会计新制度模拟考试(一).pdf

会计模拟试卷（一）一、单项选择题（本题型2 4 题，每 题 1 分，共24分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2 B 铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效）1.下列会计处理，不正确的是（）oA.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入存货采购成本2 .甲公司2 0 0 7 年 1 月 1 日购入面值为10 0 万元，年利率为蝴的A债券；取得时支付价款10 4 万 元（含已到付息期尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2 0 0 7 年 1 月 5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2 0 0 7 年 12 月 3 1 日，A 债券的公允价值为10 6 万元，2 0 0 8 年 1 月 5 I I,收到A债券2 0 0 7年度的利息4万元；2 0 0 8 年 4月 2 0 日，甲公司出售A债券售价为10 8 万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。A.12 B.11.5 C.16 D.15.53.某投资企业于2 0 0 8 年 1 月 1 日取得对联营企业3 0%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为12 0 0 万元，账面价值为8 0 0 万元，固定资产的预计使用年限为1 0 年,净残值为零,按照年限平均法计提折旧。被投资单位2 0 0 8 年度利润表中净利润为2 2 0 0 万元,2 0 0 8 年 12 月 5日，联营企业向投资企业销售一批商品，售价为200万元，成本为16 0 万元,至 2 0 0 8 年 12 月 3 1 日，投资企业尚未将上述商品对外出售。双方适用的所得税税率为2 5 队假定考虑内部交易和所得税的影响，投资企业按权益法核算2 0 0 8 年应确认的投资收益为（）万元。A.6 6 0 B.6 4 2 C.6 5 1 D.4 8 04 .2 0 0 8 年 12 月 1 日，甲公司购买了 2 0 0 套全新的公寓以优惠价格向职工出售，住房平均每套购买价为10 0 万元，向职工出售的价格为每套8 8 万元；假定该2 0 0 名职工均购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10 年（含 2 0 0 8 年 12 月）。假定不考虑其他因素，则该公司2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日长期待摊费用余额为（）万元。A.2 0 B.2 0 0 0 0 C.1 9 9 8 0 D.2 3 8 05 .甲公司于2 0 0 8 年 1 月 1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4 年，设备价值为2 0 0 万元，预计使用年限为1 2 年。租赁合同规定：第 1 年免租金，第 2 年至第4 年的租金分别为3 6 万元、3 4万元、2 6 万元；第 2年至第4 年的租金于每年年初支付。2 0 0 8年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。A.0 B.2 4 C.3 2 D.5 06.下列不属于企业投资性房地产的是（）。A,企业持有以备经营出租的空置建筑物，企业管理当局做出正式书面决议，明确将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的B.房地产企业拥有并自行经营的饭店C.房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租I）.企业持有并准备增值后转让的土地使用权7 .关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（）。A.企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额8 .企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是（）。A.递延所得税资产减少 B.无形资产摊销C.经营性应收项目增加 D.经营性应付项目增加9 .甲公司应收乙公司货款6 0 0 万元，经磋商，双方同意按5 0 0 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 1 2 0 万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。A.甲公司资产减值损失减少2 0 万元，乙公司营业外收入增加1 0 0 万元B.甲公司营业外支出增加1 0 0 万元，乙公司资本公积增加1 0 0 万元C.甲公司营业外支出增加1 0 0 万元，乙公司营业外收入增加1 0 0 万元D.甲公司营业外支出1 0 0 万元，乙公司营业外收入增加2 0 万元1 0.甲公司2 0 0 8 年该公司分别销售A、B产 品 1 万件和2万件，销售单价分别为1 0 0 元和5 0元.公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2 0 0 8 年实际发生保修费1 万元，2 0 0 8 年年初预计负债余额为2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2 0 0 8 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。A.5 B.1 1 C.1 2 D.1 71 1.A公司2 0 0 6 年 1 2 月 3 1 I I 购入价值2 0 0 万元的设备，预计使用期5 年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为33%,从 2008 年起适用的所得税税率为25%2008 年 12月 31 I I 递延所得税负债余额为（）万元。A.48 B.12 C.7 2 D.15.8 412.国内甲公司的记账本位币为人民币。2008 年 12月 5 I I 以每股7 港元的价格购入乙公司的 H股 10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1 港元=1 元人民币，款项已支付。2008年 12月 3 1 日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8 港元，当日汇率为1 港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年 12月 3 1 日应确认的公允价值变动损益 为（）元。A.2000 B.0 C.-1000 D.100013.2008年 12月 3 1 日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项己收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5 年，预计净残值为零。2009年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2009年 1 月 1 日，租期为3 年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。A.-88 B.-32 C.-8 D.4014.某企业于2007年 10月 1 日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%,两年期。至 2008年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于 2008年 1 月 1 日从银行取得1 年期一般借款300万元，年利率为6%。借入款项存入银行,工程于2008年年底达到预定可使用状态。2008年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款150万元，2008年 10月 1 日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2008年 3 月 3 1 日至 2008年 7 月 3 1 日发生非正常中断。则 2008年借款费用的资本化金额为（）万元。A.7.5 B.32 C.95 D.39.515.下列项目中，属于会计估计变更的是（）。A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法16.甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2007年 1 月 1 日，甲公司以银行存款780万元取得乙公司所有者权益的8 0%,另支付相关税费3 万元，同I I乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年 1 月 1 日，甲公司应确认的合并成本为（）万元。A.780 B.783 C.880 D.80017.A公司于2004年 12月 1 日购入并使用 台机床。该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8 年，预计净残值4000元，按年限平均法计提折旧。2008年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5 年，净残值改为2000元，折旧方法不变，所得税税率为25%,则该估计变更对2008年净利润的影响金额是（）元。A.-16000 B.-12000 C.16000 D.1200018.甲企业是一家大型机床制造企业，20X 7年 12月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于20X 8年 4 月 1 日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至 20X 7年 12月 3 1 日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原材料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。20X 7年 12月 3 1 日，甲企业的下列处理中，正确的有（）。A.确认预计负债2 0 万元 B.确认预计负债3 0 万元C.确认存货跌价准备2 0 万元 D.确认存货跌价准备3 0 万元1 9.甲公司2 0 0 9 年 3月在上年度财务报告批准报出后，发现2 0 0 7 年 1 0 月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2 0 0 7 年应摊销的金额为1 2 0 万元，2 0 0 8 年应摊销的金额为4 8 0 万元。2 0 0 7 年、2 0 0 8 年实际摊销金额均为4 8 0 万元。甲公司对此重要前期差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为2 5%,按净利润的1 0%提取法定盈余公积。甲公司2 0 0 9年年初未分配利润应调增的金额是（）。A.2 7 0 万元 B.2 4 3 万元 C.3 6 0 万元 D.9 0 万元2 0.乙公司2 0 0 8 年 1 月 1 I I 发行票面利率为4%的可转换债券，面 值 1 6 0 0 万元，规定每1 0 0元债券可转换为1 元面值普通股9 0 股。2 0 0 8 年乙公司利润总额为1 2 0 0 0 万元，净利润9 0 0 0万元，2 0 0 8 年发行在外普通股8 0 0 0 万股，公司适用的所得税率为2 5%。乙公司2 0 0 8 年稀释每股收益为（）元。A.1.5 B.1.1 2 5 C.0.9 6 D.1.2 82 1.乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司（以下简称甲公司）投资实施的“B O T”项目。于 2 0 0 8 年开始建设，2 0 1 0 年底完工，2 0 1 1 年 1 月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水1 2 0 万吨。该厂建设总投资3 6 0 0 万元，包括：4 3.2 8 亩土地，5.4 公里截污管网和污水处理厂厂内设施。乙污水处理厂工程由甲公司投资、设计、建设和经营，特许经营期为2 5 年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给0.8 0 元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 I I,甲公司实际发生合同费用1 0 8 0 万元，预计完成该项目还将发生成本2 5 2 0万元；2 0 0 9 年实际发生合同费用1 2 6 0 万元，预计完成该项目还将发生成本1 2 6 0 万元；2 0 1 0底项目完工，实际发生合同成本3 6 0 0 万元。2 0 1 1 年乙污水处理厂每月实际平均处理污水1 0 0 万吨，每月发生成本费用2 0 万 元（不包括特许权摊销费用）。假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。（1）关于B 0 T 业务，下列说法中错误的是（）oA.建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照 企业会计准则第1 5号建造合同确认相关的收入和费用B.基础设施建成后，项目公司应当按照 企业会计准则第1 4 号收入确认与后续经营服务相关的收入C.建造过程如发生借款利息，应当按照 企业会计准则第1 7号借款费用的规定处理D.B 0 T 业务所建造基础设施应作为项目公司的固定资产（2）甲公司2 0 0 8 年该项目应确认的合同收入为（）万元。A.1 0 8 0 B.0 C.3 6 0 0 D.1 2 0 0（3）甲公司2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日该项目的完工百分比为（）。A.3 5%B.6 5%C.50%D.3 0%（4）甲公司2 0 1 1 年该项目应确认的利润总额为（）万元A.8 1 6 B.72 0 C.576 D.76 8二、多项选择题（本题型1 2题，每 题2分，共2 4分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2 B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）1.下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（）。A.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的3 0%降 为1 5%B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到8 0%,而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算E.因减持股份，使原投资比例由9 0%减少到3 0%,而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算2.下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（）oA.支付生产工人工资B.固定资产和投资发生严重减值C.股票和债券的发行D.火灾造成重大损失E.外汇汇率发生重大变化3 .下列各项中，通常应确认收入的有（）A.预计不可收回货款的商品在发出时B.采用收取手续费方式委托代销的商品在商品发出时C.订货销售在商品发出时D.预收款销售在商品发出时E.采用收取手续费方式委托代销的商品在收到代销清单时4 .下列项目中，属于借款费用的有（）oA.借款手续费用 B.发行公司债券发生的利息C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销E.发行权益性证券的融资费用5.下列属于关联方关系的有（）。A.A公司直接控制B公司，A公司与B公司B.A公司和B公司共同控制C公司，A公司与B公司C.B公司和C公司同受A公司控制，B公司与C公司D.A公司对B公司能够施加重大影响，A公司与B公司E.B公司和C公司同受A公司重大影响，B公司与C公司6 .下列关于或有事项的表述，正确的有（）。A.对于清偿因或有事项而确认的负债所需支出，预期由第三方或者其他方补偿的，只有在补偿金额基本确定能够收到时，该补偿金额才能作为资产单独确认B.当或有负债是企业的一项潜在义务时，不应确认为企业的一项负债；但当或有负债是企业的一项现时义务时，则应确认为一项负债C.对于应予披露的或有负债，应在财务报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性以及预计支付的时间D.因或有事项而确认的预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，同时在财务报表附注中披露E.为其他单位提供债务担保形成的或有负债，无需在财务报表附注中披露7 .下列关于上市公司中期财务报告的表述中，错误的有（）。A.在报告中期发现的以前年度重大会计差错，应调整相关比较财务报表期间的净损益和相关项目B.在报告中期发放的上年度现金股利,在提供可比中期财务报表时应相应调整上年度末的资产负债表及利润表项目C.上年中期纳入合并财务报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时,不应将该子公司纳入合并范围D.在报告中期新增符合合并财务报表合并范围的子公司，因无法提供可比中期合并财务报表,不应将该子公司纳入合并范围E.在报告中期对财务报表项目及其分类进行调整时，如无法对比较财务报表的有关项目金额进行重新分类,应在中期财务报表附注中说明原因8.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（）。A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表 I 当I I 权益工具的公允价值重新计量B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表H当I I权益工具的公允价值重新计量9.假定A公司2 0 0 8年 1 月 1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 0 0 0 万元，分 3 年支付，2 0 0 8 年 1 2 月 3 1日支付1 0 0 0 万元，2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日支付6 0 0 万 元,2 0 1 0 年 1 2 月 3 1 日支付4 0 0 万元。假定A公司3 年期银行借款年利率为6 双 A公司适用的所得税税率为2 5 机要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至 第（4）题。（1）2 0 0 8 年 1 月 1日取得固定资产时，下列说法中正确的有（）oA.固定资产入账金额为1 8 1 3.2 4 万元B.固定资产入账金额为2 0 0 0 万元C.长期应付款”科目的入账金额为2 0 0 0 万元D.“长期应付款”的摊余成本为1 8 1 3.2 4 万元E.“长期应付款”的摊余成本为2 0 0 0 万元（2）2 0 0 8 年 1 月 1日取得固定资产时，下列说法中正确的有（）。A.固定资产的计税基础为2 0 0 0 万元B.固定资产的计税基础为1 8 1 3.2 4 万元C.应确认递延所得税资产4 6.6 9 万元D.不应确认递延所得税资产E.长期应付款的计税基础为2 0 0 0 万元（3）关于2 0 0 8 年度的会计处理，下列说法中正确的有（）,A.未确认融资费用应按实际利率法摊销B.2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日，长期应付款的摊余成本为7 7.9 7 万元C.2 0 0 8 年确认的财务费用为1 0 8.7 9 万元D.未确认融资费用摊销会增加长期应付款的摊余成本E.未确认融资费用摊销会减少长期应付款的摊余成本（4）关于2 0 0 9 年度的会计处理，下列说法中正确的有（）A.2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日，资产负债表上长期应付款反映的金额为3 7 7.3 5 万元B.2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日，资产负债表上长期应付款反映的金额为4 0 0 万元C.2 0 0 9 年未确认融资费用摊销5 5.3 2 万元D.2 0 0 9 年未确认融资费用摊销2 2.6 5 万元E.2 0 0 9 年未确认融资费用摊销6 2.2 5 万元三、计算及会计处理题（本题型共4 题，每题8分，本题型共3 2 分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1 .A公司于2 0 0 7 年 1 月 1日从证券市场上购入B公司于2 0 0 6 年 1 月 1日发行的债券，该债券 5年期、票面年利率为5%、每 年 1 月 5日支付上年度的利息，到期日为2 0 1 1 年 1 月 1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 0 0 0 万元，实际支付价款为 1 0 0 5.3 5 万元，另支付相关费用1 0 万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6 吼 假定按年计提利息。2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日，该债券的预计未来现金流量现值为9 3 0 万元。2 0 0 8 年 1 月 2 I I,A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为9 3 0 万元。2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日，该债券的公允价值为9 1 0 万 元（不属于暂时性的公允价值变动）。2 0 0 9 年 1月 20日，A公司将该债券全部出售，收到款项9 0 5万元存入银行。要求：编制A公司从2 0 0 7 年 1 月 1日至2 0 0 9 年 1 月 2 0 日上述有关业务的会计分录。2 .甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于 2 0 X 6 年 5月 1日专门从某银行借入5 0 0 0 万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2 年，年利率为6%,利息到期一次支付。该广房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为4 5 0 0万元。假定利息资本化金额按年计算，专门借款中未支出部分全部存入银行，假定年利率为3 机每年按3 6 0 天计算，每月按3 0 天计算。（1）2 0 X 6 年发生的与厂房建造有关的事项如下：7月 1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1 0 0 0 万元。（2）2 0 X 7 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 0 0 0 万元。3月 1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 0 0 0 万元。4月 1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8 月 1日，工程重新开工。1 0 月 1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 0 0 0 万元。1 2 月 3 1 日，工程全部完工，可投入使用。（3）2 0 X 8 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1 月 3 1 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为4 5 0 0 万元。同日工程交付手续办理完毕，甲公司支付剩余工程价款5 0 0 万元。5月 1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2 0 X 6 年 5月 1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。5月 1 0 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。6月 1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为6月 1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务6 4 0 万元。小轿车的原价为1 5 0 万元，累计折旧为 3 0 万元，公允价值为1 3 0 万元。该别墅原价为6 0 0 万元，累计折旧为1 0 0 万元，公允价值为5 5 0 万元。两项资产均未计提减值准备。资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此认得甲公司普通股1 0 0 0 万 股（每股面值1 元），每股市价为4元。假定：不考虑与厂房建造、债务重组相关的税费。要求：（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。（2）编制甲公司在2 0 X 6 年 1 2 月 3 1 日与该专门借款利息有关的会计分录。（3）编制甲公司在2 0 X 7 年 1 2 月 3 1 日与该专门借款利息有关的会计分录。（4）计算厂房达到预定网使用状态时的入账价值。（5）计算甲公司在2 0 X 8 年 6月 1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。（6）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。3.2 0 X 9 年6 月3 0 日，P 公司向S 公司的股东定向增发1 0 0 0 万股普通股（每股面值1 元），市场价格为每股3.5 元，取得了S 公司7 0%的股权。假定P 公司和S 公司合并前不存在关联方关系。参与合并企业在2 0 X 9 年6 月3 0 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2 0 X 9 年6 月3 0 日 单位:万元P 公司S 公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金1 7 2 51 801 80应收账款1 2 0 080 080 0存货2 4 801 0 21 80长期股权投资2 0 0 086 01 5 2 0固定资产2 80 01 2 0 02 2 0 0无形资产1 80 02 0 06 0 0商誉000资产总计1 2 0 0 53 3 4 25 4 80负债和所有者权益：短期借款1 0 0 09 0 09 0 0假定：（1）P 公司和S 公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为2 5%；（2）若对S 公司个别报表进行调整，应考虑所得税的影响。应付账款15 0 012 012 0递延所得税负债10 08 08 0其他负债5 04040负债合计2 6 5 011401140实收资本（股本）3 0 0 010 0 0资本公积2 0 0 06 0 0盈余公积2 0 0 02 0 0未分配利润2 3 5 540 2所有者权益合计9 3 5 52 2 0 2负债和所有者权益总计12 0 0.53 3 42要求：（1）判断企业合并类型，并说明理由；（2）编制合并日（或购买日）P 公司长期股权投资的会计分录;（3）计算合并商誉；（4）编制合并H （或购买日）的调整分录和抵销分录；（5）编制合并日（或购买日）的合并资产负债表。合并资产负债表（简表）2 0 X 9 年6 月3 0 日 单位：万元P 公司S 公司抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产合并商誉资产总计负债和所有者权益：短期借款应付账款递延所得税负债其他负债负债合计实收资本（股本）资本公积盈余公枳未分配利润少数股东权益所有者权益合计负债和所有者权益总计4.国内甲上市公司以人民币为记账本位币，20X 9年1月2日，以21000万元人民币从美国某投资商中购入该国乙公司60%的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在20X 9年1月2日的公允价值等于其账面价值4600万美元，乙公司确定的记账本位币为美元。有关资料如下：20X 9年1月2日，甲公司的累计未分配利润为3600万元人民币，累计盈余公积为400万元人民币，乙公司的股本为4000万美元，折算为人民币30000万元人民币，累计未分配利润为540万美元，折算为人民币3996万元人民币，累积盈余公积为60万美元，折算为人民币444万元。20X 9年5月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司1000万美元：20X 9年10月10日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价 为200万美元，成本为1000万元人民币，甲公司收到款项存入银行，至20X 9年12月3 1日，乙公司已将上述商品全部对外出售。除上述事项外，甲、乙公司之间未发生任何交易。假定20义9年1月2日的即期汇率为1美元=7.2元人民币，5月1日的即期汇率为1美元=7元人民币，10月10日的即期汇率为1美元=6.9元人民币，12月3 1日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，年平均汇率为1美元=7元人民币。甲公司以平均汇率作为即期汇率的近似汇率折算乙公司利润表。20X 9年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析,甲公司借给乙公司的1000万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的部分。甲、乙公司20X 9年利润表、所有者权益变动表及20X 9年12月3 1日资产负债表有关项目及其金额见合并财务报表工作底稿。要求：（1）编制20义9年1月2日，甲公司取得乙公司60%的股权时的会计分录。（2）编制20X 9年5月1日，甲公司向乙公司借出1000万美元的会计分录。（3）编制20X 9年10月10日，甲公司向乙公司销售商品的会计分录。（4）编制20X 9年12月3 1日，甲公司借给乙公司的1000万美元因汇率变动产生的汇兑差额会计分录。（5）在合并报表工作底稿中编制将对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。（6）在合并报表中编制抵销分录（不考虑现金流量表项目的抵销分录）。（7）将调整分录和抵销分录过入合并报表工作底稿，计算合并报表各项目的合并金额，将计算结果填入合并报表工作底稿。合并财务报表工作底稿（部分）单位：万元项目甲公司（人民币）乙公司（美元）折算汇率乙公司（人 民币）合计数调整和抵销分录合并金额借方贷方货币资金200001000应收账款250001600存货350002000长期应收款6800对子公司投资210000固定资产702003000商誉资产总计1780007600应付账款9000200长期借款10000长期应付款10001000股本500004000盈 余 公 积（年初）40060盈 余 公 积（本年）10400180未 分 配 利 润（年初累计）3600540外币报表折算差额少数股东权益营业收入6000007000减：营业成本4000004000管理费用50000400财务费用10000100力 口：投资收益营业利润1400002500利润总额1400002500减：所得税费用36000700净禾1 润1040001800少数股东损益归属于母公司所有者的净利润提取盈余公积（本年）10400180未 分 配 利 润（年末）972002160负债和股东权益合计1780007600四、综 合 题（本题型共1 题。本题型共20分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司,主要从事电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税般纳税企业，适用的增值税税率为17%0甲公司所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3 月 1 日对外提供财务报告。（1）甲公司2008年 1至 11月份的利润表如下：利润表编制单位：甲公司 2008年 111月 单位：万元项 目1 至 11月累计数、营业收入70000减：营业成本50000营业税金及附加500销售费用1000管理费用2000财务费用100资产减值损失1400力 口：公允价值变动收益（损 失 以 号 填 列）2500投资 收 益（损 失 以 号 填 列）1500二、营业利润（亏 损 以 号 填 列）19000力 口：营业外收入1200减：营业外支出200三、利润总额（亏 损 总 额 以 号 填 列）20000减：所得税费用5000四、净 利 润（净 亏 损 以 号 填 列）15000（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:12月 1 日，甲公司向乙公司销售 批 A 产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/1 0,1/20,n/3 0 （假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司A 产品的成本为600万元。12月 10日，甲公司收到乙公司支付的货款。12月 2 日，甲公司与丙公司签订合同。合同约定：甲公司接受丙公司委托为其进行B 电子产品研发业务，合同价格为200万 元（不考虑增值税等税费）。至 12月 3 1 日，甲公司为该研发合同共发生劳务成本100万 元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供研发服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12月 3 日，甲公司与丁公司签订合同。合同约定：甲公司向丁公司销售C 产品一台，销售价格为200万元；甲公司承诺丁公司在两个月内对该产品的质量利性能不满意，可以无条件退货。12月 3 1 日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到丁公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为120万元。12月 3 日，甲公司采用分期收款方式向戊公司销售D 产品一台，销售价格为500万元，合同约定发出D 产品当日收取增值税85万元，余款分5 次于每年12月 3 日等额收取，第一次收款时间为2009年 12月 3 日。甲公司D 产品的成本为300万元。D 产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，增值税85万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 400万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益,年实际利率为7.93%o12月 4 日，甲公司与己公司签订合同，向己公司销售E 产 品 100台，销售价格为每台4万元。同时双方又约定，己公司3 个月内有权退货。E 产品成本为每台3 万元。同日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到己公司支付的款项。甲公司预计退货率为20%。至年末己公司已发生退货10台，甲公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的 开具红字增值税专用发票申请单 时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。12月 1 5 日，甲公司采用视同买断方式委托X公司代销新款G电子产品2 0 0 台，代销协议规定的销售价格为每台0.6 万元，将来受托方X公司没有将商品售出时，X公司可将商品退还给甲公司。新款G电子产品的成本为每台0.4 万元。协议还规定，甲公司应收购X公司在销售新款G 电子产品时回收的旧款G 电子产品，每台旧款G 电子产品的收购价格为0.0 5 万元。甲公司于1 2 月 1 5 日将2 0 0 台新款G电子产品运抵X公司。1 2 月 3 1 日，甲公司收到X公司转来的代销清单，注明新款G 电子产品已销售1 0 0 台。1 2月 3 1 日，甲公司收到X公司交来的旧款G电子产品1 0 0 台,同时收到货款6 5.2 万元（已扣减旧款 G电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款G电子产品相关的税费。1 2 月 1 8 日，甲公司与W 公司签订协议,将公司销售部门使用的1 0 台大型运输设备,以1 0 0 0 万元的价格出售给W 公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为8 6 4 万元,当时预计的使用年限为8 年,预计净残值为零，已使用1 年,累计折旧为1 0 8 万元,未计提减值准备。1 2 月 1 9 日，甲公司又与W 公司签订该批运输设备的回租协议.协议规定，甲公司自2 0 0 9年 1 月 1日起租用该批运输设备,租赁期6年,每年支付租金2 0 0 万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。1 2 月 2 0 日，甲公司收到W 公司支付的上述价款,并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。1 2 月 2 0 日，甲公司与庚公司签订产品销售合同 合同规定：甲公司向庚公司销售F产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为 6 0 0 万 元（不含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定庚公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为4 0 0 万元.1 2 月 2 5 日，甲公司将产品运抵庚公司，甲公司当日开始安装调试工作；预 计 2 0 0 9 年 2月 1 0 日产品安装调试完毕。甲公司至年末已发生安装费用1 5 万元，均为职工薪酬。（3）甲公司在1 2 月进行内部审计过程中,发现公司会计处理中存在以下问题,并要求公司财务部门处理：甲公司为工业生产企业，从 20 0 6 年 1 月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为H产 品“三包”确认的预计负债在20 0 8 年年初账面余额为8 万元，H产品已于20 0 7 年 4月 3 0 日停止生产，20 0 7 年9月 3 0 日前已全部售出，H产品的“三包”截止日期为20 0 8 年 9月 3 0 日。20 0 8 年第三季度发生的H产 品“三包 费用为