第9章 财产清查基础会计学.ppt

第9章 财产清查9.1 财产清查概述9.2 财产清查的方法9.3 财产清查结果的账务处理 9.1 财产清查概述9.1.1 财产清查的作用 财产清查是指通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点，以及对银行存款和债权债务的询证核对，来查明各项财产物资、货币资金和债权债务的实有数和账面数是否一致的一种会计核算方法。1财产清查的原因 由于客观的原因所引起的 气候影响、技术原因 由于主观的原因所引起的 收发差错、保管不善、记账错误、贪污盗窃 2财产清查的作用（1）保证账实相符，使会计资料真实可靠；（2）改进保管工作，保护财产安全；（3）保证财经纪律和结算纪律的贯彻执行；（4）挖掘财产潜力，加速资金周转。9.1.2 财产清查的种类9.1.3 财产清查前的准备工作 1.组织准备:组建清查领导组织 制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结 2.业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备9.2.1 财产物资的盘存制度 存货盘存制度的含义:在财产清查中确定存货实存数量的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。9.2 财产清查的方法 1.永续盘存制(1)永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。见下表，该表为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况。库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方 贷 方借或贷余 额月 日数 量单价金 额 数量单价金 额 数量单价金 额6 1 结存借150 60 9 0008 销售 70 借 8015 购入 100 62 借 18020 销售 50 借 13024 销售 90 借 4028 购入 200 68 借 24030 销售 60 借 180合 计300 270 借 180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况(2)永续盘存制下的账簿组织 会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。(3)期末存货的计价和本期销货或耗用成本的计算 期末存货结存数量的确定：账面期初结存数量+本期增加数量本期减少数量 期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本存货数量 如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？【例9-1】先进先出法下本期发出存货成本的计算、期末存货成本的计算。先进先出法:假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。可随时计算，也可月末一次计算。本期发出商品(销售)成本=7060+5060+3060+6062+4062+2068=16 560(元）期末结存商品成本=18068=12 240(元)账户登记见下页明细账。资料：见例91库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方 贷 方 借或贷余 额月 日数 量单价金额 数量单价金 额 数量单价金 额6 1 结存 借 150 60 9 0008 销售 70 60 4 200 借 80 60 4 80015 购入 100 62 6 200 借 180606211 00020 销售 50 60 3 000 借30/100 60628 00024 销售9030/6060621 8003 720借 40 62 2 48028 购入 200 68 13 600 借24040/200626816 12030 销售402062682 5201 360借 180 68 12 240合 计300 19 800 270 16 560 借 180 68 12 240或：9 00019 80016 56012 240（元）【例9-2】加权平均法下本期发出存货成本的计算、期末存货成本的计算 加权平均法:月末一次加权平均法；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。资料：见例91 加权平均单价：（9 0006 20013 600）（150100200）64（元）本期发出存货成本：（70509060）64 17 280（元）期末存货成本：18064=11 520 账户登记见下页明细账。库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方 贷 方 借或贷余 额月 日数量单价金额 数量单价金 额 数量单价金 额6 1 结存 借 150 60 9 0008 销售 70 借 8015 购入 100 62 6 200 借 18020 销售 50 借 13024 销售 90 借 4028 购入 200 68 13 600 借 24030 销售 60 借 180合 计300 19 800 270 64 17 280 借 180 64 11 520或：9 00019 80017 28011 520（元）以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。关于个别计价法:每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。个别计价法下本期发出存货成本的计算【例】假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为：6月8日销售的商品70件为期初结存的存货：即销售成本70604 200（元）6月20日销售的商品50件为6月15日的进货：即销售成本50623 100（元）6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货；30件为6月15日的进货。即销售成本606030627 320（元）6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的进货。即销售成本56010624568 3 980（元）本期发出存货成本：4 2003 1007 3203 980 16 740（元）个别计价法下期末存货成本的计算【见上例】期末存货成本：1560106215568 12 060（元）注：上式中的各个被乘数为期末时各种单位成本的W商品的结存数量。永续盘存制的优、缺点 优点:有利于进行存货数量和金额的双重控制；有利于及时发现库存存货的溢余或短缺；有利于及时获取存货的积压或不足信息。缺点：存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。适用范围:为多数企业所采用。2.实地盘存制（1）实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。实地盘存制的一般程序：设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。（2）期末结存存货数量的确定 进行实地盘点，确定库存存货的盘存数 调整盘存数，确定存货的实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。（3）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算。期末存货的计价 同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。本期发出存货成本的计算【例9-3】见下表，该表为某商品流通企业本期A商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况。库存商品明细账 会计科目：A商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方 贷 方借或贷余 额月 日数 量单价金 额 数量单价金 额 数量单价金 额6 1 结存借 50 80 4 0005 购入 100 81 8 100 借 15018 购入 200 82 16 400 借 350 30 合 计 借 120期末盘点确认按先进先出法计算期末存货成本和本期销售成本如下：本期销售数量=50+100+200-120=230（件）期末存货成本=12082=9 840(元)本期销售成本=4 000+8 100+16 400-9 840=18 660（元）按加权平均法计算期末存货成本和本期销售成本如下：加权平均单价=（4 000+8 100+16 400）/（50+300）=81.42857（元/件）期末存货成本=12081.42857=9 771.43（元）本期销售成本=4 000+8 100+16 400-9 771.43=18 728.57（元）实地盘存制的优、缺点 优点：核算简单，工作量小。缺点：核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息；手续不严密，不利于对存货进行控制与监督。适用范围:商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。9.2.2 财产物资实物的清查 1.清查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 2实物财产清查使用的凭证 应填写“盘存单”、“实存账存对比表”、“积压变质报告单”。(“实存账存对比表”见下表)账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：财产名称 实存金额 账存金额实存与账存对比 备 注盘 盈 盘 亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果9.2.3 货币资金的清查 1.库存现金的清查 清查方法实地盘点法。（1）出纳员自查（2）由清查人员定期或不定期地进行清查 填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）2.银行存款的清查 清查方法：与银行“对账单”核对。清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。未达账项：基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。未达账项的四种情况：（1）企业已收款入账，银行未收款入账的款项；（2）企业已付款入账，银行未付款入账的款项；（3）银行已收款入账，企业未收款入账的款项；（4）银行已付款入账，企业未付款入账的款项。“银行存款余额调节表”的编制方法【例9-4】企业 银行银行存款日记账 月初余额（略）（1）6 000（2）60 000 本月合计（略）本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单）月初余额（略）例4 34 000 例3 40 000 本月合计（略）本月合计（略）月末余额 148 000 企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额 项 目 金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付168 000 40 000 34 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付228 000 6 000 60 000调整后存款余额174 000调整后存款余额174 0009.2.4 往来款项的清查 清查方法：询证核对法。清查手续：应填写“往来款项对账单”。9.3 财产清查结果的账务处理9.3.1 财产清查结果的处理要求和步骤 财产清查结果的处理要求和步骤:（1）认真查明账实不符的性质和原因，并确定处理办法；一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。（2）积极处理多余物资和清理长期不清的债权和债务；（3）总结经验教训，建立健全财产管理制度；（4）及时调整账目，作到账实相符。对于财产清查的账务处理，应当分两个步骤：第一步，审批之前，调整账簿记录，做到账实相符。第二步，经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。并追回由于责任者个人原因所造成的财产损失。9.3.2 财产清查结果的会计处理 账户设置:库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 1财产物资盘盈的核算【例95】【例96】2财产物资盘亏或损失的核算【例97】【例98】【例99】3应收、应付款清查结果的会计处理 (1)应收账款清查结果的会计处理 需要处理的内容坏账损失。平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提 不经过“待处理财产损溢”账户；“坏账准备”账户结构的特殊性。例【910】资产减值损失费用类账 户年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除(2)应付账款清查结果的会计处理 需要处理的内容无法付出的应付款项。处理方法：不经过“待处理财产损溢”账户；发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。【例911】