计算的及时性；进行两次分配，增加了计算的工作量；进行两次分配，增加了计算的工作量；（三）（三）计划成本分配法计划成本分配法/内部结算价格法内部结算价格法1、含义：、含义：指指辅辅助助生生产产车车间间生生产产的的产产品品或或劳劳务务，首首先先按照事先确定的按照事先确定的计划单位成本计划单位成本计算、分配辅助计算、分配辅助生产费用；生产费用；再再将将 与与 的的差额差额进行调整分配。进行调整分配。计划分配总额计划分配总额实际分配总额实际分配总额2、计算公式、计算公式 =单位计划成本单位计划成本 =单单位位计计划划成成本本各各受受益益单单位位的的实实际际耗耗用用量量 分配率分配率 各受益单位应分配的某种辅助生产费用各受益单位应分配的某种辅助生产费用3、差额的处理、差额的处理（1）差额含义差额含义 实际分配总额实际分配总额 计划计划分配总额分配总额=各辅助生产车间各辅助生产车间待分配的费用待分配的费用+分配转入的分配转入的耗用的其他辅助生产车间的费用耗用的其他辅助生产车间的费用 单位计划成本单位计划成本各受益单位的耗用量各受益单位的耗用量实际分配总额实际分配总额计划分配总额计划分配总额单位计划成本单位计划成本实际耗用量实际耗用量（2）差额处理方法）差额处理方法分配到各个受益单位；分配到各个受益单位；简化处理：直接计入简化处理：直接计入“管理费用管理费用”账户；账户；采采 用用举例举例 例例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，元，每立方每立方米的蒸汽计划米的蒸汽计划单位成本为单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见如下（见表表6-5）：）：账务处理如下：账务处理如下：根据表65中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本 辅助生产成本（供电车间）28 050 辅助生产成本（修理车间）22 200 基本生产成本 582 500 制造费用 59 000 管理费用 65 250 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）374 000 辅助生产成本（修理车间）383 000对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借:管理费用 14 390 贷:生产成本辅助生产成本 14 390辅助生产费用分配表表6200X年8月(计划成本分配法)项目直接发生费用分配数量计划单位成本按计划成本分配的金额直接发生数与转入数合计差异供电车间修理车间 生产成本 制造费用 管理费用数量金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额供电车间3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修理车间3400006800 55 5102805050002750006003300069037950362200-11800合计692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-143905 5、方法评价、方法评价 优点：优点：简化和加速了分配的计算工作简化和加速了分配的计算工作 便于考核和分析各受益单位的经济责任便于考核和分析各受益单位的经济责任 可以反映辅助生产车间的成本差异可以反映辅助生产车间的成本差异 缺点：缺点：对计划单位成本要求较高，应比较正确对计划单位成本要求较高，应比较正确（四）代数（四）代数分配法分配法1、含义、含义 利利用用代代数数中中解解多多元元一一次次方方程程组组的的原原理理，计计算出各辅助生产车间提供的产品和劳务的算出各辅助生产车间提供的产品和劳务的单位单位成本成本，再根据各个受益对象耗用辅助产品或劳，再根据各个受益对象耗用辅助产品或劳务的数量，计算其应承担的辅助生产费用。务的数量，计算其应承担的辅助生产费用。2、分配顺序及计算公式、分配顺序及计算公式（1）为每种辅助生产产品或劳务的）为每种辅助生产产品或劳务的单位成本单位成本设设置一个未知数置一个未知数X、Y、Z等；等；（2）针针对对每每种种辅辅助助生生产产提提供供的的产产品品或或劳劳务务，列列出一个出一个成本方程成本方程；分配率分配率关关 键键方程两端：方程两端：某辅助生产消耗的全部成本某辅助生产消耗的全部成本 单位成本单位成本 某辅助生产提供产品或劳务的数量某辅助生产提供产品或劳务的数量 某辅助生产待分配的费用某辅助生产待分配的费用 它所消耗的其他辅助生产产品或劳务数量它所消耗的其他辅助生产产品或劳务数量 其他辅助产品或劳务的单位成本其他辅助产品或劳务的单位成本两种表达方式两种表达方式（3）将所有的成本方程联立；将所有的成本方程联立；（4）求解方程，得出各个单位成本；）求解方程，得出各个单位成本；（5）将各辅助生产费用一次性分配给所有的）将各辅助生产费用一次性分配给所有的 受益单位。受益单位。各受益单位应负担的辅助生产费用各受益单位应负担的辅助生产费用 各受益单位耗用的辅助产品或劳务的各受益单位耗用的辅助产品或劳务的数数量量 该辅助产品或劳务的该辅助产品或劳务的单位成本单位成本举例举例 以例以例1的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下:首先，设首先，设X代表每度电的单位成本，代表每度电的单位成本，Y代表每修理工时的单位成本。代表每修理工时的单位成本。其次，建立如下多元一次方程组其次，建立如下多元一次方程组:383 000X=352 360+510Y.(1)6800Y=340 000+22 200X.(2)然后，解上述二元一次方程组然后，解上述二元一次方程组.将将(1)整理得整理得:352 360+510YX =_.(3)383 000将将(3)式代入式代入(2)式得式得:352 360+510Y6800Y=340 000+22 200_ 383 000则则Y=53.2349448484将将Y=53.2349代入代入(3)式得式得:352 360+51053.2349448484X=_ 383 000则则X=0.99088726337这样，经过计算，每度电的单位成本为这样，经过计算，每度电的单位成本为0.99088726337元，每修理工时的单位成本为元，每修理工时的单位成本为53.2349448484元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算出各车间、部门元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。应分配的辅助生产费用。根据计算结果编制的根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”如下（见表如下（见表6-6）。）。辅助生产费用分配表表6200X年8月(代数分配法)部门单位成本使用车间和部门合计供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间0.9908872633722200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修理车间53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合计-27150-21997-570873-57704-63783-741507根据表66中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）27 150 辅助生产成本（修理车间）21 997 基本生产成本 570 873 制造费用 57 704 管理费用 63 783 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）379 509 辅助生产成本（修理车间）361 9983、方法评价方法评价分配结果最为正确；分配结果最为正确；未知数较多时未知数较多时 ，计算工作比较复杂；，计算工作比较复杂；适用辅助产品适用辅助产品/劳务较少，或实现电算化企业；劳务较少，或实现电算化企业；（五）（五）顺序分配法顺序分配法/阶梯分配法阶梯分配法1、含义：、含义：各各辅辅助助生生产产车车间间按按照照受受益益的的多多少少进进行行排排序序，受益受益少少的排在的排在前前，先先将费用分配出去；将费用分配出去；受益受益多多的排在的排在后后，后后将费用分配出去。将费用分配出去。2、特点、特点排序在第一的辅助生产车间排序在第一的辅助生产车间l第一顺序分配费用第一顺序分配费用分配的数额该辅助生产车间待分配的费用；分配的数额该辅助生产车间待分配的费用；分配对象为分配对象为 辅助生产车间辅助生产车间以外以外的受益单位的受益单位 排序在排序在其后其后的其他受益的其他受益辅助生辅助生产车间产车间；排序在第二的辅助生产车间排序在第二的辅助生产车间l第二顺序分配费用；第二顺序分配费用；分配的数额该辅助生产车间待分配的费用分配的数额该辅助生产车间待分配的费用 第一顺序辅助生第一顺序辅助生产车间分配转产车间分配转 入的费用入的费用分配对象为分配对象为 辅助生产车间辅助生产车间以外以外的受益单位的受益单位 排序在排序在其后其后的其他受益辅助生产的其他受益辅助生产车间；车间；3、分配率分配率计算公式计算公式 辅助生产车间以辅助生产车间以外的受益单位外的受益单位后面顺序的辅后面顺序的辅助生产车间助生产车间某辅助生产某辅助生产车间待分配车间待分配的费用的费用分入的前面顺序分入的前面顺序的辅助生产车间的辅助生产车间的费用的费用对该辅助生产的产品或劳务的耗用量对该辅助生产的产品或劳务的耗用量待分配的费用待分配的费用举例举例 P76 6-5（见见表表6-7）。）。根据表根据表6-7中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）25 500 基本生产成本 571 952 制造费用 57 222 管理费用 63 186 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）400 000 辅助生产成本（修理车间）377 860 4 4、方法评价方法评价考考虑虑了了辅辅助助生生产产车车间间之之间间相相互互提提供供产产品品或或劳劳务的情况；务的情况；由由于于排排列列在在先先的的辅辅助助生生产产车车间间不不负负担担耗耗用用排排列列在在后后辅辅助助生生产产车车间间的的费费用用，辅辅助助生生产产车车间间之之间间的的相相互互分分配配是是不不充充分分的的，分分配配结结果果的的准准确确性性受到一定影响；受到一定影响；适用顺序明显，前顺序耗费费用少；适用顺序明显，前顺序耗费费用少；第二节第二节制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 l制造费用制造费用 为为基基本本生生产产和和辅辅助助生生产产而而发发生生的的，应应计计入入产产品品成成本本，但在，但在“基本生产成本基本生产成本”账户和账户和“辅助生产成本辅助生产成本”账账户中户中没有专设成本项目没有专设成本项目的各项的各项生产费用生产费用。l讲解内容讲解内容 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配 这些费用的发生，首先要按这些费用的发生，首先要按车间车间予以予以归集归集，然后，然后通过一定分配方法通过一定分配方法分配分配给相应的受益对象（给相应的受益对象（各产品各产品）归集的内容及账务处理归集的内容及账务处理分配的方法分配的方法一、制造费用的归集一、制造费用的归集（一）制造费用归集的内容（一）制造费用归集的内容 明明确确企企业业在在产产品品生生产产（或或劳劳务务供供应应）过过程程中中，发发生的哪些费用作为制造费用予以归集生的哪些费用作为制造费用予以归集。制制造造费费用用归归集集的的费费用用大大多多属属于于间间接接生生产产费费用用，也也有部分属于有部分属于直接生产费用直接生产费用。车间管理费用车间管理费用 车间管理人员的工资、福利费；车间管理人员的工资、福利费；车间管理用房屋、设备折旧，修理费、租赁费等；车间管理用房屋、设备折旧，修理费、租赁费等；车间办公费、取暖费、水电费、劳动保护费等；车间办公费、取暖费、水电费、劳动保护费等；间接用于生产的费用间接用于生产的费用 厂房的折旧、修理费用；厂房的折旧、修理费用；机物料消耗等；机物料消耗等；生产用机器设备的折旧、修理费用等；生产用机器设备的折旧、修理费用等；间接生产费用间接生产费用 直接生产费用直接生产费用（二）账户设置（二）账户设置1、总账账户：制造费用、总账账户：制造费用 制造费用制造费用 归集归集发生发生 登记分配登记分配转转出出 的制造费用的制造费用 的制造的制造费用费用 一般，无余额一般，无余额 2、明细设置：按、明细设置：按车间车间、部门部门设置明细账；设置明细账；账账内内按按费费用用项项目目设专栏或专行。设专栏或专行。制造费用通过制造费用通过“制造费用制造费用”账户进行归集账户进行归集 制造费用明细帐制造费用明细帐辅助车间：修理辅助车间：修理 200X年年X月月 单单位：元位：元摘要摘要原原材材料料燃料燃料及动及动力力工资工资及福及福利费利费折旧折旧费用费用办办公公费费保险保险费费其其他他合合计计转转出出原材料费用分配表原材料费用分配表动力费用分配表动力费用分配表工资及福利费分配表工资及福利费分配表折旧费用分配表折旧费用分配表办公费办公费保险费保险费其他其他制造费用分配表制造费用分配表合计合计制造费用的归集制造费用的归集分配转出分配转出费用项目费用项目要素费用的分配要素费用的分配（三）（三）归集的会计分录归集的会计分录 借：制造费用借：制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 原材料（如：修理领用的备品备件）原材料（如：修理领用的备品备件）银行存款等银行存款等二、制造费用的分配二、制造费用的分配（一）分配对象确定的原则（一）分配对象确定的原则 按按受益受益原则，计入基本生产车间原则，计入基本生产车间/辅助生产车辅助生产车间所间所生产的产品或所提供的劳务的成本。生产的产品或所提供的劳务的成本。制造费用制造费用X车间车间 基本生产成本基本生产成本X产品（制造产品（制造费用）费用）辅助生产辅助生产成本成本X产品（制造费用）产品（制造费用）（二）分配计入方式（二）分配计入方式l 直直接接计计入入：对对于于只只生生产产一一种种产产品品/劳劳务务的的车车间间 制制造造费费用用X车车间间 基基本本生生产产成成本本A产品产品 直接计入直接计入不需要进行费用的分配不需要进行费用的分配l 间接计入间接计入：对于生产多种产品：对于生产多种产品/劳务的车间劳务的车间 制制造造费费用用X车车间间 基基本本生生产产成成本本A产产品品 基本生产成本基本生产成本B产品产品 分配计入分配计入遗留：如何分配分配方法遗留：如何分配分配方法（三）分配的会计分录（三）分配的会计分录 借：基本生产成本借：基本生产成本X X产品（制造费用）产品（制造费用）辅助生产成本辅助生产成本X X产品（制造费用）产品（制造费用）贷：制造费用贷：制造费用X X车间车间/部门部门注意明细科目的设置注意明细科目的设置（四）（四）三种制造费用分配方法三种制造费用分配方法 在在生产多种产品的车间里，生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，方法，在各种产品中进行分配。制造费用在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有的分配方法主要有实际分配率方式实际分配率方式、预算预算分配率方式分配率方式和和累计分配率方式累计分配率方式等三种。等三种。实际分配率方式实际分配率方式 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。也不一样。生产工时比例法生产工时比例法 直接工资比例法直接工资比例法 联合分配法联合分配法 生产工时比例法生产工时比例法 定义定义 生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额或定额)工时为工时为标准，标准，来分配制造费用的一种方法。来分配制造费用的一种方法。计算公式计算公式制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率=各种产品实际各种产品实际(或定额或定额)工时之和工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 =(或定额或定额)工时工时分配率分配率优缺点优缺点这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。采用这种方法来分配制造费用。例子例子 折合工时的计算折合工时的计算 在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，企业里，必须根据这一情况，将机床分为将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、修理、若干类，以各类机床每小时的折旧、修理、保养等费用或每小时机加工价格为依据，保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，确定工时折合系数。然后，将各种产品的将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。据以分配制造费用更为合理准确。例子 计算结果计算结果 例子例子 某重型机器厂加工台时折合系数如下（见某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表表6-10）。）。假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各种产品的生产工时折合如下（见表元，各种产品的生产工时折合如下（见表6-11）。）。根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造制造费用分配表费用分配表”如下（见表如下（见表6-12）。）。从上述分析结果可以看出，从上述分析结果可以看出，采取生产工时和折合工时分采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，一些机床型号较多，精密程度相差较大的企业里，以采精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。用折合工时分配制造费用更为合理。表6-10某重型机器厂加工台时折合系数类别类别 一类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类系数系数 20128410.5设备设备名称名称立车立车8M立车立车6M260搪搪.普通车床普通车床10M龙门刨龙门刨10M深孔钻深孔钻5M.龙门铣龙门铣3*7M磨床磨床6M螺旋铣螺旋铣3M.双头搪双头搪活牛刨活牛刨65车床车床.普通车床普通车床5M小牛头刨小牛头刨台台 钻钻.钳钳 工工划划线工线工.表6-11生产工时和折合工时表200X年8月类别系数甲产品乙产品合计生产工时折合工时生产工时折合工时生产工时折合工时12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合计-24017702208004602570计算结果计算结果表612 制造费用分配表 200X年8月