会计职称《中级会计实务》习题精讲班1-20章.pdf

中级会计实务习题精讲班1-20章第 一 章 总 论本章应关注的主要内容有：（1）掌握会计要素概念及其确认条件；（2）掌握会计信息质量要求；（3）掌握会计计量属性及其应用原则；（4）熟悉财务报告目标；（5）熟悉财务报告的构成；（6）了解会计基本假设。【例 题 1】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账 B.应收债权的出售和融资C.售后回购的会计处理 D.售后租回的会计处理【答案】ABCD【例题2】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.委托代销商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品【答案】C【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（）0A.将融资租入固定资产视作自有资产核算 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备 D.将长期借款利息予以资本化【答案】BC【例题4】企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性要求。（）（根据2005年考题改编）【答案】X【例题5】利得和损失一定会影响当期损益。（）【答案】X【例题6】下列计价方法中，不符合历史成本计量基础的是（）oA.发出存货计价所使用的个别计价法 B.交易性金融资产期末采用公允价值计价C 发出存货计价所使用的先进先出法 D.发出存货计价所使用的移动平均法【答案】B【例题7】关于损失，下列说法中正确的是（）。A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出C.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目 答疑编号20010107：针对该题提问【答案】B【例题8】关于收入，下列说法中错误的是（）。A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入B.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认C 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入【答案】D第 二 章 存 货 00:26:36本章应关注的主要内容有：（1）掌握存货的确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算；（3）掌握存货可变现净值的确认方法；（4）掌握存货期末计量的核算；（5）熟悉存货发出的计价方法。【例 题 1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2 0 0 4 年 4月购入A材 料 1 0 0 0 公斤，增值税专用发票上注明的买价为3 0 0 0 0 元，增值税额为5 1 0 0 元，该批A 材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库9 9 0 公斤,在入库前发生挑选整理费用3 0 0 元。该批入库A 材料的实际总成本为（）元。（2 0 0 4 年考题）A.2 9 7 0 0 B.2 9 9 9 7C.3 O 3 O O D.3 5 4 0 0【答案】C【解析】该批入库A 材料的实际总成本=3 0 0 0 0+3 0 0=3 0 3 0 0 元【例题2】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为2 4 0 万元、3 2 0 万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为2 0 0 万元，市场价格为1 9 0 万元;乙商品没有签订销售合同，市场价格为3 0 0 万元;销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用1 2 万元、1 5 万元，不考虑其他相关税费;截止2 0 0 4 年1 1 月 3 0 日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。（2 0 0 5 年考题）A.6 0 B.7 7 C.8 7 D.9 7【答案】C【解析】甲商品的成本是2 4 0 万元，其可变现净值是2 0 0-1 2=1 8 8 万元，所以应该计提的存货跌价准备是2 4 0-1 8 8=5 2 万元;乙商品的成本是3 2 0 万元，其可变现净值是3 0 0-1 5=2 8 5 万元，所以应该计提的存货跌价准备是3 2 0-2 8 5=3 5 万元。2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是5 2+3 5=8 7 万元。【例 题 3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1 7%o 甲公司委托乙公司（增 值 税 般纳 税 人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为6 2 0 万元，支付的不含增值税的加工费为1 0 0 万元，增值税额为1 7 万元，代收代交的消费税额为8 0 万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）A.7 2 0 万元 B.7 3 7 万元 C.8 0 0 万元 D.8 1 7 万元【答案】A【解析】收回后用于继续加工的应税消费品，消费税是可以进行抵扣的不能计入成本所以本题中的实际成本=6 2 0+1 0 0=7 2 0 万元。【例题4】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）oA.购入存货支付的关税 B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.委托加工材料发生的增值税 D.自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】A B D【例题5】企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（）。A.自然灾害造成的毁损净损失 B.保管中发生的定额内自然损耗C.收发计量造成的盘亏损失 D.管理不善造成的盘亏损失【答案】A【例 题 6 长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税般纳税企业。（1）2 0 0 6 年 1 2 月 3 1 日，长江公司期末存货有关资料如下：存 货 品 种 数 量 单位成本（万元）账面余额（万元）备 注甲产品2 8 0 台 1 5 4 2 0 0乙产品5 0 0 台 3 1 5 0 0丙 产 品 1 0 0 0 台 1.7 1 7 0 0丁 配 件 4 0 0 件 1.5 6 0 0 用于生产丙产品合计 80002006年 12月 3 1 日，甲产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2006年 12月 3 1 日，乙产品市场销售价格为每台3 万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年 2 月 10日向该企业销售乙产品300台，合同价格为每台3.2万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2006年 12月 3 1 日，丙产品市场销售价格为每台2 万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。2006年 12月 3 1 日，丁配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有丁配件可用于生产400台丙产品，用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.75万元。2005年 12月 3 1 日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元，对其他存货未计提存货跌价准备;2006年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求：计算长江公司2006年 12月 3 1 日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。【答案】甲产品的可变现净值=280X(13-0.5)=3500万元，小于成本4200万元，则甲产品应计提跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700-(800-200)=100万元。乙产品有合同部分的可变现净值=300X(3.2-0.2)=900万元，其成本=300X3=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备;无合同部分的可变现净值=200X(3-0.2)=560万元，其成本=200X3=600万元，应计提准备=600-560=40 万兀。丙产品的可变现净值=1000X(2-0.15)=1850万元，其成本是1700万元，则丙产品不用计提准备，同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。丁配件对应的产品丙的成本=600+400X(1.75-1.5)=700万元，可变现净值=400X(2-0.15)=740万元，丙产品未减值，则丁配件不用计提存货跌价准备。2006年 12月 31 L1应计提的存货跌价准备=100+40-50=90万元会计分录：借：资产减值损失 100贷：存货跌价准备-甲产品 100借：资产减值损失 40贷：存货跌价准备-乙产品 40借：存货跌价准备-丙产品 50贷：资产减值损失 50第 三 章 固定资产 00:30:03本章应关注的主要内容有：(1)掌握固定资产的确认条件；(2)掌握固定资产初始计量的核算；(3)掌握固定资产后续支出的核算；(4)掌握固定资产处置的核算；(5)熟悉固定资产折旧方法。【例 题 1如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是()。A.固定资产的成本以购买价款为基础确定 B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否b n 符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化【答案】B【例 题 2】2013年 3 月 3 1 日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5 年，已使用3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2013年 8 月 3 1 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2 0 1 3 年度该固定资产应计提的折旧为()。A.1 2 8 万元 B.1 8 0 万元 C.3 O 8 万元 D.3 8 4 万元【答案】C【解析】2 0 1 3 年 8月 3 1 日改良后固定资产的赈面价值为：3 6 0 0-3 6 0 0/5 X 3+9 6=1 5 3 6 万元2 0 1 3 年应该计提折旧：1 5 3 6/4 X 4/1 2=1 2 8 万元。对于2 0 1 3 年 1 月份到3 月份应计提的折旧是3 6 0 0/5/1 2 X 3=1 8 0.所以2 0 1 3 年应计提折旧是1 8 0+1 2 8=3 0 8 万元。【例题3】下列固定资产中，应计提折I 日的固定资产有()。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产 D.大修理停用的固定资产【答案】B D【例题4】关于固定资产，下列说法中正确的有()。A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益C.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素D.与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本【答案】A B C【例题5】甲公司是家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：(1)2 0 0 7 年 1 2 月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为5 6 8 0 0 0 元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3%预计使用年限为6年。(2)2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力己难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线，成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。(3)2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日至2 0 1 0 年 3月 3 1 日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出2 6 8 9 0 0 元，全部以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了 4年，即为 1 0 年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%,折旧方法仍为年限平均法。(5)为筒化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。要求：(1)若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为7 0 0 0 0 0 元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录并计算2 0 1 0 年和2 0 1 1 年计提的折I 口额。(2)若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为6 0 0 0 0 0 元，计算2 0 1 0年和2 0 1 1 年计提的折旧额。【答案】2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日，固定资产已提折旧=5 6 8 0 0 0 X(1-3%)+6 X 2=1 8 3 6 5 3.3 3 元，固定资产的账面价值=5 6 8 0 0 0-1 8 3 6 5 3.3 3=3 8 4 3 4 6.6 7 元。借：在建工程 3 8 4 3 4 6.6 7累计折旧 1 8 3 6 5 3.3 3贷：固定资产 5 6 8 0 0 02 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日至2 0 1 0 年 3月 3 1 日，固定资产发生后续支出的会计分录借：在建工程 2 6 8 9 0 0贷：银行存款 2 6 8 9 0 0 2 0 1 0 年 3 月 31日，若 将 后 续 支 出 全 部 计 入 固 定 资 产 账 面 价 值，改扩建固定资产入账价值=3 8 4 3 4 6.6 7+2 6 8 9 0 0=6 5 3 2 4 6.6 7 元，因可收回金额为7 0 0 0 0 0 元，所以，后续支出可全部资本化。借：固定资产 6 5 3 2 4 6.6 7贷：在建工程 6 5 3 2 4 6.6 7 2 0 1 0 年折旧额=6 5 3 2 4 6.6 7 X (1 -3%)+(7 X 1 2+9)X 9=6 1 3 2 0.9 0 元 2 0 1 1 年折旧额=6 5 3 2 4 6.6 7 X(l-3%)+(7 X 1 2+9)X 1 2=8 1 7 6 1.2 0 元(2)因可收回金额为6 0 0 0 0 0 元，所以固定资产的入账价值为6 0 0 0 0 0 元。2 0 1 0 年折I 日额=6 0 0 0 0 0 X(l-3%)+(7 X 1 2+9)X 9=5 6 3 2 2.5 8 元2 0 1 1 年折I 日额=6 0 0 0 0 0 X(1-3%)+(7 X 1 2+9)X 1 2=7 5 0 9 6.7 7 元。例题6 某企业于2 0 0 7 年 9月 5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为9 0 0 万元，已提折旧2 0 0 万元，已提减值准备5 0 万元。在改扩建过程中领用工程物资3 0 0 万元，领用生产用原材料5 0 万元，原材料的进项税额为8.5 万元。发生改扩建人员工资8 0 万元，用银行存款支付其他费用6 1.5 万元。该生产线于2 0 0 7年 1 2 月 2 0 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 1 0 年，预计净残值为5 0 万元。2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为6 9 0 万元，预计未来现金流量现值为6 7 0 万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。要求：(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。(2)计算改扩建后的生产线2 0 0 8 年和2 0 0 9 年每年应计提的折旧额。(3)计算2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 I I 该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。(4)计算该生产线2 0 1 0 年和2 0 1 1 年每年应计提的折旧额。(金额单位用万元表示。)答疑编号2 0 0 3 0 1 0 6：针对该题提问【答案】会计分录：借：在建工程 6 5 0累计折旧 2 0 0固定资产减值准备 5 0贷：固定资产 9 0 0借：在建工程 3 0 0贷：工程物资 3 0 0借：在建工程 5 8.5贷：原材料 5 0应交税费一应交增值税(进项税额转出)8.5借：在建工程 8 0贷：应付职工薪酬 8 0借：在建工程 6 1.5贷：银行存款 6 1.5改扩建后在建工程账户的金额=6 5 0+3 0 0+5 8.5+8 0+6 1.5=1 1 5 0 万元借：固定资产 1 1 5 0贷：在建工程 1 1 5 0(2)2 0 0 8 年和2 0 0 9 年每年计提折旧=(1 1 5 0-5 0)+1 0=1 1 0 万元(3)2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日固定资产的账面价值=1 1 5 0-1 1 0 X 2=9 3 0 万元，可收回金额为6 9 0 万元，应计提减值准备 2 4 0 万元(9 3 0-6 9 0)。借：资产减值损失 2 4 0贷：固定资产减值准备 2 4 0(4)2 0 1 0 年和2 0 1 1 年每年计提折旧=(6 9 0-5 0)+8=8 0 万元第 四 章 无形资产 00:23:51本章应关注的主要内容有：(1)掌握无形资产的确认条件；(2)掌握研究与开发支出的确认条件；(3)掌握无形资产初始计量的核算；(4)掌握无形资产使用寿命的确定原则；(5)掌握无形资产摊销原则；(6)熟悉无形资产处置和报废。【例 题 1】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是()。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用【答案】C解析：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的确认为费用。【例题2】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按1 0 年摊销C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式D.无形资产的摊销方法只有直线法【答案】C【解析】选项A 使用寿命不确定的无形资产无法确定年限无法摊销，不摊销，到期末若减值提减值准备。D选项无形资产的摊销方法与无形资产有关经济利益的实现方法有关，除直线法以外还有生产总量法等。【例题3】某企业出售一项3 年前取得的专利权，该专利取得时的成本为2 0 万元，按 1 0 年摊销，出售时取得收入4 0 万元，营业税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（）万元。A.2 4 B.2 6 C.1 5 D.1 6【答案】A 解析出售该项专利时影响当期的损益=4 0-1 2 0-（2 0 4-1 0 X 3）J-4 0 X 5%=2 4 万元【例题4】企业出售无形资产发生的净损失，应计入（）。A.营业外支出 B.其他业务成本 C.销售费用 D.管理费用【答案】A【解析】企业出售无形资产的净损失应计入营业外支出，不能计入其他业务成本。【例题5】企业开发阶段发生的的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（）【答案】X【例题6 丙公司为上市公司，2 0 0 7 年 1 月 1日，丙公司以银行存款6 0 0 0 万元购入 项无形资产。2 0 0 8年和2 0 0 9 年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4 0 0 0 万元和3 5 5 6 万元。该项无形资产的预计使用年限为1 0 年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2 0 1 0 年应摊销的金额为（）万元。A.5 0 8 B.5 0 0 C.6 0 0 D.3 0 0 0【答案】B【解析】2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日无形资产账面净值=6 0 0 0-6 0 0 0+1 0 X 2=4 8 0 0 万元，可收回金额为4 0 0 0 万元，账面价值为4 0 0 0 万元;2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日无形资产账面净值=4 8 0 0 4）0 0+8=4 3 0 0 元，2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日计提减值准备前的账面价值=4 0 0 0-4 0 0 0 +8=3 5 0 0 万元，可收回金额为3 5 5 6 万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3 5 0 0 万元;2 0 1 0 年应摊销金额=3 5 0 0+7=5 0 0 万元。【例题7】2 0 0 1 年 1 月 1日，甲企业外购A 无形资产，实际支付的价款为1 0 0 万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2 0 0 2 年 1 2 月 3 1 日，由于与A 无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A 无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为1 8 万元。2 0 0 4 年 1 2 月 3 1 日，甲企业发现，导致A 无形资产在2 0 0 2 年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A 无形资产的可收回金额为2 2 万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。【答案】（1）2 0 0 1 年 1 月 1 日购入借：无形资产 1 0 0贷：银行存款 1 0 0（2）2 0 0 1 年摊销:借：管理费用 2 0贷：累计摊销 20(3)2002年摊销：借：管理费用 20贷：累计摊销 20(4)2002年计提减值准备：2002年 12月 3 1 日，无形资产的摊余价值为60 万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。借：资产减值损失 42贷：无形资产减值准备42(5)2003年摊销：2003年 1 月 1 日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3 年内每年摊销6 万元。借：管理费用 6贷：累计摊销 6(6)2004年摊销:借：管理费用 6贷：累计摊销 6(7)2004 年 12 月 31 日2004年 12月 3 1 日，无形资产的账面价值为6 万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准备。(8)2005年摊销:借：管理费用 6贷：累计摊销 6(9)2005年 12月 3 1 日转销无形资产和相关减值准备的余额：借：无形资产减值准备42累计摊销 58贷：无形资产 100【例题8】某 A 上市公司2007年 1 月 1 日，从 B 公司购买一项商标权，由于A 公司资金周转比较紧张，经与 B 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为5%,假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的商标权采用直线法按5 年摊销。2011年 1 月 1 日，A 公司将上述专利权对外出售，实得款项600000元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年摊销无形资产和确认利息费用。要求：编制A 公司2007年 1 月 1 日至2011年 1 月 1 日与上述业务有关的会计分录。【答案】2007年 1 月 1 日无形资产现值=1000000/(1+5%)+1000000/(1+5%)(1+5%)+1000000/(1+5%)(1+5%)(1+5%)=2723248 元未确认融资费用=3000000-2723248=276752元借：无形资产商标权 2723248未确认融资费用 276752贷：长期应付款 3000000(2)2007 年 12 月 31 日借：长期应付款 1000000贷：银行存款 1000000第一年应确认的融资费用=2723248X5%=136162.40元(3)2008 年 12 月 31 日借:财务费用136162.40贷:未确认融资费用136162.40借:管理费用544649.6(27232484-5)贷:累计摊销544649.6第二年应确认的融资费用=(3000000-1000000)-(276752-136162.40)X5%=92970.52 元借：长期应付款贷：银行存款10000001000000第三年应确认的融资费用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元借：财务费用贷：未确认融资费用借：管理费用贷：累计摊销(4)2009 年 12 月 31 日借：长期应付款贷：银行存款92970.5292970.52544649.6(27232484-5)544649.610000001000000借：财务费用贷：未确认融资费用借：管理费用贷：累计摊销(5)2010 年 12 月 31 日借：管理费用贷：累计摊销(6)2011年 1 月 1 日借：银行存款累计摊销贷：无形资产营业外收入47619.0847619.08544649.6(27232484-5)544649.6544649.6(27232484-5)544649.66000002178598.4272324855350.4第 五 章 投资性房地产 00:20:26本章应关注的主要内容有：(1)掌握投资性房地产概念和范围；(2)掌握投资性房地产的确认条件；(3)掌握投资性房地产初始计量的核算；(4)掌握投资性房地产后续计量的核算；(5)掌握投资性房地产转换的核算；(6)熟悉投资性房地产处置的核算。【例 题 1】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是()。A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更【答案】B【解析】A 选项应作为政策变更。B.C 选项符合条件的可以从成本模式转为公允价值模式，但不可以从公允价值模式转为成本模式。【例题2】关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有()。A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式【答案】BD【例题3】长江房地产公司(以下简称长江公司)于2007年 1 月 1 日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3 年，每 年 12月 3 1 日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为 2200万元，2007年 12月 3 1 日，该幢商品房的公允价值为2150万元，2008年 12月 3 1 日，该幢商品房的公允价值为2 1 2 0 万元，2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日，该幢商品房的公允价值为2 0 5 0 万元，2 0 1 0 年 1 月 5日将该幢商品房对外出售，收到2 0 8 0 万元存入银行。要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。(假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入)答案：(1)2 0 0 7 年 1 月 1日借：投资性房地产一成本 2 2 0 0贷:库存商品 2 0 0 0资本公积一其他资本公积 2 0 0(2)2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日借：银行存款 1 0 0贷：其他业务收入 1 0 0借：公允价值变动损益 5 0贷：投资性房地产一公允价值变动 5 0(3)2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日借：银行存款 1 0 0贷：其他业务收入 1 0 0借：公允价值变动损益 3 0贷：投资性房地产一公允价值变动 3 0(4)2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日借：银行存款 1 0 0贷：其他业务收入 1 0 0借：公允价值变动损益 7 0贷：投资性房地产一公允价值变动 7 0(5)2 0 1 0 年 1 月 5日借：银行存款 2 0 8 0贷：其他业务收入 2 0 8 0借：其他业务成本 2 0 5 0投资性房地产一公允价值变动 1 5 0贷:投资性房地产一成本 2 2 0 0借：资本公积一其他资本公积 2 0 0贷：其他业务收入 2 0 0借：其他业务收入 1 5 0贷：公允价值变动损益 1 5 0【例题4】大海公司于2 0 0 7 年 7月 1日，开始对-生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2 0 0 0万元，已提折旧2 0 0 万元，已提减值准备1 0 0 万元。在改扩建过程中领用工程物资40 0 万元，领用生产用原材料2 0 0 万元，原材料的进项税额为3 4 万元。发生改扩建人员薪酬5 0 万元，用银行存款支付其他费用6 6 万元。该厂房于2 0 0 7 年 1 2 月 2 0 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为2 0 年，预计净残值为5 0 万元。2 0 0 9 年 1 2 月 1 0 日，由于所生产的产品停产，大海公司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为2年，每年末收取租金，每年租金为1 8 0 万元，起租日为2 0 0 9 年 1 2 月3 1 日，到期日为2 0 1 1 年 1 2 月 3 1 日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折I 日方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。要求：(1)计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录；计算2 0 0 8 年厂房计提的折I 日额并编制会计分录；(3)编制2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日租出厂房业务的会计分录；(4)编制2 0 1 0 年 1 2 月 3 1 日收到租金、计提折旧的会计分录。【答案】(1)借：在建工程 1 7 0 0累计折旧 2 0 0固定资产减值准备 100贷：固定资产 2000借：在建工程 750贷：工程物资 400原材料 200应交税费一应交增值税(进项税额转出)34应付职工薪酬 50银行存款 66借：固定资产 2450贷：在建工程 2450(2)2008年厂房计提的折旧额=(2450-50)+20=120万元借：制造费用 120贷：累计折旧 120(3)2009年 12月 3 1 日厂房的账面价值=2450-120X2=2210万元借：投资性房地产 2450累计折旧 240贷：固定资产 2450投资性房地产累计折旧 240(4)2010 年 12 月 31 日借：银行存款 180贷：其他业务收入 180借：其他业务成本 120贷：投资性房地产累计折旧 120第 六 章 金融资产本章应关注的主要内容有：掌握金融资产的分类；掌握金融资产初始计量的核算；(3)掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；(4)掌握各类金融资产后续计量的核算；(5)掌握不同类金融资产转换的核算；(6)掌握金融资产减值损失的核算。手写板图示0601-01期末摊余成本=期初摊余成本+按实际利率计算的利息收入-本期收回的本息-计提的准备【例 题 1长江公司2007年 2 月 1 0 日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年 6 月 30日计提坏账准备150万元，2007年 12月 3 1 日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2007年 12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。A.300 B.100 C.250 D.0【答案】B【解析】应计提的坏账准备=(1200-950)-150=100万元。例题2 A 公司于2007年 4 月 5 日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4 元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，A 公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。A.700 B.800 C.712 D.812【答案】C【解析】交易费用计入成本，入账价值=200X(4-0.5)+12=712万元。【例题3】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有()oA.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】A C【例题4】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有()。A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益【答案】B D【解析】A选 项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期的投资收益中去。【例题5】可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。()【答案】X【解析】交易性金融资产和其他三类金融资产不能进行重分类。【例题6】可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。()【答案】V【解析】可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷 记“资本公积一其他资本公积”，只有债务工具回转时是通过损益奥产减值损失转回。【例题7】2 007 年 5月 1 0日，甲公司以6 2 0万元(含已宣告但尚未领取的现金股利2 0万元)购入乙公司股票2 00万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月 3 0 I I,甲公司收到现金股利2 0万元。2 007 年 6月 3 0日该股票每股市价为3.2 元，2 007 年 8月 1 0日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2 0元，8月 2 0 日，甲公司收到分派的现金股利。至 1 2 月 3 1 日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6 元，2 008 年 1月 3日以6 3 0万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月 3 0 日和1 2 月 3 1 日对外提供财务报告。要求：(1)编制上述经济业务的会计分录。(2)计算该交易性金融资产的累计损益。【答案】(1)编制上述经济业务的会计分录。2 007 年 5月 1 0日购入时借：交易性金融资产一成本 6 00应收股利 2 0投资收益 6贷：银行存款 6 2 62 007 年 5月 3 0 日收到股利时借：银行存款 2 0贷：应收股利 2 02 007 年 6月 3 0 日借：交易性金融资产一公允价值变动4 0(2 00X 3.2-6 00)贷：公允价值变动损益 4 0 2 007 年 8月 1 0日宣告分派时借：应收股利 4 0(0.2 0X 2 00)贷：投资收益 4 02 007 年 8月 2 0 日收到股利时借：银行存款 4 0贷：应收股利 4 02 007 年 1 2 月 3 1 日借：交易性金融资产一公允价值变动8 0(2 00X 3.6-2 00X 3.2)贷：公允价值变动损益 8 02 008 年 1 月 3日处置借：银行存款 6 3 0公允价值变动损益贷：交易性金融资产一成本交易性金融资产一公允价值变动投资收益12060012030(2)计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益=-6+40+40+80-120+30=64万元。例题8 A 公司于2007年 1 月 2 日从证券市场上购入B 公司于2006年 1 月