债务重组培训课程(PPT 66页)bhpq.pptx

第七章 债务重组本章主要内容：1.债务重组的概念2.债务重组的重组方式3.债务重组的会计处理4.以资产清偿债务的会计处理5.债务转为资本的会计处理6.修改其他债务条件的会计处理7.三种方式的组合方式的会计处理第一节 债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义1.重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为 属于重组的事项主要包括：1）出售或终止企业的部分业务 2）对企业的组织结构进行较大调整 3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区2.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项债务重组债务人财务困难（前提）债权人作出让步（必要条件）1）发生财务困难是指：债务人出现资金周转困难或经济陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务2）债权人作出让步是指：债权人同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务3）让步的方式主要有：减免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债务的利率【例题1 多选题】2012 年3 月31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款500 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（）。A.减免100 万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50 万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500 万元的固定资产偿还 D.以现金100 万元和公允价值为400 万元的无形资产偿还 E.以400 万元现金偿还【答案】ABE二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（可转换公司债券转为资本不属于债务重组）（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合现金资产货币资金，非现金资产货币资金以外的资产【例题2 单选题】甲公司欠乙公司600 万元货款，到期日为2012年10 月30 日。甲公司因财务困难，经协商于2012 年11 月15 日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550 万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务（假定不考虑相关税费的影响）。2012 年11 月20 日，乙公司收到第一批商品并验收入库，2012 年12 月31 日收到第二批商品并验收入库，同时办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为()。A.2012 年10 月30 日 B.2012 年11 月15 日C.2012 年11 月20 日 D.2012 年12 月31 日【答案】D【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件执行的日期。以非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日，因此选项D 正确。第二节 债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为“营业外收入债务重组利得”;债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（债务人）营业外收入=债务账面价值-实付金额（债权人）营业外支出=债权账面价值-实收金额账面价值=账面余额-坏账准备；若负差则贷记资产减值损失【例题.业务题】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2007月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。（1）乙公司3月20日会计处理如下：借：应付账款甲公司 117 贷：银行存款 97 营业外收入 20（2）甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款 97 坏账准备 15 营业外支出 5 贷：应收账款 117若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款 97 坏账准备 25 贷：应收账款 117 资产减值损失 5 课本p143 例7-1（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益），抵债非现金资产采用公允价值计量。（债务人）营业外收入债务账面价值抵债资产公允价值 资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值（债权人）营业外支出债权账面价值抵债资产公 允价值 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公积其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。【例题3 单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450 万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300 万元，已计提的存货跌价准备为30 万元，公允价值(计税价格)为350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()。（2007 年考题）A.40.5 万元 B.100 万元 C.120.5 万元 D.180 万元【答案】A【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350（1+17%）=40.5（万元）。2.债权人的会计处理借：资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费 应交增值税（进项税额）营业外支出 债务重组损失（借方差额）坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）银行存款（支付的取得资产相关税费）【例】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1日到期的货款。207年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。（1）甲公司的账务处理：计算债务重组利得：应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 34 000（200 00017%）债务重组利得 116 000 应作会计分录如下：借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费 应交增值税（销项税额）34 000 营业外收入 债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000（2）乙公司的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额 350 000 减：受让资产的公允价值 200 000 增值税进项税额 34 000 差额 116 000 减：已计提坏账准备 50 000 债务重组损失 66 000 应作会计分录如下：借：库存商品 200 000 应交税费 应交增值税（进项税额）34 000 坏账准备 50 000 营业外支出 债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000假如乙公司计提坏账准备120 000 元（不单独支付增值税）借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 坏账准备 120 000 贷：应收账款 350 000 资产减值损失 4 000债务重组 债务重组（15 15）假如乙公司向甲公司单独支付增值税（1）甲公司的账务处理借：应付账款 350 000 银行存款 34 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 营业外收入债务重组利得 150 000借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000（2）乙公司的账务处理借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 100 000 贷：应收账款 350 000 银行存款 34 0001.以库存材料、商品产品抵偿债务债务重组 债务重组（15 15）【例题.业务题】2011年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2011年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。债务重组 债务重组（15 15）（1）丙公司会计处理如下：借：应付账款 150贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 营业外收入 33借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80债务重组 债务重组（15 15）（2）甲公司的会计处理如下：借：库存商品 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 坏账准备 30 营业外支出 3 贷：应收账款 1502.以固定资产清偿债务【例题.单选题】2010年6月，甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（）万元。A.0 B.1.05 C.20 D.30【答案】B 甲公司该项债务重组应计入净损益的金额（906511.05）65（1203010）-1.05（万元）甲公司相关的账务处理：借：固定资产清理 80累计折旧 30固定资产减值准备 10贷：固定资产 120借：应付账款 90贷：固定资产清理 65 应交税费-应交增值税（销项税额）11.05营业外收入 13.95借：营业外支出 15贷：固定资产清理 15 3.以金融资产抵偿债务 4.以无形资产抵偿债务 例7-3,7-4,7-5二、债务转为资本二、债务转为资本（一）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价）营业外收入债务重组利得（二）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值）坏账准备 营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）【例题.业务题】2009年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50 000 000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以16 000 000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备3 000 000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应如何进行会计处理？甲公司应确认的债务重组利得的金额50 000 00016 000 00032 000 000（元）借：应付账款乙企业50 000 000贷：股本 16 000 000资本公积股本溢价 32 000 000营业外收入债务重组利得 2 000 000【例题5计算题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，（1）207年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。207年8月l0日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。要求：（1）计算甲公司与A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（2）计算A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。【答案】（1）甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=（6 000-800）-（2 200+2 300）=700（万元），应确认营业外支出700万元。借：在建工程 2 200 长期股权投资 2 300 坏账准备 800 营业外支出 700 贷：应收账款 6 000（2）A公司与甲公司债务重组过程中确认的债务重组利得（营业外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（万元），确认资产转让损益（营业外收入）=2 200-1 800=400（万元），确认资产转让损益=（2 600-200）-2 300=100（万元）（投资损失）。借：应付账款 6 000 投资收益 100 长期股权投资减值准备 200 贷：在建工程 1 800 长期股权投资 2 600 营业外收入债务重组利得 1 500 处置非流动资产利得 400三、修改其他债务条件2.附有或有条件的债务重组【例题6单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。A.16 B.16.9 C.26.9 D.0【答案】B【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（301.17+45）=16.9（万元）。（2）债权人账务处理。或有收入债权人一般不予以确认，不计入重组后债权的账面价值（基本确定能够收到的除外）。重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。实际收到或有收入时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出【例题.业务题】甲企业应收乙企业账款的账面余额为11 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，双方于2006年12月31日进行债务重组：甲企业同意豁免乙企业债务1 000元；剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日，期间每年末按2%的利率（等于实际利率）支付利息，并附一条件：债务重组后，乙企业2007年如果有盈利，则2008年按5%的利率向甲企业支付利息；若无盈利，则仍按2%的利率支付利息。假设甲和乙均预计乙企业2007年很可能盈利。甲企业没有对该应收账款计提坏账准备。不考虑其他因素。（2）2007年12月31日2007年盈利借：财务费用200 贷：银行存款2002007年亏损借：财务费用200贷：银行存款200借：预计负债300贷：营业外收入300（3）2008年12月31日2007年盈利的情形借：应付账款债务重组 10 000财务费用 200预计负债 300贷：银行存款 10 5002007年亏损的情形借：应付账款债务重组 10 000财务费用 200贷：银行存款 10 200（1）2006年12月31日债务重组日借：应付账款11 000贷：应付账款债务重组10 000预计负债 300营业外收入 700例7-7.7-8【例题7多选题】关于修改其他债务条件方式进行债务重组的，下列说法中错误的有（）。A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D.或有应付金额一定计入将来应付金额中E.债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额【答案】BDE四、以组合方式债务重组以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。例7-9【例题.综合题】3】A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。2007年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。（2）该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费）。A公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：（1）编制A公司2008年上述业务相关的会计分录。（2）编制B公司2008年上述业务相关的会计分录。（不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）A公司应编制以下分录：借：库存商品 300 应交税费应交增值税（进项税额）51 坏账准备 5 固定资产 200 营业外支出 29 贷：应收账款 585（2）B公司应编制以下分录：借：固定资产清理 234 累计折旧 200 贷：固定资产 434 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2借：应付账款 585 营业外支出 36（236-200）贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税（销项税额）51 固定资产清理 236 营业外收入债务重组利得 34 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200【例题8 计算题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2012 年9 月30 日，甲公司应收乙公司账款余额为150 万元，已提坏账准备20 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012 年10 月10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100 万元，增值税税额为17 万元。甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费2 万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，甲公司没有另向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品 115 应交税费 应交增值税（进项税额）17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2（2）2012 年12 月31 日，甲公司应收丙公司账款余额为200 万元，已提坏账准备60 万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50 万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012 年12 月31 日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款 债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10 要求：根据资料(1)至(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102 万元入账。更正分录如下：借：营业外支出 13 贷：库存商品 13 事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：借：营业外支出 40 资产减值损失 10 贷：其他应收款 50债务重组 债务重组（15 15）