2020年中级会计职称《中级会计实务》-高频考点解析(八).pdf

内容框架金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的确认和终止确认金融资产和金融负债的计量历年真题分析本章属于考试重点章节。从历年考试情况来看，几乎每年必考，主客观题型均可以出现。考核客观题时，通常所涉及的知识点有：金融资产的分类与重分类、取得金融资产时相关交易费用的处理、三类金融资产的会计核算等内容。在主观题中，主要考查其他债权投资、其他权益工具投资、债权投资、交易性金融资产的核算，金融资产与长期股权投资或所得税等内容的结合。方 法&技巧本章知识点较多且有些专有名词晦涩难懂，学习本章时，关键要掌握解题思路，不必纠结一些专业术语的具体内涵。应当重点掌握金融资产的分类和重分类原则、各类金融资产的确认和计量、金融资产转移的有关概念界定，尤其是要通过对比来掌握各类金融资产核算的区别和内在联系。第一节金融资产和金融负债的分类 知识点：金融工具的相关概念()金融工具是指形成一方的金融资产,并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。如现金、股票、债券等，金融工具分为基本金融工具和衍生工具。【特征】(1)实务中的金融工具合同通常采用书面形式,非合同的资产和负债不属于金融工县，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义。(2)金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。【解释】以下几点帮助理解：(1)金融工具首先必须是合同。(2)合同即是权利和义务的统一。(3)金融工具合同的权利即是金融资产，金融工具合同中的义务即是金融负债或权益工具。(4)收入源于合同。签订合同时，资产=负债，不会有所有者权益的增加，即签订合同时没有收入产生。而履行义务时，义务即负债减少，即使资产不变，所有者权益也会增加，即收入产生。(5)持有对方股票，对持有股票方来说是金融资产，对发行股票方来说通常是权益工具。(6)持有对方债券，对持有方来说是金融资产，对发行方来说通常是金融负债。【例 题 多选题】下列不属于金融工具的有()。A.普通股股票B.预付账款C.债权投资D.应交企业所得税 正确答案BD 答案解析选项A 和 C,属于金融工具。知识点：金融资产的分类（）是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方金收取现金或其他金融资产的合同权利。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产融或金融负债的合同权利。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具资合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自产身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。【提示】关于金融资产的概念，/解即可。企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征对金融资产进行分类。管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式主要有三种：（1）以我取合同现金流量为目标；（2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标；（3）其他业务模式。合同现金流量特征合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。金融资产的合同现金流量仅包括两种：（1）本金的支付:（2）以未偿付本金金额为基础的利息的支付。注意如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错,也丕改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。1.以摊余成本计量的金融资产条件（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标;（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。举例企业一般应当设置贷款、应收账款、债权投资等科目,核算此类金融资产。【例 题 单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以摊余成本计量的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 正确答案C 答案解析甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量的金融资产确认条件，选项C 正确。2.以公允价值计量且其变动计入其他（1）一般情形:现金流量仅为本金和利息，但是，业务模式既以收取合同现金流量为 目 标,又以出售该金融资产为 目 标（即有在某种特定情况综合收益的金融资产下将其出售的打算）。（2）特殊情形（直接指定）：现金流量并非本金和利息的非交易性权益工具投资，在初始确认时，可直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。企业一般应当设置其他债权投资、其他权益工具投资等科目核算此类金融资产，其中，后者适用于非交易性权益工具投资等。【提示】需要注意的是企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，但是，在该项金融资产的整个核算过程中,除获得的股利收入外，其他相关的利得和损失均不得计入损益。另外，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。【解释】会计错配的解释:3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）二般情型:除划分为上述两类金融资产之外的金融资产。（2）特 殊 情 形（直接指定）：如果能够消除或显著减少会计错配,企业可以在初始确认金融资产时,将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经作出，不得撤铠。企业一般应当设置交易性金融资产等科目核算此类金融资产，本科目下设明细科目单独反映“指定类”。甲银行发放一笔贷款，固定利率。若甲银行对此贷款按期收取利息，最后收本金，有本金加利息测试，业务模式只为收利息，则应划分为以摊余成本计量的金融资产。同时，为了减少利率风险，甲银行与其他银行签订了一项利率互换合同（属于衍生金融工具），此利率互换合同没有利息和本金，只能作为交易性金融资产核算。贷款和利率互换合同是作为一组出现，互相依存。若是贷款按摊余成本计量，而利率互换合同按公允价值计量，则就出现了会计错配。为了消除会计错配，则甲银行可将贷款直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理,不得对以前已经确认的利得、损 失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。提示：企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。以下情形不属于业务 模 式 变 更:（1）企业持有特定金融资产的意图改变；（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售；（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。【金融资产重分类的具体情形有6种】【提示】分类:债权可以划分为：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。股权可以划分为：（1）重大影响以上：长期股权投资；（2）重大影响以下：金融资产。因股权没有本金和利息，所以不能划分为以摊余成本计量的金融资产。如果是交易性的，则划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。如果是非交易性的，则可以直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，也可以不指定，而划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类：股权类金融资产之间不能重分类，债权类金融资产之间可以重分类。知识点：金融负债的分类（）金融负债金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务;（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具;（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以国定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。【提示】关于金融负债的概念，了解即可。金融负债分为以摊余成本计量的金融负债和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。在非同一控制下企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成的金融负债应当按照后者处理。除下列各项外，应当将金融负债分类为摊余成本计量的金融负债（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（2）不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。（3）部分财务担保合同,以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、以低于市场利率贷款的贷款承诺。企业对所有金融负债，均不得进行重分类。【例 题 单选题】下列关于金融工具重分类的说法中，不正确的是（）。A.企业对所有金融负债均不得进行重分类B.金融资产之间进行重分类的，应当采用未来适用法进行会计处理C.如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更，未导致终止确认的，仍允许重分类D.如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产 正确答案C 答案解析选项C,如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的，不允许重分类。【例题判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。（）。正确答案X 答案解析对金融负债的分类一经确定，后续期间不可以重分类。第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认 知识点：金融资产和金融负债的确认和终止确认（）确认条件企业在座为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债金融资产终金融资产满足下列条件之一的,应当终止确认：1 收取该金融资产现金流量的合同权利终止止确认2该金融资产已转移，且该转移满足 企业会计准则第2 3号一一金融资产转移关于金融资产终止确认的规定。金融资产的一部分满足下列条件之一的,企业应将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：（1）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。（2）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。（3）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。金融负债金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的,企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除：终止确认债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义条件1务；2债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或其一部分）的主要责任。【例 题 单选题】甲公司的下列各项会计处理中，不正确的是（）。A.甲公司就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，因此，甲公司终止确认了与该债务工具的利息现金流量相对应的金融资产部分B.甲公司就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，因此，甲公司终止确认了与该债务工具利息现金流量相对应的金融资产部分C.甲公司就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，因此，甲公司终止确认了与该债务工具全部现金流量一定比例相对应的金融资产部分D.甲公司应付债权人乙公司1 0 0 0 万元货款。通过使用现金方式偿还3 0 0 万元；通过法院裁定方式解除偿债义务3 0 0 万元；通过与债权人乙公司达成协议方式豁免4 0 0 万元。因此，甲公司终止确认了该项 1 0 0 0 万元应付货款 正确答案B 答案解析甲公司就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，因此，甲公司应终止确认与该债务工具利息现金流量一定比例相对应的金融资产部分。第三节金融资产和金融负债的计量 知识点：金融工具的计量原则（）初始计量企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为废收项目处理。后续计量企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行后续计量。企业应当按照以下原则对金融负债进行后续计量：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。（2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。公允价值确定公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。第一层次输入值，是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报第二层次输入值,是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观察输入值，企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值。【例 题 判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（）正确答案 V 答案解析 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。【例题多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额 的 有（）。A.其他债权投资B.其他权益工具投资C.债权投资D.交易性金融资产 正确答案A B C 答案解析取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。知识点：以摊余成本计量的金融资产（）初始计量按公允价值进行初始计量,相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为废收项目。借：债权投资一一成 本（面值）一一利息调整（差额，或贷记）应收利息/债权投资应计利息贷：银行存款等【提示】“交易费用”包括手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。后续计量企业应当采用实际利率法,按摊余成本对该类金融资产进行后续计量。企业按照捶余成本和实际利率计算确认的利息收入,记入“投资收益”科目。借：应收利息/债权投资一一应计利息（债券面值X票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本X实际利率）债权投资一一利息调整（差额，或借记）【处置时】借：银行存款（实际收到的金额）债权投资减值准备（余额结平）贷：债权投资（余额结平）投资收益（差额，或借记）实际利率实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金;（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;（3）扣除计提的累计信用减值准备。指实际发生的减值。知识点：预期信用损失法（）适用对象企业对以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提信用减值准备时,应当采用“预期信用损失法”具体内容在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提,而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量 当 前（资产负债表日）应当确认的减值准备。【例 题 计算分析题】甲公司是一家制造业企业，其经营地域单一且固定。2 X 1 7 年，甲公司应收账款合计为3 5 0 0 万元。考虑到客户群由众多小客户构成，甲公司根据代表偿付能力的客户共同风险特征对应收账款进行分类。上述应收账款分类为以摊余成本计量的金融资产，不包含重大融资成分。甲公司使用逾期天数与违约损失率对照表确定该应收账款组合的预期信用损失。对照表以此类应收账款预计存续期的历史违约损失率为基础，并根据前瞻性估计予以调整。在每个资产负债表日，甲公司都将分析前瞻性估计的变动，并据此对历史违约损失率进行调整。假定下一年的经济情况预期将恶化，甲公司应收账款的逾期天数与违约损失率情况如下表所示：逾期情况账面余额（万元）违约损失率（%）未逾期1 5 0 00.3逾 期 1-3 0 日8 5 01.6逾期3 1-6 0 日5 0 03.6逾期6 1-9 0 日4 5 06.6逾期9 0 日2 0 01 0.6【解析】2 X 1 7 年资产负债表日甲公司应计提的坏账准备=1 5 0 0 X0.3%+8 5 0 X1.6%+5 0 0 X3.6%+4 5 0 X6.6%+2 0 0 X 1 0.6%=8 7 （万元）借：信用减值损失 8 7 0 0 0 0贷：坏账准备 8 7 0 0 0 0【例 题 计 算分析题】2 0 义0年 1 月 1日，X 公司支付价款1 0 0 0 万 元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值总额1 2 5 0 万元，票面利率4.7 2%,按年支付利息（即每年5 9 万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。X 公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。X 公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素。（计算结果保留整数）。为此，X 公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r,则可列出计算等式，5 9 X（1+r）-+5 9 X（1 +r）-2+5 9 X （1 +r）-：l+5 9 X （1+r）-4+（5 9 +1 2 5 0）X（1 +r）、=1 000(万元)采用插值法，可以计算得出r=10%。提示：中级会计实务考试中，实际利率通常作为已知条件出现。根据上述数据，X公司的有关账务处理如下：（1）20X 0年 1 月 1 日，购入债券：借：债权投资一一成本贷：银行存款债权投资一一利息调整 摊余成本=1 250-250=1 000（万元）（2）20X0 年 12 月 31 日：借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息 摊余成本=1 000+100-59=1 041（万元）（3）20X1 年 12 月 31 日：借：应收利息债权投资一利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息 摊余成本=1 041+104-59=1 086（万元）（4）20X2 年 12 月 31 日：借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息 摊余成本=1 086+109-59=1 136（万元）（5）20X3 年 12 月 31 日：借：应收利息债权投资一一利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息 摊余成本=1 136+114-59=1 191（万元）（6）20X4 年 12 月 31 日：借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：债权投资成本 摊余成本=0=1 191+X-59-1 2 5 0,则 X=1181 25015941(1 000X10%)595945(1 041X10%)595950(1 086X 10%)595955(1 136X10%)595959591 2501(万元)（面值）000（实际支付）250（挤）（挤）10059（挤）10459（挤）10959（挤）11459（挤）118（设为X,计算得来）59250【例 题 计算分析题】承【前例】，假定在2 0 X 2 年 1 月 1日（第三年年初），X 公司预计本金的一 半（即 6 2 5 万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2 0 X 4 年年末付清。此时，X 公司应当调整2 0 X 2 年年初的摊余成本（账面价值），计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率（1 0%）。（1）2 0 X 0 年 1 月 1日，购入债券：借：债权投资成本贷：银行存款债权投资利息调整 摊余成本=1 2 5 0 2 5 0=1 0 0 0 （万元）（2）2 0 X0 年 1 2 月 3 1 日:借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益（11 2 5 0 （面值）1 0 0 0 （实际支付）2 5 0 （挤）5 94 1 （挤）0 0 0 X1 0%）1 0 0借：银行存款贷：应收利息 摊余成本=1 0 0 0+1 0 0-5 9=1 0 4 1 （万元）（3）2 0 X1 年 1 2 月 3 1 日：借：应收利息债权投资一一利息调整贷：投资收益（15 95 95 94 5 （挤）0 4 1 X1 0%）1 0 4借：银行存款贷：应收利息 摊余成本=1 0 4 1 +1 0 4 -5 9=1 0 8 6 （万元）2 0 X 2 年 1 月 1日（第二年年末）：摊余成本=1 0 8 6 （万元）账面价值=1 2 5 0-2 5 0+4 1+4 5=1 0 8 6 （万元）按原计划的未来现金流量现值也等于1 0 8 6；因未来现金流量改变，而重新计算的现值是1 1 3 9；（第三年末现金流量6 8 4,第四年3 0,第五年6 5 5）（4）2 0 X 2 年 1 月 1日，调整期初摊余成本：借：债权投资利息调整贷：投资收益（15 95 95 31 3 9-1 0 8 6）5 3账面价值=1 0 8 6+5 3=1 1 3 9 （万元）摊余成本=1 0 8 6+5 3=1 1 3 9 （万元）（5）2 0 X2 年 1 2 月 3 1 日：借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益（15 95 5 （挤）1 3 9 X1 0%）1 1 4借：银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：债权投资成本 摊余成本=1 1 3 9+1 1 4-5 9-6 2 5=5 6 9 （万元）（6）2 0 X3 年 1 2 月 3 1 日：借：应收利息债权投资利息调整贷：投资收益5 95 96 2 56 2 53 02 7 （挤）（5 6 9 X1 0%）5 7借：银行存款 3 0贷：应收利息 3 0 摊余成本=5 6 9+5 7-3 0=5 9 6 （万元）（7）2 0 X4 年 1 2 月 3 1 日：借：应收利息债权投资一一利息调整贷：投资收益借：银行存款3 02 9 （挤）3 05 9 （设为X,计算得来）贷：应收利息3 0借:银行存款6 2 5贷：债权投资成本6 2 5 摊余成本=0=5 9 6+X-3 0-6 2 5,则 X=5 9 （万元）【提示】假定X 公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，并且利息不是以复利计算。则应当首先重新计算实际利率，然后，在计算摊余成本时应注意一次还本付息债券平时没有现金流入。【例 题 单选题】2 0 2 0 年年初，甲公司购买了 A公司当日发行的一般公司债券，面值为1 0 0 0 0 0 0元，票面年利率为4%,期限为5 年，买 价（公允价值）为 95 0 0 0 0 元，同时发生交易费用6 6 80 元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券每年年末支付一次利息，在第五年年末兑付本金（不能提前兑付）并支付最后一年利息。假定甲公司经计算确定的实际利率为5%。甲公司持有A公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）元。A.1 0 4 0 0 0 0B.2 0 0 0 0 0C.1 2 0 0 0 0 0D.2 4 3 3 2 0 正确答案D 答案解析累计应确认的投资收益=五年的现金流入之和（1 0 0 0 0 0 0 X 4%X 5）+债券初始入账时确认的利息调整金额 1 0 0 0 0 0 0-（95 0 0 0 0+6 6 80）=2 0 0 0 0 0+4 3 3 2 0=2 4 3 3 2 0 （元）。知识点：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资 产（）（-）按业务模式和现金流量特征划分为该类金融资产取得时企业应按其面值，借 记“其他债权投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额,贷记 银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“其他债权投资一一利息调整”科目持有期间（1）如为分期付息、一次还本的金融工具投资，企业在期末应按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借 记“应收利息”科目，按其摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷 记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资一利息调整”科目。（2）如为一次还本付息的金融工具投资，则应在计息时将票面利息记入“其他债权投资一一应计利息”科目。同时，应将减值损失或利得和汇兑损益之外的公允价值变动计入其他综合收益,借 记“其他债权投资一一公允价值变动”科目，贷 记“其他综合收益”科目,或编制相反分录。减值损失或利得和汇兑差邈应当计入当期损趣。减值时确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额、借记“信用减值损失”、按从其他综合收益中转出的累计损失金额贷记“基他综合收逆信用减值准备”科目。处置时应按实际收到的金额，借 记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷 记“其他债权投资”科目，差额记入“投资收益”科目，同时，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科II.【例 题 单选题】2 X 1 8 年 1 月 1日，甲公司以银行存款1 1 0 0 万元购入乙公司当日发行的5 年期债券，面值为1 0 0 0 万元，票面年利率为1 0%,每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.5 3%o 2 X 1 8 年 1 2 月 3 1 日该债券公允价值为1 0 95 万元，预期信用损失2 0 万元。不考虑其他因素，2X 1 8年 1 2 月 3 1 日，甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1 0 95B.1 0 7 5C.1 0 82.83D.1 0 6 2.83 正确答案A 答案解析其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2 X 1 8 年1 2 月 3 1 日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即 1 0 95 万元，选项A正确。【例 题 计 算分析题】2 0 X 7 年 1 月 1日甲保险公司支付价款1 0 2 8.2 4 4 元购入某公司发行的3 年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 0 0 0 元，票面年利率4%,实际年利率为3%,利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2 0 X 7 年 1 2 月 3 1 日，该债券的市场价格为1 0 0 0.0 94 元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下:（1）2 0 X 7 年 1 月 1 日，购入债券：借：其他债权投资成本 1 000-利息调整 28.24 4 （挤）贷：银行存款 1 028.24 4（2）20X 7 年 12 月 3 1 日：借：应收利息 4 0贷：投资收益 3 0.8 5其他债权投资一一利息调整 9.15借：银行存款 4 0贷：应收利息 4 0利息收入=1 028.24 4 X 3%=3 0.8 4 73 2 3 0.8 5 （元）年末摊余成本=1 028.24 4+3 0.8 5-4 0=1 019.09 4 （元）年末账面价值=1 000+28.24 4 9.15=1 019.09 4 （元）借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动 19贷：其他债权投资一一公允价值变动 19年末账面价值=1 000+28.24 4-9.15-19=1 000.09 4 （元）年末摊余成本=1 028.24 4+3 0.8 5-4 0=1 019,09 4 （元）（3）2 0 X 8 年 1 月 16 日，甲公司将该债券以1 03 9.09 4 元出售。借：银行存款 1 03 9.09 4其他债权投资公允价值变动 19贷：其他债权投资成本 1 000-利息调整 19.09 4投资收益 3 9利 息 调 整=（借方）28.2 4 4-（贷方）9.15 =19.09 4 （元）投资收益=1 039.094-(1 000+19.094-19)=39(元)借：投资收益 19贷：其他综合收益 19处置产生投资收益=3919=20(元)【例 题 计 算分析题】甲公司于2X 17年 12月 15日购入一项公允价值为1 000万元的债务工具,分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%,实际利率也为5%。2X 17年 12月 3 1 日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至950万元，甲公司计提信用减值损失30万元。为简化起见，本例不考虑利息。2X 18年 1 月 1 日，甲公司决定以当日的公允价值950万元出售该债务工具。假定不考虑其他因素。甲公司的相关账务处理如下：(1)购入该工具时：借：其他债权投资成本 1 000 000贷：银行存款 1 000 000(2)2X17 年 12 月 31 日：借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 500000贷：其他债权投资一一公允价值变动 500000借：信用减值损失 300000贷：其他综合收益一信用减值准备 300000(3)2X18 年 1 月 1 日：借：银行存款 9 500 000其他债权投资公允价值变动 5 00 000贷：其他债权投资成本 10 000 000借：其他综合收益信用减值准备 300 000贷：投资收益 300 000借：投资收益 500 000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动 500 000(二)指定为该类金融资产(非交易性权益工具投资)取得时应按其公允价值与交易费用之和，借记 其他权益工具投资一一座空”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借 记“应收股利”科目,按实际支付的金额，贷 记“银行存款”等科目。持有期间投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时.，按应享有的份额，借 记“应收股利”科目，贷 记“投资收益”科目。资产负债表日，按该类金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借 记“其他权益工具投资一一公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；反之，则编制相反分录。不计提损失准备,汇兑差额计入其他综合收益。处置时应按实际收到的金额，借 记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷 记“其他权益工具投资”科目，差额计入留存收益。同时，应将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。【例 题 计 算分析题】20X 8年 10月 12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2 万元。假定甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20X 8年 12月 3 1 日，乙公司股票市场价格为每股 18元。20X 9年 3 月 15日，甲公司收到乙公司宣告并分派的现金股利4 万元。20X 9年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5 万元后实际取得款项157.5万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，写出有关会计分录。（1）2 0 X 8年10月12日，购入股票：借：其他权益工具投资一一成本贷：银行存款（2）2 0 X 8年12月3 1日账面价值=18X10=180（万元）2 0 X 8年12月3 1日发生公允价值变动=180102=78（万元）借：其他权益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益（3）2 0 X 9年3月1 5日，收到宣告并分派的股利：借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（4）2 0 X 9年4月4日处置时：借：银行存款盈余公积利润分配一一未分配利润贷：其他权益工具投资一一成本公允价值变动1027844(160-2.5)157.52.2520.25102784410278借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配未分配利润处置产生投资收益=0 （万元）甲公司20义9年度因投资乙公司股票而产生投资收益=4 （万元）787.870.2 知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（）取得时以公允价值进行初始计量，相关交易费用计入投资收益,购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利计入座收款项。借：交易性金融资产一一成本应收股利（应收利息）投资收益贷：银行存款后续计量持有期间被投资单位宣告发放现金股利（或确认利息）时，应按享有的金额确认投资收益：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益资产负债表日按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益:借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益或做相反的分录处置时处置该类金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益:借：银行存款贷：交易性金融资产一一成本-公允价值变动（或借记）投资收益(或借记)【例题单选题】2018 年 10月 5日，甲公司以9元/股的价格购入乙公司股票200万股，支付手续 费 10万元。甲公司管理该项金融资产的业务模式为短线投资，赚取买卖价差。2 0 1 8 年 1 2 月 3 1 日，乙公司股票价格为1 2 元/股。2 0 1 9 年 3月 1 0 日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利3 0 万元:3月 2 0 日，甲公司以1 4 元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2 0 1 9 年确认的投资收益是()万元。A.4 3 0B.1 0 0 0C.1 0 3 0D.6 3 0 正确答案A 答案解析 2 0 1 9 年确认的投资收益=现金股利3 0+处置时公允价值与账面价值的差额(1 4 1 2)X 2 0 0=4 3 0 (万元)【例题单选题】甲公司2 0 1 9 年 1 0 月 1 0 日自证券市场购入乙公司发行的股票1 0 0 万股，共支付价款8 6 0 万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.1 6元。甲公司将购入的乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2 0 1 9 年1 2 月 2日，甲公司出售该项金融资产，收到价款9 6 0 万元。甲公司2 0 1 9 年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为()万元。A.1 0 0B.1 1 6C.1 2