初级会计实务课件持有至到期投资.ppt

持有至到期投资持有至到期投资课程总策划：郝建宇课程总策划：郝建宇 多媒体课件设计开发者多媒体课件设计开发者：郝建宇：郝建宇课程主讲：郝建宇课程主讲：郝建宇持有至到期投资持有至到期投资一、关于持有至到期投资：到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生金融资产。1、实际内容：市场上公开交易的债务工具，如债券2、划分为持有至到期投资的主要依据：（1）有固定到期日、回收金额固定或可确定，企业有明确意图准备持有至到期，且有能力持有至到期（2）有明确意图和有能力持有至到期各自的判断标准（3）当有例外情况表明该金融资产已不符合持有至到期投资标准时，应重分类为可供出售金融资产注：金融资产类别的划分是重要的职业判断，不同类别的金融资产采用不同的核算模式，从而对企业的损益确定有不同影响基本概念名义利率是资金提供者或使用者现金收取或支付的利率，但人们应当将通货膨胀因素考虑进去。例如，张某在银行存入100元的一年期存款，一年到期时获得5元利息，利率则为5%，这个利率就是名义利率。实际利率是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。投资的方式也很多，比如债卷，股票，地产，古董，外汇。其中，债券市场是对这些利率和实际利率最敏感的市场。可以说，美元的汇率是基本上跟着实际利率趋势来走的。持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的核算1、相关账户：持有至到期投资（分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账）；投资收益；应收利息等债券面值债券面值初始计量时实付初始计量时实付成本与面值之间成本与面值之间的差额及其以后的差额及其以后的调整的调整一次还本付一次还本付息情况下期息情况下期末计提的利末计提的利息息不考虑交易费用的情况下2、持有至到期投资取得的核算平价购买（票面利率=市场利率）借：持有至到期投资成本（面值）贷：银行存款等持有至到期投资持有至到期投资溢价购买（票面利率市场利率）借：持有至到期投资成本（面值）持有至到期投资利息调整贷：银行存款等持有至到期投资持有至到期投资折价购买（票面利率市场利率）借：持有至到期投资成本（面值）贷：银行存款等持有至到期投资利息调整1持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得2、持有至到期投资取得的核算借：持有至到期投资成本债券面值应收利息（实付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的价款）按差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”即，初始投资成本实际支付的价款已到付息日但尚未领取的利息注：买价中如包含分次付息的、已到付息期但尚未领取的利息，应单独记入应收利息，不作为初始成本.案例某股份有限公司于2012年4月1日购入面值为1000万元的3年到期的债券，并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为()万元。A1105B1100C1050D1000答案本题考查持有至到期投资成本的确认。债券投资的初始入账价值=1100-50=1050万元2持有至到期投资的持有资产负债表日确定债券利息收入：分期付息，一次还本债卷投资：借:应收利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（差额，或贷记）贷：投资收益（持有至到期期初摊余成本实际利率）一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资应计利息（票面利息）利息调整(差额，或贷记)贷：投资收益（持有至到期期初摊余成本实际利率）注意1.摊余成本是指该金融资产的初始确定金额经下列调整后的金额：(1)扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（3）扣除已发生的减值损失。2.实际利率法是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率法在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。如果有客观证据表明该金融资产的实际利率法计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率法代替实际利率法使用。注意投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）和本金-本期计提的减值准备备注：当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0案例甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元，期限3年，票面利率为3%，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销。2012年上半年利息已收到，不考虑其他的因素，则2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。（计算结果保留两位小数）答案本题考核持有至到期投资摊余成本的计量。2012年6月30日，实际利息收入=（60480+60）1.34%=811.24（万元）；应收利息=600001.5%=900（万元）；2012年7月1日持有至到期投资摊余成本=（60480+60）+881.24-900=60451.243持有至到期投资的减值持有至到期投资发生减值时，应当将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损失。持有至到期投资计提资产减值损失时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资转回减值准备时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失注意：已计提减值准备的持有至到期投资减值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。4持有至到期投资的持有企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。借：银行存款等持有至到期投资贷：持有至到期投资成本利息调整应计利息投资收益（差额，或借记）案例甲公司2012年12月31日将其于2010年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为3150万元，该债券系2010年1月1日发行的，面值为3000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限3年。甲公司将其划分持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为18万元，2012年12月31日，该债券投资的减值准备余额37.5万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。A-64.5B-55.5C-84D-117答案本题考核持有至到期投资的处置。处置持有至到期投资产生的投资收益=3150-（3000+30003%3-18-37.5）=-64.5案例1A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1000万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为4%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月1日至2011年1月1日上述有关业务的会计分录。答案（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000贷：银行存款1000（2）2007年12月31日借：应收利息40贷：投资收益40（3）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（4）2008年12月31日借：应收利息40贷：投资收益40答案（5）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（5）2009年12月31日借：应收利息40贷：投资收益40（6）2010年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40答案（7）2010年12月31日借：应收利息40贷：投资收益40（8）2011年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本1000应收利息40案例2甲股份有限公司203年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按每张1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）答案（1）203年1月1日借：持有至到期投资成本80000利息调整4000贷：银行存款84000（2）203年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8954（8400010.66%）持有至到期投资利息调整646收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600答案（3）204年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8886（84000-646）10.66%）持有至到期投资利息调整714收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（4）205年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8809（84000-646-714）10.66%）持有至到期投资利息调整791收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600答案（5）206年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8725（84000-646-714-791）10.66%）持有至到期投资利息调整875收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（6）207年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8626持有至到期投资利息调整974（4000-646-714-791-875）收到利息和本金时：借：银行存款89600贷：应收利息9600持有至到期投资成本80000案例3A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%、，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。（1）2007年1月1日借：持有至到期投资成本1000贷：银行存款967.50持有至到期投资利息调整32.50（2）2007年12月31日应确认的投资收益=967.505%=48.38万元，“持有至到期投资利息调整”=48.38-10004%=8.38万元。借：持有至到期投资应计利息40持有至到期投资利息调整8.38贷：投资收益48.38（3）2008年12月31日应确认的投资收益=（967.50+48.38）5%=50.79万元，“持有至到期投资利息调整”=50.79-10004%=10.79万元。借：持有至到期投资应计利息40持有至到期投资利息调整10.79贷：投资收益50.79（4）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=32.50-8.38-10.79=13.33万元，投资收益=40+13.33=53.33万元。借：持有至到期投资应计利息40持有至到期投资利息调整13.33贷：投资收益53.33（5）2010年1月1日借：银行存款1120贷：持有至到期投资成本1000应计利息120（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款120贷：持有至到期投资成本100投资收益20借：可供出售金融资产成本1080（12010%90%）贷：持有至到期投资成本900（100090%）资本公积其他资本公积180（二）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原由于公允价值下降而直接计入所有者权益（资本公积）中的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复金额予以转回，计入当期损益（资产减值损失）案例一2007年1月1日，A公司购入B公司债券一批，5年期，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），合同年利率为10%。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。2009年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A据此认定B企业的债券发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息500万元，但2011年12月31日将仅收到本金3000万元。