电子商务政策法规第7章-电子商务中的课税问题课件.ppt

第第7章章 电子商务中的课税电子商务中的课税问题问题本章共需6课时 2次课导入导入学习目标学习目标n n1.了解流转税法律制度n n2.了解所得税法律制度n n3.熟悉电子商务税收中的法律问题教学内容教学内容n n1.增值税法律制度n n2.消费税法律制度n n3.营业税法律制度n n4.企业所得税法律制度n n5.个人所得税法律制度n n6.电子商务税收中的法律问题 n n7.世界各国对电子商务涉税的对策n n8.发展中国家对电子商务涉税的对策n n9.我国对电子商务税收的对策n n1.1 增值税的概念、特征n n概念n n增值税是对销售和进品货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人取得的增值额为计税依据的一种流转税。n n特征n n税额抵扣征税税额抵扣征税n n税负公平税负公平n n通道征税通道征税n n中性中性n n1.2 增值税纳税人n n纳税人的范围n n纳税人的分类n n1.4 增值税的税率n n基本税率基本税率n n低税率低税率n n零税率零税率n n1.5 应纳增值税的计算n n一般纳税人应纳税额的计算n n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额n n销项税额销项税额=销售额销售额*税率税率2.消费税法律制度消费税法律制度n n2.1 消费税的概念和特征n n2.2 消费税的纳税人n n2.3 消费税的征税范围n n2.4 消费税的税目、税率n n2.5 应纳消费税的计算2.2 消费税的纳税人n n中华人民共和国境内生产、委托加工和进品条中华人民共和国境内生产、委托加工和进品条例所规定的消费品例所规定的消费品2.3 消费税的征税范围n n过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境有害的消费品有害的消费品n n奢侈品和非生活必需品奢侈品和非生活必需品n n高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品n n不可再生和不可替代的石油类消费品不可再生和不可替代的石油类消费品n n具有财政意义的消费品具有财政意义的消费品2.5 应纳消费税的计算1、从量计征的应税消费品应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售数量销售数量*单位税额单位税额2、从价计征的应税消费品应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额*税率税率3、自产自用的应税消费品应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-1-消费税税率）消费税税率）n n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率 4、委托加工的应税消费品应纳税额的计算n n组成计税价格组成计税价格=（材料成本费（材料成本费+加工费）加工费）/（1-1-消费税税率）消费税税率）n n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率5、进口应税消费品应纳税价格计算n n组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-1-消费税税率）消费税税率）n n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率3.营业税法律制度营业税法律制度 n n3.1营业税的概念、特征n n3.2营业税的纳税人n n3.3营业税的征税范围n n3.4营业税的税目和税率n n3.5营业税的税额的计算3.1营业税的概念、特征n n概念n n营业税是对从事经营活动纳税人的营业额征收营业税是对从事经营活动纳税人的营业额征收的一种流转税。的一种流转税。n n特征n n征收普遍征收普遍n n税率简单税率简单n n简便易行简便易行3.2营业税的纳税人n n营业税暂行条例营业税暂行条例第一条规定：第一条规定：“在中华人在中华人民共和国境内提供本条例所规定的劳务、转让民共和国境内提供本条例所规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人税的纳税义务人3.4营业税的税目和税率n n交通运输业交通运输业n n建筑业建筑业n n金融保险业金融保险业n n邮电通信业邮电通信业n n文化体育业文化体育业n n娱乐业娱乐业n n服务业服务业n n转让无形资产转让无形资产n n销售不动产销售不动产3.5营业税的税额的计算n n按照营业额和规定的税率计算按照营业额和规定的税率计算n n应纳税额应纳税额=营业额营业额*税率税率4.企业所得税法律制度企业所得税法律制度4.1企业所得税概念、特征4.2企业所得税的纳税人和征税对象4.3企业所得税的税率4.4企业所得税的计税依据4.5企业所得税应纳税额的计算以及纳税期限和地点4.2企业所得税的纳税人和征税对象n n我国境内，除外商投资企业和外国企业外，实我国境内，除外商投资企业和外国企业外，实行独立经济核算的企业或者组织。行独立经济核算的企业或者组织。4.3企业所得税的税率n n企业所得税的法定税率为企业所得税的法定税率为33%33%n n应纳税所得额在应纳税所得额在3 3万以下为万以下为18%18%n n应纳税所得额在应纳税所得额在3 3万到万到1010万的按万的按27%27%n n厦门经济特区的内联企业和上海浦东新区新办厦门经济特区的内联企业和上海浦东新区新办的内联企业以及外地向浦东投资的独资企业按的内联企业以及外地向浦东投资的独资企业按15%15%n n高新技术产业开发区按高新技术产业开发区按15%15%n n外资企业外资企业30%30%n n准予扣除的项目n n与纳税人取得收有关的成本、费用和损失。与纳税人取得收有关的成本、费用和损失。n n不得扣除的项目不得扣除的项目n n资本性支出资本性支出n n无形资产受让、开发费用无形资产受让、开发费用n n违法经营的罚款和被没收财物的损失违法经营的罚款和被没收财物的损失n n各项税收的滞纳金、罚金和罚款各项税收的滞纳金、罚金和罚款n n自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分n n已超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，已超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的损赠以及非公益、救济性的损赠n n各种赞助支出各种赞助支出n n与取得所得无关的其他各项支出与取得所得无关的其他各项支出4.5企业所得税应纳税额的计算以及纳税期限和地点n n应纳税额的计算n n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目准予扣除项目n n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率n n纳税期限n n年度从公历年度从公历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日，纳税人应在月日，纳税人应在月份（季度）终了后份（季度）终了后1515日内预缴，年度终了后日内预缴，年度终了后4 4个个月内汇算清缴。纳税人在年终汇算清缴时，少月内汇算清缴。纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳；纳税缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳；纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税税额，人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税税额，在下一年度内抵缴。在下一年度内抵缴。5.个人所得税法律制度个人所得税法律制度n n5.1个人所得税的概念、特征n n5.2个人所得税的纳税义务人n n5.3个人所得税的征税范围n n5.4个人所得税的税率n n5.5个人所得税的计税依据n n5.6个人所得税应纳税额的计算n n5.7个人所得税的减税、免税规定5.1个人所得税的概念、特征n n概念n n个人所得税，指对个人取得的所得征收的一种个人所得税，指对个人取得的所得征收的一种税。税。n n特征n n简化税制简化税制n n适应我国的现实情况适应我国的现实情况n n个人所得税基本上实行了超额累进税率、税负个人所得税基本上实行了超额累进税率、税负水平与企业所得税大体相同；水平与企业所得税大体相同；n n参照对基本生活费用不征税的国际惯例参照对基本生活费用不征税的国际惯例5.2个人所得税的纳税义务人n n在中国境风有住所或者无住所而在境内居住满在中国境风有住所或者无住所而在境内居住满一年的人一年的人n n在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年，有来源于中国境内所得的个内居住不满一年，有来源于中国境内所得的个人。人。5.3个人所得税的征税范围n n工资、薪金所得；工资、薪金所得；n n个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得n n对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得n n劳务报酬所得劳务报酬所得n n稿酬所得稿酬所得n n特许权使用费所得特许权使用费所得n n利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得n n财产租赁所得财产租赁所得n n财产转让所得财产转让所得n n偶然所得偶然所得n n经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。5.4个人所得税的税率n n工资、薪金所得，税率为工资、薪金所得，税率为5%45%5%45%n n个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，为承包经营、承租经营所得，为5%35%5%35%n n稿酬所得，稿酬所得，税率为税率为20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%n n劳务报酬所得，税率为劳务报酬所得，税率为20%20%n n特许权使用费所得，税率为特许权使用费所得，税率为20%20%5.5个人所得税的计税依据n n工资、薪金所得工资、薪金所得n n个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得n n对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得n n劳务报酬，稿酬所得劳务报酬，稿酬所得n n财产转让所得财产转让所得n n特许权使用费所得特许权使用费所得5.6个人所得税应纳税额的计算n n按月领取工资、薪金所得n n应纳税所得额应纳税所得额=月工薪收入额月工薪收入额-800-800元元n n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n n个体工商户的生产、经营所得n n年应纳税所得额年应纳税所得额=年收入总额年收入总额-成本成本-费用费用-损失损失n n应纳税额应纳税额=年应纳税所得额年应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除速算扣除数数-已预缴税额已预缴税额n n承包经营、承租经营所得n n应纳税所得额应纳税所得额=承包、承租经营所得承包、承租经营所得-费用费用n n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n n劳务报酬、稿酬、特许权使用、财产租凭所得n n每次收不超过每次收不超过40004000元的，应纳税所得额元的，应纳税所得额=每次收每次收入额入额-800-800元元n n每次收入超过每次收入超过40004000元的，应纳税所得额元的，应纳税所得额=每次收每次收入额入额*（1-20%1-20%）n n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*20%20%n n财产转让所得n n应纳税所得额应纳税所得额=收入额收入额-财产原值财产原值-费用费用n n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*20%20%n n利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得n n应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额n n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*20%20%5.7个人所得税的减税、免税规定 n n1、减征规定n n残疾、孤老人员和烈属所得残疾、孤老人员和烈属所得n n因严重自然灾害造成重大损失的因严重自然灾害造成重大损失的n n其他经国务院财政部门批准减税的其他经国务院财政部门批准减税的2、免征规定n n省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织，国际组织颁发的科以上单位，以及外国组织，国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金护等方面的奖金n n国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息n n按照国家统一规定发给的补贴、津贴按照国家统一规定发给的补贴、津贴n n福利费、抚恤费、救济金福利费、抚恤费、救济金n n保险赔款保险赔款n n军人的转业费、复员费军人的转业费、复员费n n按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费费n n依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员的所得的所得n n中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得免税的所得n n经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。6.电子商务税收中的法律问题电子商务税收中的法律问题n n 6.1电子商务课税中的现存问题n n6.2电子商务发展对我国现行国内税收的影响 6.1电子商务课税中的现存问题n n6.1.1是否对电子商务征收新税n n6.1.2是否对电子商务免征关税n n6.1.3电子商务相关税收中的基本环节如何确定n n6.1.4如何从税收优惠的角度鼓励电子商务的发展n n6.1.5国际电子商务中税收管辖权的确定n n6.1.6税收电子申报的相关问题6.2电子商务发展对我国现行国内税收的影响n n6.2.1电子商务对现行流转税的影响n n6.2.2电子商务对现行所得税的影响n n6.2.3电子商务对现行涉外税收的影响7.世界各国对电子商务涉税的对世界各国对电子商务涉税的对策策n n7.1美国提出电子商务税收的个性原则n n7.2欧盟的“清晰与中性的税收环境”n n7.3经合组织的关注焦点n n7.4世贸组织的措施n n7.5 ECTSG提出的电子商务税收政策建议n n7.6其它国家对电子商务涉税的对策7.1美国提出电子商务税收的个性原则n n技术特征方面技术特征方面n n政策原则方面政策原则方面n n税务管理方面税务管理方面n n7.2欧盟的“清晰与中性的税收环境”7.3经合组织的关注焦点n n任何课税均应维持中性及确保分配公平，应避任何课税均应维持中性及确保分配公平，应避免重复征税及过多的征纳成本免重复征税及过多的征纳成本n n政府应与企业界共同合作解决课税问题政府应与企业界共同合作解决课税问题n n国际间应共同合作解决电子商务课税问题国际间应共同合作解决电子商务课税问题n n征税不应妨碍电子商务的正常发展征税不应妨碍电子商务的正常发展n n比特税是不可行的比特税是不可行的7.4世贸组织的措施n n在在19981998年年5 5月月2020日，世贸组织日，世贸组织132132个成员国的部长个成员国的部长在日内瓦达成一项协议，对在因特网上交付使在日内瓦达成一项协议，对在因特网上交付使用的软件和货物至少免征关税一年。但这并不用的软件和货物至少免征关税一年。但这并不涉及实物采购涉及实物采购从一个网址定购产品，然后从一个网址定购产品，然后采取普通方式通过有形边界交付使用。采取普通方式通过有形边界交付使用。7.5 ECTSG提出的电子商务税收政策建议n n中性原则中性原则n n避免国际间双重征税避免国际间双重征税n n减轻管理和奉行负担减轻管理和奉行负担7.6其它国家对电子商务涉税的对策加拿大澳在利亚日本其他国家n n8.发展中国家对电子商务涉税的对策 9.我国对电子商务税收的对策我国对电子商务税收的对策n n9.1制定相关税收对策的原则n n9.2适当优惠原则n n9.3居民管辖和地域管辖并重原则n n9.4加快实施电子征税n n9.5建立健全适应电子征税的征管模式，促进电子 商务的发展n n9.6加大税收的征管和稽查力度9.4加快实施电子征税n n电子征税是指利用电子信息网络对商家网上交电子征税是指利用电子信息网络对商家网上交易和非网上交易征税的新方式易和非网上交易征税的新方式n n电子征税包括n n电子申报电子申报n n电子结算电子结算9.5建立健全适应电子征税的征管模式，促进电子 商务的发展n n建立统一的纳税人识别号建立统一的纳税人识别号n n建立四级计算机监控管理网络建立四级计算机监控管理网络n n加快金税工程建设加快金税工程建设9.6加大税收的征管和稽查力度n n建立规范性的认证制度建立规范性的认证制度n n规范电子发票规范电子发票n n加强与电子银行的合作加强与电子银行的合作n n加强税收稽查工作加强税收稽查工作n n建立密码钥匙管理系统建立密码钥匙管理系统n n在征管、稽查中应重点加强国际情报交流、企在征管、稽查中应重点加强国际情报交流、企业的网络化业的网络化思考题思考题n n1.我国目前的税收从征税对象分为哪几类？n n2.对我国如何借鉴国外的相关税收政策，你有何想法？n n3.对我国电子商务中的如何课税，提出自己的见解？